第三章存款业务的核算

1、第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 第三节第三节 个人存款业务的核算个人存款业务的核算第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 一、一、 存款的种类存款的种类 存款是商业银行以信用方式吸收的存款是商业银行以信用方式吸收的社会暂时闲置和待用的货币资金。社会暂时闲置和待用的货币资金。存款存款 存存 款款 按存款对象按存款对象按存取方式按存取方式按存款币种按存款币种按资金性质按资金性质按产生来源按产生来源单位存款单位存款 个人存款个人存款 活期存款活期存款 定期存款定期存款 定活两便存款定活两便存款 通

2、知存款通知存款 人民币存款人民币存款 外币存款外币存款 一般性存款一般性存款 财政性存款财政性存款 原始存款原始存款 派生存款派生存款 主要负债业务主要负债业务二、二、 银行结算账户的开立与管理银行结算账户的开立与管理 基本存款账户基本存款账户一般存款账户一般存款账户银行结算账户银行结算账户单位银行单位银行结算账户结算账户个人银行个人银行结算账户结算账户专用存款账户专用存款账户临时存款账户临时存款账户1银行结算账户的种类银行结算账户的种类 是指银行为存款人开立的办理资金是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。收付结算的人民币活期存款账户。支票户支票户存折户存折户主办账户主办

3、账户专款专用专款专用专项管理专项管理银行结算银行结算账户账户2银行结算账户的开立银行结算账户的开立 存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提存款人申请开立银行结算账户，除了应向银行提交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应交开户申请书和盖有存款人印章的印鉴卡片外，还应按规定提供有关证明文件。按规定提供有关证明文件。银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。订银行结算账户管理协议，并向其核发开户登记证。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起起3个工作日后

4、，方可办理付款业务。个工作日后，方可办理付款业务。3银行结算账户的管理银行结算账户的管理 银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤银行应对存款人银行结算账户的开立、使用和撤销加强管理，监督存款人按规定正确使用账户，以保销加强管理，监督存款人按规定正确使用账户，以保护存款人、银行的合法权益和资金安全。护存款人、银行的合法权益和资金安全。三、三、 吸收存款的确认与计量吸收存款的确认与计量 初始计量初始计量后续计量后续计量按按公允价值公允价值计量，相关交计量，相关交易费用计入初始确认金额。易费用计入初始确认金额。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 其他金其他金融负债融负债吸收

5、吸收 存款存款 摊余成本初始确认金额已偿还的本金摊余成本初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额摊销额各期利息费用摊余成本各期利息费用摊余成本实际利率实际利率按照吸收存款的按照吸收存款的实际利率计算其实际利率计算其摊余成本及各期摊余成本及各期利息费用的方法。利息费用的方法。 将吸收存款在预期存续期将吸收存款在预期存续期间或适用的更短期间内的间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该未来现金流量，折现为该吸收存款当前账面价值所吸收存款当前账面价值所使用的利率。使用的

6、利率。v 资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利资产负债表日，按吸收存款的摊余成本和实际利率计算的金额，确认利息费用。实际利率与合同利率计算的金额，确认利息费用。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。率差异较小的，也可以采用合同利率计算利息费用。v 实务中，一般对一年期以上（不含一年期）单位实务中，一般对一年期以上（不含一年期）单位定期存款、整存整取定期储蓄存款按摊余成本和实定期存款、整存整取定期储蓄存款按摊余成本和实际利率，计算利息费用；对其他存款按合同利率计际利率，计算利息费用；对其他存款按合同利率计算利息费用。算利息费用。v 合同利率即银行挂牌公告的利率。合同

7、利率即银行挂牌公告的利率。四、四、 会计科目的设置会计科目的设置 “吸收存款吸收存款” “利息支出利息支出”“应付利息应付利息”1“吸收存款吸收存款”科目科目 v负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款负债类科目，核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。 v该科目可按存款类别及存款单位，分别该科目可按存款类别及存款单位，分别“本金本金”、“利息调

8、整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。v商业银行收到客户存入的款项时：商业银行收到客户存入的款项时： 借：存放中央银行款项等科目（实际收到的金额）借：存放中央银行款项等科目（实际收到的金额） 贷：吸收存款贷：吸收存款本金本金 借或贷：吸收存款借或贷：吸收存款利息调整（如有差额）利息调整（如有差额）v资产负债表日，计提利息费用时：资产负债表日，计提利息费用时： 借：利息支出（摊余成本借：利息支出（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息（合同本金贷：应付利息（合同本金合同利率）合同利率） 借或贷吸收存款借或贷吸收存款利息调整（两者差额）利息调整（两者差额）实际利率与合同利率差异较小的，也

