第15章 审计报告

1、本章概要本章概要1.审计报告概述审计报告概述2.标准审计报告标准审计报告3.非标准审计报告非标准审计报告4.重要性对确定审计报告类型的影响重要性对确定审计报告类型的影响15.1.1 审计报告的含义审计报告的含义n 审计报告审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表计单位财务报表发表审计意见的书面文件发表审计意见的书面文件。审计。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的交的最终产品最终产品。n 注册会计师应当将已审

2、计的注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告 非无保留意见的审计报告非无保留意见的审计报告 非标准审计报告非标准审计报告n根据中国注册会计师审计准则第根据中国注册会计师审计准则第1501号号审审计报告计报告的规定，财务报表符合下列所有条件的规定，财务报表符合下列所有条件审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段 合法?

3、 公允?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的强调段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段 合法? 公允?意见段持非标意见时加说明段引言段引言段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人事务所名称 CPA签章 地址 报告日期导致发表非无保留意见的说明段导致发表非无保留意见的说明段n当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段之审计意见段之前前增加一个段落（以下简称增加一个段落（以下简称“说明段说明段”），并使用），并使用恰当的标题

4、恰当的标题，如，如“导导致保留意见的事项致保留意见的事项”、“导致否定意见的事项导致否定意见的事项”或或 “导致无法表示意见导致无法表示意见的事项的事项”，说明导致发表非无保留意见的事项。，说明导致发表非无保留意见的事项。n如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报重大错报，注册会计师应当在此段中注册会计师应当在此段中说明并量化说明并量化该错报的财务影响。如果无法量该错报的财务影响。如果无法量化财务影响，注册会计师应当化财务影响，注册会计师应当说明说明这一情况。如果财务报表中存在与这一情况。如果财务报表中存在与叙述性披露叙述性披

5、露相关的重大错报，注册会计师应当解释该错报相关的重大错报，注册会计师应当解释该错报错在何处错在何处。n如果财务报表中存在如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会，注册会计师应当计师应当与治理层讨论与治理层讨论未披露信息的情况，并在说明段中描述未披露未披露信息的情况，并在说明段中描述未披露信息的信息的性质性质；如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审；如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，注册会计师可在说明段中包含计证据，注册会计师可在说明段中包含对未披露信息的披露对未披露信息的披露，除非法，除非法律禁止。律禁止。n

6、如果如果无法获取充分、适当的审计证据无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在说明段中说明无法获取审计证据的会计师应当在说明段中说明无法获取审计证据的原因原因。n2、夏新电子夏新电子2007年度保留意见审计报告年度保留意见审计报告（存在意见原因的变通）（存在意见原因的变通）n无法表示意见审计报告的参考格式如下。无法表示意见审计报告的参考格式如下。n本例中，对财务报表的多个要素，注册会计师无本例中，对财务报表的多个要素，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据。法获取充分、适当的审计证据。n例如，对被审计单位的存货和应收账款，注册会例如，对被审

7、计单位的存货和应收账款，注册会计师无法获取审计证据，这一事项对财务报表可计师无法获取审计证据，这一事项对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。能产生的影响重大且具有广泛性。n2、武汉国药股份、武汉国药股份 2007 年度审计报告（无法年度审计报告（无法表示意见表示意见+强调事项段，见后页）强调事项段，见后页）审审 计计 报报 告告武汉国药科技股份有限公司全体股东：武汉国药科技股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的武汉国药科技股份有限公司（以下简称国药科技公司或公司）我们审计了后附的武汉国药科技股份有限公司（以下简称国药科技公司或公司）财务报表，包括财务报表，包括2007 年年12 月月31

8、 日的资产负债表和合并的资产负债表，日的资产负债表和合并的资产负债表，2007 年度的利年度的利润表和合并的利润表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、现金流量表和合并润表和合并的利润表、股东权益变动表和合并的股东权益变动表、现金流量表和合并的现金流量表，以及财务报表附注。的现金流量表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是国药科技公司管理层的责任。这种责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是国药科技公司管理层的责任。这种责任包括：（包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在）设计、实施

9、和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合）作出合理的会计估计。理的会计估计。 二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 国药科技公司主要经营性资产抵押，亏损数额巨大，公司拟采取资产重组的方式改国药科技公司主要经营性资产抵押，亏损数额巨大，公司拟采取资产重组的方式改善持续经营能力，但其持续经营能力仍具有重大不确定性。我们无法获取充分、适当善持续经营能力，但其持续经营能力仍具有重大不确定性。我们无法获取充分、适当的审计证据确定国药科技

10、公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。的审计证据确定国药科技公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。 在审计中，我们未取得大部分债权的函证回函，无法获得充分、适当的审计证据在审计中，我们未取得大部分债权的函证回函，无法获得充分、适当的审计证据以核实公司债权的真实性和可回收性。以核实公司债权的真实性和可回收性。 另外，国药科技公司另外，国药科技公司2006 年出售子公司湖北春天医药有限公司年出售子公司湖北春天医药有限公司98%的股权后，不的股权后，不再合并其会计报表。该事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通过后方再合并其会计报表。该事项需上报中国证监会审核无异议并经股东大会审议通