9、可以采用合同利实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。率计算确定利息费用。v支付利息费用时：支付利息费用时： 借：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款v该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同该科目期末贷方余额，反映商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。业存放款项以外的其他各项存款。2“利息支出利息支出”科目科目 v损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的损益类科目，核算商业银行发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构

10、（中央银行、同业等）之转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。v资产负债表日，计提利息费用时：资产负债表日，计提利息费用时： 借：利息支出（摊余成本借：利息支出（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息（合同本金贷：应付利息（合同本金合同利率）合同利率） 借或贷吸收存款借或贷吸收存款利息调整（两者差额）利息调整（两者差额）实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。确定利息费用。v期末，应将该科目余额

11、转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目，结转后该科目无余额。科目无余额。3“应付利息应付利息”科目科目 v负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，负债类科目，核算商业银行按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。包括吸收存款、发行债券等应支付的利息。v资产负债表日，计提利息费用时：资产负债表日，计提利息费用时： 借：利息支出（摊余成本借：利息支出（摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息（合同本金贷：应付利息（合同本金合同利率）合同利率） 借或贷吸收存款借或贷吸收存款利息调整（两者差额）利息调整（两者差额）实际利率与合同利率差异较小

12、的，也可以采用合同利率计算实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。确定利息费用。v支付利息费用时：支付利息费用时： 借：应付利息借：应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款v该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。该科目期末贷方余额，反映商业银行应付未付的利息。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 单位活期存款单位活期存款单位定期存款单位定期存款单位通知存款单位通知存款单位协定存款单位协定存款一、一、 单位活期存款的核算单位活期存款的核算 单位活期存单位活期存款存取方式款存取方式 现金存取现金存取 转账存取转账存取 支票户存取支票户存取 存折户存取存折

13、户存取 本章讲述本章讲述第第7章讲述章讲述凭支票、进账凭支票、进账单等结算凭证单等结算凭证办理存取办理存取 凭存折、存取凭存折、存取款凭条办理存款凭条办理存取取 付付 现现（1 1）支票户支票户存取现金的核算存取现金的核算（经常发生存取款业务的单位使用）（经常发生存取款业务的单位使用） 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款续存交易款续存交易 打印记账打印记账凭证凭证凭证凭证 审核审核现金缴款单现金缴款单借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 1）存入现金的核算）存入现金的核算 2）支取现金的核算）支取现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单

14、位活期存款支取交易款支取交易 打印记账打印记账凭证凭证 审核审核现金支票现金支票配款配款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金退存回单退存回单1单位活期存款存取的核算单位活期存款存取的核算 1单位活期存款存取现金的核算单位活期存款存取现金的核算 （1 1）支票户支票户存取现金的核算存取现金的核算（经常发生存取款业务的单位使用）（经常发生存取款业务的单位使用） 1）存入现金的核算）存入现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款续存交易款续存交易 打印打印记账凭证记账凭证 现金缴款单现金缴款单借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款

15、单位活期存款单位活期存款单位单位审核审核第二联作记账凭证附件第二联作记账凭证附件第一联回单退存款单位第一联回单退存款单位 2）支取现金的核算）支取现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款支取交易款支取交易 打印打印记账凭证记账凭证 现金支票现金支票审核审核配款配款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金付付 现现现金支票作记账凭证附件现金支票作记账凭证附件 印章印章印章印章付付 现现存折、结算取款凭证存折、结算取款凭证（2 2）存折户存折户存取现金的核算存取现金的核算（不经常发生存取款业务的单位使用）（不经常发生存取款业务的单位使用） 系

16、统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款续存交易款续存交易 打印结算打印结算存款凭证存款凭证 审核审核存折、结算存款凭证存折、结算存款凭证借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 1）存入现金的核算）存入现金的核算 2）支取现金的核算）支取现金的核算 系统系统现金箱现金箱单位活期存单位活期存款支取交易款支取交易 打印结算打印结算取款凭证取款凭证 审核审核配款配款借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 贷：库存现金贷：库存现金退存折、回单退存折、回单退存折、回单退存折、回单2单位活期存款利息的核算单位活期存款利息的核算 （1 1）计息范

17、围与计息规定）计息范围与计息规定 商业银行吸收的存款，除财政性存款、被法院判决为赃款的商业银行吸收的存款，除财政性存款、被法院判决为赃款的冻结户存款、贷记卡账户的存款及储值卡（含冻结户存款、贷记卡账户的存款及储值卡（含IC卡的电子钱卡的电子钱包）内的币值等外，其他各种存款均应按规定计付利息。包）内的币值等外，其他各种存款均应按规定计付利息。计息范围计息范围计息规定计息规定v 单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的整分段计息，每季度末月的20日为结息日，结出的利息于结日为结息日，结出的利息于结息日次日入账。息日次日

18、入账。v 若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本若单位活期存款账户销户，则利息的结算应采取利随本清的方法，即于销户时将利息与存款单位结清。清的方法，即于销户时将利息与存款单位结清。（2 2）计息公式）计息公式 1）基本计息公式）基本计息公式 利息利息本金本金存期存期利率利率存期存期的计算。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。的计算。存期即为存款单位两次存取款的时间间隔。存期的计算一般采取存期的计算一般采取“算头不算尾算头不算尾”的方法。即存入日计算的方法。即存入日计算利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应利息，支取日不计算利息。但若遇结息日，则存期的计算应采取采取“算

19、头又算尾算头又算尾”的方法。的方法。利率利率的使用。年利率、月利率、日利率之间的换算公式为：的使用。年利率、月利率、日利率之间的换算公式为： 月利率（月利率（）年利率（）年利率（）12日利率（日利率（ ）年利率（）年利率（）360日利率（日利率（ ）月利率（）月利率（）30 2）积数计息法计息公式）积数计息法计息公式 单位活期存款一般采用积数计息法计算利息。积单位活期存款一般采用积数计息法计算利息。积数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计数计息法即按实际天数每日累计账户余额，以累计计息积数乘以日利率计算利息息积数乘以日利率计算利息 。其计息公式为：其计息公式为：若计息期间无利率调整，则

20、利息计算为：若计息期间无利率调整，则利息计算为：利息利息累计计息日积数累计计息日积数日利率日利率若计息期间遇利率调整，则利息计算为：若计息期间遇利率调整，则利息计算为：利息利息（分段累计计息日积数（分段累计计息日积数日利率）日利率） 本计息期内各本计息期内各存款账户每日存款账户每日最后余额的累最后余额的累计数计数 元位起元位起息息（3 3）利息的核算）利息的核算 1）资产负债表日计提利息的处理。）资产负债表日计提利息的处理。 每月月末，系统自动计算每笔存款从上一计提日每月月末，系统自动计算每笔存款从上一计提日（结息日或存入日）至本月末日应付利息的应有余额，（结息日或存入日）至本月末日应付利息的

21、应有余额，与现有余额相比较，差额部分确认为当期利息支出。与现有余额相比较，差额部分确认为当期利息支出。会计分录为：会计分录为： 如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的活期存如计息期间利率未调整，按计提日挂牌公告的活期存款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，则应分段计款利率计算利息；如计息期间遇利率调整，则应分段计算利息。算利息。 借：利息支出借：利息支出单位活期存款利息支出单位活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息 2）结息日结计利息的处理）结息日结计利息的处理 余额表计息余额表计息 乙种账计息乙种账计息 采用计息余额表计算累计计采用计息余额表计算

22、累计计息积数，并凭以计算利息。息积数，并凭以计算利息。 采用乙种账页计算累计计息采用乙种账页计算累计计息积数，并凭以计算利息。积数，并凭以计算利息。 结息日结出利息后，结息日结出利息后，先将上一计提日至结先将上一计提日至结息日的利息补提，然息日的利息补提，然后将本计息期间所有后将本计息期间所有应付利息于次日批量应付利息于次日批量结入各单位活期存款结入各单位活期存款账户。账户。补提利息时：补提利息时：借：利息支出借：利息支出单位活期存款利息支出单位活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息结息日次日，批量结息时：结息日次日，批量结息时：借：应付利息借：应付

23、利息单位活期存款应付利息单位活期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位利利息息的的核核算算利利 息息 的的 计计 算算余额表计息法余额表计息法（余额经常变动的账户（余额经常变动的账户） 金融企业每日营业终了时金融企业每日营业终了时,将各计息分户账的最后余额填将各计息分户账的最后余额填入余额表内入余额表内,求得累计计息积数求得累计计息积数,并据此计算利息的一种方法并据此计算利息的一种方法。应付利息应付利息=应计息日余额积数应计息日余额积数日日利率利率 =（累计日余额积数错帐少记金额累计日余额积数错帐少记金额错帐错帐日日数数错帐多记金额错帐多记金额错错日日数）数）日