11、过后方可生效。可生效。 三、审计意见三、审计意见 由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对国药科技公司财务报由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对国药科技公司财务报表发表意见。表发表意见。 此外我们注意到，国药科技因涉嫌隐瞒大股东占用资金和违规担保等行为，目前此外我们注意到，国药科技因涉嫌隐瞒大股东占用资金和违规担保等行为，目前已被中国证监会湖北证监局立案调查。已被中国证监会湖北证监局立案调查。 武汉众环会计师事务所有限责任公司武汉众环会计师事务所有限责任公司 中国注册会计师中国注册会计师 钟建兵钟建兵 中国注册会计师中国注册会计师 陈永红陈永红 中国中国 武汉武汉

12、2008 年年4 月月28 日日小小 结结n如果认为有必要如果认为有必要提醒提醒财务报表使用者关注财务报表使用者关注已在财已在财务报表中列报或披露务报表中列报或披露，n且根据职业判断认为且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项报表至关重要的事项，n注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，的条件下，n应当在审计报告中增加强调事项段。应当在审计报告中增加强调事项段。审计范围 管理层对财务报表的责任段 责任段 合法? 公允?意见段引言段引言

13、段标题注册会计师的责任段 审计报告收件人：收件人对重要事项的强调段事务所名称 CPA签章 地址 报告日期n如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：应当采取下列措施：n将强调事项段紧接在审计意见段之后；将强调事项段紧接在审计意见段之后；n使用使用“强调事项强调事项”或其他适当标题；或其他适当标题；n明确提及被强调事项以及相关披露的位置，明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述；述；n指出审计意见没有因该强调事项而改变。指出审计意见没有因该强调事项而改变。n

14、2、飞亚股份、飞亚股份2007 年度审计报告（年度审计报告（P48）n3、年度审计报告（年度审计报告（P62）n2、中房置业、中房置业2007 年度审计报告（年度审计报告（P36）n需要指出的是，并非只有无保留意见才可需要指出的是，并非只有无保留意见才可以加强调事项段，其他意见也适用（如国以加强调事项段，其他意见也适用（如国药股份药股份2007年审计报告）。年审计报告）。课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1 1 年以内年以内 1 1- -2 2 年年 2 2- -3 3 年年 3 3 年以上年以上 应收账款应收账款- -a a 公司公司 3515000035150000 50000050000

15、0 932000932000 应收账款应收账款- -b b 公司公司 20000002000000 1510000015100000 5400054000 应收账款应收账款- -c c 公司公司 600000600000 2500025000 应收账款应收账款- -d d 公司公司 95000009500000 - -1200000012000000 应收账款应收账款- -e e 公司公司 6 68 8000000 小计小计 4725000047250000 36000003600000 10110001011000 6800068000 是否有强调事项或其他事项提醒是否重大是否重大是否具有

16、广泛性影响是否 具有广泛性 考虑审计意见类型 审计范围受限制 违反会计准则（错报）无保留意见意见段后 加 强调或其他事项段无保留意见保留意见否定意见无保留意见保留意见无法表示意见是否违反会计准则， 或审计范围受限制否是是否是否是否是否我国上市公司审计意见类型情况问题：有什么趋势？问题：有什么趋势？问题：有没有变通审计意见的情况呢？医生的体检报告！问题：有没有变通审计意见的情况呢？医生的体检报告！n13.3.8 上市公司认为其出现的本规则上市公司认为其出现的本规则13.3.1 条第（条第（四）项规定情形已消除的，应当及时对外公告，四）项规定情形已消除的，应当及时对外公告，并可以向本所申请对其股票

17、交易撤销其他风险警并可以向本所申请对其股票交易撤销其他风险警示：示：n（一）公司向控股股东或者其关联人提供资金（一）公司向控股股东或者其关联人提供资金事项情形已消除，并向本所申请对其股票交易事项情形已消除，并向本所申请对其股票交易撤销其他风险警示的，应当提交撤销其他风险警示的，应当提交会计师事务所会计师事务所出具的专项审核报告出具的专项审核报告、独立董事出具的专项意、独立董事出具的专项意见等文件；见等文件；n13.3.9 上市公司因本规则上市公司因本规则13.3.1条规定情形其股票条规定情形其股票交易被实行其他风险警示的，在风险警示期间，交易被实行其他风险警示的，在风险警示期间，公司进行重大资

18、产重组且满足以下全部条件的，公司进行重大资产重组且满足以下全部条件的，可以向本所申请对其股票交易撤销其他风险警示可以向本所申请对其股票交易撤销其他风险警示：nn（四）经（四）经会计师事务所审核的盈利预测会计师事务所审核的盈利预测显示，显示，上市公司完成本次重组后盈利能力增强，经营上市公司完成本次重组后盈利能力增强，经营业绩明显改善；业绩明显改善；恢复股票上市恢复股票上市n14.2.1 上市公司因净利润、净资产、营业收入或者上市公司因净利润、净资产、营业收入或者审计意见类型出现本规则审计意见类型出现本规则14.1.1 条第（一）项至第条第（一）项至第（四）项规定情形其股票被暂停上市的，在法定（四）项规定情形其股票被暂停上市的，在法定披露期限内披露经审计的披露期限内披露经审计的暂停上市后首个年度报暂停上市后首个年度报告且同时符合下列条件的告且同时符合下列条件的，可以在公司披露年度，可以在公