24、日利率利率 乙种账（分户账页）计息法乙种账（分户账页）计息法（余额不经常变动的账户）（余额不经常变动的账户） 在营业终了时在营业终了时,将存款账户的昨日账面余额乘以该余额将存款账户的昨日账面余额乘以该余额再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数再次变动前一天所延续的日数而计算求得积数,并据此计算并据此计算利息的一种方法利息的一种方法应付利息应付利息=应计息日余额积数应计息日余额积数日日利率利率 =（变动前存款余额变动前存款余额该该余额实存天数）余额实存天数） 日日利率利率目前银行的利息都由计算机逐户按余额表计息法自动计算目前银行的利息都由计算机逐户按余额表计息法自动计算余额表计息实例见教材例余

25、额表计息实例见教材例21 乙种账计息实例见教材例乙种账计息实例见教材例22 乙种账（分户账页）计息法乙种账（分户账页）计息法9520000 9520000 0 0.8 .8 3030253.87253.873单位活期存款内外账务核对单位活期存款内外账务核对 单位活期存款内外账务核对，是指商业银行的单单位活期存款内外账务核对，是指商业银行的单位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互位活期存款各分户账与各开户单位的银行存款账相互进行核对，以保证双方存款余额的一致。进行核对，以保证双方存款余额的一致。 支票户内外账务核对支票户内外账务核对存折户内外账务核对存折户内外账务核对随时核对随时核对定期

26、核对定期核对 随时核对随时核对4单位活期存款销户的核算单位活期存款销户的核算 计提利息计提利息至销户日至销户日收回开户登记证、空收回开户登记证、空白票据、凭证、存折白票据、凭证、存折本金、应付利息转入其他存本金、应付利息转入其他存款账户或其他地区金融机构款账户或其他地区金融机构核对存款核对存款账户余额账户余额二、二、 单位定期存款的核算单位定期存款的核算 起存金额起存金额1万元万元，多存不限，存期分为三个月、半，多存不限，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次。年、一年、二年、三年、五年六个档次。 1单位定期存款利息的计算单位定期存款利息的计算 （1 1）计息公式）计息公式 逐笔

27、计息逐笔计息 利随本清利随本清 1）计息期为整年或整月时：）计息期为整年或整月时： 利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率年（月）利率 2）计息期有整年或整月，又有零头天数时：）计息期有整年或整月，又有零头天数时： 利息本金利息本金年（月）数年（月）数年（月）利率本金年（月）利率本金 零头天数零头天数日利率日利率 按对年、对月、按对年、对月、对日计算对日计算算头不算尾算头不算尾 3）将计息期全部化为实际天数时：）将计息期全部化为实际天数时： 利息本金利息本金实际天数实际天数日利率日利率 公历实际天数公历实际天数每年每年365365天天（闰年（闰年366366天）天）若遇存款到期日为该

28、月所没有的日期，则若遇存款到期日为该月所没有的日期，则以月末日为到期日。以月末日为到期日。5月月31日存入半年期定期存款，到期日为日存入半年期定期存款，到期日为11月月30日；日； 8月月29日、日、30日、日、31日存入半年期定期存款，到日存入半年期定期存款，到期日均为次年期日均为次年2月月28日（闰年为日（闰年为29日）；日）； 2月月29日（系月底日存入）存入半年期定期存款，日（系月底日存入）存入半年期定期存款，到期日为到期日为8月月29日。日。（2 2）计息规定）计息规定 v在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利在原定存期内的利息，按存入日（开户日）挂牌公告的利率计算，存期

29、内遇利率调整，不分段计息。率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。v全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。利息（不分段计息）。v部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息），留存部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；息），留存部分到期时按原开户日挂牌公告的利率计算利息；若留存金额低于起存金额，对该项定期存款予以清户，按支若留存金额低于起存金额，对该

30、项定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。v逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算利息（不分段计息）。计算利息（不分段计息）。v到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支到期日若为节假日，可于节假日前最后一个营业日办理支取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利取手续，银行扣除提前支取天数后，按存入日挂牌公告的利率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。率计算利息。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。2单位定期存款存入的核算

31、单位定期存款存入的核算 现金存入时，填制缴款凭证连同现金提交银行；转账存现金存入时，填制缴款凭证连同现金提交银行；转账存入时，填制转账支票连同进账单提交银行。入时，填制转账支票连同进账单提交银行。 柜员审核无误后，进行相关交易处理，打印记账凭证和柜员审核无误后，进行相关交易处理，打印记账凭证和单位定期存款开户证实书。证实书第一联、进账单贷方凭证单位定期存款开户证实书。证实书第一联、进账单贷方凭证联作记账凭证附件。会计分录为：联作记账凭证附件。会计分录为：现金存入时：现金存入时：借：库存现金借：库存现金 （实际收到的款项实际收到的款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金

32、）单位（本金）转账存入时：转账存入时：借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位（实际收到的款项实际收到的款项） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金）自动转存自动转存 定期存款到期日，单位若未支取，系统自动将定期定期存款到期日，单位若未支取，系统自动将定期存款利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂存款利息计入本金，并按开户时的存期和转存日挂牌公告的相应档次定期存款利率自动进行转存处理。牌公告的相应档次定期存款利率自动进行转存处理。3资产负债表日计提利息的核算资产负债表日计提利息的核算 （1 1）约定存期内计提利息的处理）约定存期内计提利息的处

33、理 每月月末，每月月末，对于一年期以上（不含一年期）单位对于一年期以上（不含一年期）单位定期存款定期存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出借或贷：吸收存款借或贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整） 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 对于其他单位定期存款对于其他单位定期存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息摊余成本摊

34、余成本实际利率实际利率 合同本金合同本金合同利率合同利率 合同本金合同本金合同利率合同利率 （2 2）逾期后计提利息的处理）逾期后计提利息的处理 每月月末，按每月月末，按合同本金乘以计提日挂牌公告的活合同本金乘以计提日挂牌公告的活期存款利率期存款利率计算应提利息。计提利息的会计分录为：计算应提利息。计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息4单位定期存款支取的核算单位定期存款支取的核算 只能转账支取，不能办理现金支取或用于结算。只能转账支取，不能办理现金支取或用于结算。 （1 1）到期

35、支取的处理）到期支取的处理 银行审核证实书、进账单无误后办理支取，系统银行审核证实书、进账单无误后办理支取，系统自动补提利息，打印记账凭证、证实书和利息通知单，自动补提利息，打印记账凭证、证实书和利息通知单，证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，利息通证实书和进账单贷方凭证联作记账凭证附件，利息通知单、进账单回单交存款单位。知单、进账单回单交存款单位。补提利息的分录为：补提利息的分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息对于采用实际利率法核算的单位定期存款，补提利息对于采用实际利率法核算的单位定期

36、存款，补提利息的分录为：的分录为：借：利息支出借：利息支出单位定期存款利息支出单位定期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 吸收存款吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（利息调整）单位（利息调整）支付本息的分录为：支付本息的分录为：借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位（2 2）提前支取的处理）提前支取的处理 全部提前支取全部提前支取部分提前支取部分提前支取（每笔限每笔限1次次）留存金额留存金额是否达到是

37、否达到起存金额起存金额 满付实收、更满付实收、更换新证实书换新证实书；全部提前支取全部提前支取销户会计处理销户会计处理到期支取到期支取会计处理会计处理是是否否部分提前支取部分提前支取会计处理会计处理视同原证实书视同原证实书本金一次全部本金一次全部支取，对留存支取，对留存金额按原存期、金额按原存期、原利率和到期原利率和到期日另开具新证日另开具新证实书。实书。 1）全部提前支取的处理）全部提前支取的处理 冲销或补提利息冲销或补提利息支付本息支付本息借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收

38、存款单位活期存款单位活期存款单位单位 按提前支取规定计算的应支付给存款单位的利息，若小于按提前支取规定计算的应支付给存款单位的利息，若小于已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。 2）部分提前支取的处理）部分提前支取的处理 冲销或补提利息冲销或补提利息办理部分提前支取办理部分提前支取借：吸收存款借：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金）单位（本金） （全部本金全部本金） 应付利息应付利息单位定期存款应付利息单位定期存款应付利息 （提前支取部分利息提前支取部分利息） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位

39、 借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款单位活期存款单位单位 （未支取本金未支取本金） 贷：吸收存款贷：吸收存款单位定期存款单位定期存款单位（本金单位（本金）（）（未支取本金未支取本金） 按提前支取规定计算的应支付给存款单位的部分提前支取按提前支取规定计算的应支付给存款单位的部分提前支取利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。销；反之，予以补提。（3 3）逾期支取的处理）逾期支取的处理 利息到期利息逾期利息利息到期利息逾期利息逾期支取的办理手续和账务处理与到期支取基本相同。逾期支取的办理手续和账务处理与到期支

40、取基本相同。单位定期存款核算实例见教材单位定期存款核算实例见教材 第三节第三节 个人存款业务的核算个人存款业务的核算 个人活期存款个人活期存款定期储蓄存款定期储蓄存款定活两便储蓄存款定活两便储蓄存款个人通知存款个人通知存款一、一、 个人活期存款的核算个人活期存款的核算 个人活期个人活期存存 款款 现金存取现金存取 转账存取转账存取 本章讲述本章讲述第第7章讲述章讲述个人结算存款个人结算存款 活期储蓄存款活期储蓄存款 教育储蓄存款教育储蓄存款1开户开户 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款人人 2续存续存 借：库存现金借：库存现金 贷

41、：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄存款活期储蓄存款人人 或贷：吸收存款或贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款个人结算存款个人结算存款人人系统系统现金箱现金箱个人活期存款开户交易个人活期存款开户交易个人活期存款续存交易个人活期存款续存交易打印申请书、存打印申请书、存款凭证、存折款凭证、存折审核审核身份证身份证开立个人银行结算账户申请书开立个人银行结算账户申请书 个人业务存款凭证个人业务存款凭证 系统系统现金箱现金箱个人活期存个人活期存款续存交易款续存交易 打印个人业打印个人业务存款凭证务存款凭证（存款人签（存款人签字确认）字确认） 审核审核存折存折退存折、回单退存折、回单回单

42、回单3支取支取 付付 现现存折存折系统系统现金箱现金箱个人活期存个人活期存款支取交易款支取交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签（存款人签字确认）字确认）审核审核配款配款退存折、回单退存折、回单借：吸收存款借：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄存款人活期储蓄存款人或借：吸收存款或借：吸收存款个人活期存款个人活期存款个人结算存款个人结算存款人人 贷：库存现金贷：库存现金4利息的核算利息的核算 （1 1）资产负债表日计提利息的处理）资产负债表日计提利息的处理 采用采用积数计息法积数计息法，每月月末计提利息时，按计提日挂牌公，每月月末计提利息时，按计提日挂牌公告的活期存款利率

43、与累计积数计算应提利息。会计分录为：告的活期存款利率与累计积数计算应提利息。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出个人活期存款利息支出个人活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息（2 2）结息日结计利息的处理）结息日结计利息的处理 按季结息，每季末月按季结息，每季末月20日为结息日，按结息日挂牌活期存款日为结息日，按结息日挂牌活期存款利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清利率计息，计息期间遇利率调整不分段计息。未到结息日清户，按清户日挂牌活期存款利率计息，利息算至清户前一日。户，按清户日挂牌活期存款利率计息，利息算至清户前一日。计计息息规

44、规定定结息日次日，批量结息时：结息日次日，批量结息时：借：应付利息借：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息 贷：吸收存款贷：吸收存款个人活期存款个人活期存款人人 应交税费应交税费应交代扣利息税应交代扣利息税补提利息时：补提利息时：（冲销利息的分录相反）冲销利息的分录相反）借：利息支出借：利息支出个人活期存款利息支出个人活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息结息日结出利息后，结息日结出利息后，与已提利息比较，将与已提利息比较，将差额补提或冲销，然差额补提或冲销，然后将本计息期间代扣后将本计息期间代扣利息税后的利息于次利息税后的利息于次日批量

45、结入各存款人日批量结入各存款人活期存款账户。活期存款账户。利利息息的的核核算算储蓄存款利息税储蓄存款利息税 储蓄存款利息所得税通过储蓄存款利息所得税通过“应交税费应交税费”科目核算，科目核算，由银行向存款人结付利息时代扣代交。由银行向存款人结付利息时代扣代交。 1999.11.12007.8.14，税率为，税率为20%； 2007.8.152008.10.8，税率为，税率为5%； 2008.10.9至今，至今，免征免征。 5结清销户结清销户 付付 现现系统系统现金箱现金箱个人活期个人活期存款结清存款结清交易交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签字）（存款人签字）个人存款计个人

46、存款计息单息单审核审核退回单退回单个人活期个人活期存款销户存款销户交易交易 配款配款补提或冲销利息补提或冲销利息补提利息时：（补提利息时：（冲销利息的分录相反）冲销利息的分录相反）借：利息支出借：利息支出个人活期存款利息支出个人活期存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息结清本息结清本息 借：吸收存款借：吸收存款个人活期存款个人活期存款活期储蓄（个人结算）存款活期储蓄（个人结算）存款人人 应付利息应付利息个人活期存款应付利息个人活期存款应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费应交代扣利息税应交代扣利息税二、二、 定期储蓄存款的核算定期储蓄存款的

47、核算 整存整取整存整取零存整取零存整取整存零取整存零取存本取息存本取息1整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款的核算 存入时约定存期，一次存入一定存入时约定存期，一次存入一定数额的本金，到期时一次支取本数额的本金，到期时一次支取本金和利息的储蓄存款。金和利息的储蓄存款。整存整取整存整取定期储蓄存款定期储蓄存款 起存金额：起存金额：50元元存存 期：期：三个月、半年、一年、二年、三年、五年三个月、半年、一年、二年、三年、五年自动自动转存转存约定约定转存转存（1 1）开户）开户 系统系统现金箱现金箱整存整取定期储蓄存整存整取定期储蓄存款开户、存入交易款开户、存入交易打印存单（存折）、打印存

48、单（存折）、个人业务存款凭证个人业务存款凭证审核审核身份证身份证个人业务存款凭证个人业务存款凭证 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取人人 （2 2）资产负债表日计提利息）资产负债表日计提利息 1）约定存期内计提利息的处理）约定存期内计提利息的处理 每月月末，每月月末，对于一年期以上（不含一年期）整存整取定期对于一年期以上（不含一年期）整存整取定期储蓄存款储蓄存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出借或贷：吸收存款借或贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存

49、整取人（利息调整）人（利息调整） 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息摊余成本摊余成本实际利率实际利率 合同本金合同本金合同利率合同利率 2）逾期后计提利息的处理）逾期后计提利息的处理 对于其他整取整取定期储蓄存款对于其他整取整取定期储蓄存款，计提利息的会计分录为：，计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息合同本金合同本金合同利率合同利率 每月月末，按每月月末，按合同本金乘以计提日挂牌公告的活期存款利合同本金乘以计提日挂牌公告的活期存款利率率计算应提利息。

50、计提利息的会计分录为：计算应提利息。计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息（3 3）支取）支取 1）到期支取）到期支取 付付 现现存单存单（存折）（存折）系统系统现金箱现金箱整存整取定期整存整取定期储蓄存款到期储蓄存款到期支取交易支取交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签字）（存款人签字）个人存款计个人存款计息单息单审核审核配款配款退存折、回单退存折、回单补提利息补提利息借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期

51、储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息 对于对于采用实际利率法核算的整存整取定期储蓄存款采用实际利率法核算的整存整取定期储蓄存款，补提，补提利息的分录为：利息的分录为： 借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息 吸收存款吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取人（利息调整）人（利息调整）支付本息支付本息借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取人（本金）人（本金） 应付利息应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费应交代扣利息税

52、应交代扣利息税 2）逾期支取）逾期支取 利息到期利息逾期利息利息到期利息逾期利息逾期支取的办理手续和账务处理与到期支取基本相同。逾期支取的办理手续和账务处理与到期支取基本相同。 3）提前支取）提前支取 全部提前支取全部提前支取部分提前支取部分提前支取（每笔限每笔限1次次）留存金额留存金额是否达到是否达到起存金额起存金额 满付实收、更满付实收、更换新证实书换新证实书；全部提前支取全部提前支取销户会计处理销户会计处理到期支取到期支取会计处理会计处理是是否否部分提前支取部分提前支取会计处理会计处理视同原证实书本视同原证实书本金一次全部支取，金一次全部支取，对留存金额按原对留存金额按原存期、原利率和存

53、期、原利率和到期日另开具新到期日另开具新证实书。证实书。 全部提前支取全部提前支取 冲销或补提利息冲销或补提利息支付本息支付本息借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取人（本金）人（本金） 应付利息应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息 贷：库存现金贷：库存现金 应交税费应交税费应交代扣利息税应交代扣利息税 按提前支取规定计算的应支付给存款人的利息，若小于已按提前支取规定计算的应支付给存款人的利息，若小于已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。 部分提前支取部分提前支取 冲销或补提利息冲销或补提

54、利息 按提前支取规定计算的应支付给存款人的部分提前支取利按提前支取规定计算的应支付给存款人的部分提前支取利息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；息，若小于支取部分已计提的利息，则应将差额部分予以冲销；反之，予以补提。反之，予以补提。办理部分提前支取办理部分提前支取借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整取人人 （本金）（本金） （全部本金全部本金） 应付利息应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息 （提前支取部分利息提前支取部分利息） 贷：库存现金贷：库存现金借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款整存整取整存整

55、取人（本金）（人（本金）（留存本金留存本金） 应交税费应交税费应交代扣利息税应交代扣利息税v在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存在原定存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算，存期内遇利率调整，不分段计息。期内遇利率调整，不分段计息。v全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付全部提前支取时，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。利息。v部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分提前支取时，若留存金额不低于起存金额，提前支取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，留存部分部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，留存部分到期时，按原存入日挂牌公告的整存

56、整取定期存款利率计付到期时，按原存入日挂牌公告的整存整取定期存款利率计付利息；若留存金额低于起存金额，对该项整存整取定期存款利息；若留存金额低于起存金额，对该项整存整取定期存款予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。予以清户，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。 v逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率逾期支取时，逾期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。计付利息。v到期日如为法定节假日，可于节假日前最后一个营业日办到期日如为法定节假日，可于节假日前最后一个营业日办理取款，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算。节假理取款，手续上视同提前支取，利息按到期支取计算

57、。节假日后支取的，按逾期支取计算利息。日后支取的，按逾期支取计算利息。（4 4）计息规定）计息规定 逐笔计息法逐笔计息法2零存整取定期储蓄存款的核算零存整取定期储蓄存款的核算 开户时约定存期，按月存入定额开户时约定存期，按月存入定额本金，到期时一次支取本金和利本金，到期时一次支取本金和利息的储蓄存款。息的储蓄存款。零存整取零存整取定期储蓄存款定期储蓄存款 起存金额：起存金额：每月固定存额，每月固定存额，5元起存，多存不限元起存，多存不限存存 期：期：一年、三年、五年一年、三年、五年 如中途漏存一次，应在次月补存，未补存者如中途漏存一次，应在次月补存，未补存者或漏存次数在一次以上者，视同违约，对

58、违约后或漏存次数在一次以上者，视同违约，对违约后存入的金额，支取时按支取日挂牌的活期存款利存入的金额，支取时按支取日挂牌的活期存款利率计付利息。率计付利息。 （1 1）开户）开户 系统系统现金箱现金箱零存整取定期储蓄存零存整取定期储蓄存款开户、存入交易款开户、存入交易打印存折、个人打印存折、个人业务存款凭证业务存款凭证审核审核借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取零存整取人人 身份证等身份证等 （2 2）资产负债表日计提利息）资产负债表日计提利息 1）约定存期内计提利息的处理）约定存期内计提利息的处理 采用采用积数计息法积数计息法，每月月末计提利息的

59、分录为：，每月月末计提利息的分录为：借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定期储蓄存款应付利息累计日积数累计日积数开户日零存整取日利率开户日零存整取日利率 2）逾期后计提利息的处理）逾期后计提利息的处理 每月月末，按每月月末，按累计日积数乘以计提日挂牌公告的活期存款累计日积数乘以计提日挂牌公告的活期存款利率利率（换算为日利率）计算应提利息。计提利息的会计分录为：（换算为日利率）计算应提利息。计提利息的会计分录为：借：利息支出借：利息支出定期储蓄存款利息支出定期储蓄存款利息支出 贷：应付利息贷：应付利息定期储蓄存款应付利息定

60、期储蓄存款应付利息（3 3）续存）续存 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款零存整取零存整取人人 系统系统现金箱现金箱零存整取定期储零存整取定期储蓄存款续存交易蓄存款续存交易打印个人业打印个人业务存款凭证务存款凭证（存款人签字）（存款人签字）审核审核存折存折 退存折、回单退存折、回单（4 4）支取）支取 1）到期支取）到期支取 存折存折系统系统现金箱现金箱零存整取定期零存整取定期储蓄存款到期储蓄存款到期支取交易支取交易 打印个人业打印个人业务取款凭证务取款凭证（存款人签字）（存款人签字）个人存款计个人存款计息单息单审核审核配款配款付付 现现退回单退回单补提