营改增试点政策-4月9日培训课件

1、机遇？机遇？挑战？挑战？ 营改增绝不是简单的财务核算转变，给企业组织架构、营销模式、集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。如果应对得当，可以为企业创造价值，提高竞争力。12345增值税基本原理增值税基本原理营改增税制改革背景及意义营改增税制改革背景及意义营改增试点实施办法条文解读营改增试点实施办法条文解读试点行业问题试点行业问题对策建议对策建议提提 纲纲增值税基本原理增值税基本原理增值税增值税以以商品价值商品价值中的中的增值额增值额为课税依据所征收的一种税。为课税依据所征收的一种税。n 理论增值额：是在生产经营过程中新创造的那部分价值。理论增值额：是在生产经营过程中新创造

2、的那部分价值。 公式表示：商品价值公式表示：商品价值=C+=C+V VM M（理论增值额）（理论增值额） 理论增值额理论增值额= =商品价值商品价值-C-Cn 法定增值额：据以征税的依据。法定增值额：据以征税的依据。增值税类型：收入型、生产型、消费型增值税类型：收入型、生产型、消费型项目项目国别国别允许扣除的外购允许扣除的外购流动资产价款流动资产价款允许扣除的外购允许扣除的外购固定资产价款固定资产价款法定增值额法定增值额（假设销售额（假设销售额78万）万）法定同理论增法定同理论增值额的差额值额的差额甲甲 国国24（总价）（总价）0545乙乙 国国24（总价）（总价）5（折旧）（折旧）490丙丙

3、 国国24（总价）（总价）40（总价）（总价）14-35abc征税范围计税依据计税方法第一、第二产业第三产业不交叉、不重复价外税：含税价与不含税价价内税：收入成本的组成是否参与利润计算购进扣税法简易计税法税率和税负的关系会计核算要求营改增税制改革背景及意义营改增税制改革背景及意义营业税与增值税并存的问题营业税与增值税并存的问题国家层面国家层面未与国际接轨不利于优化产业结构削弱出口竞争力企业层面企业层面增加税负限制专业化分工征管层面征管层面降低征管效率l2011.10.26 2011.10.26 自自20122012年年1 1月月1 1日起，在部分地区和行业开展日起，在部分地区和行业开展深化增值

4、税制度改革试点，逐步将征收营业税行业改为增值深化增值税制度改革试点，逐步将征收营业税行业改为增值税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。税。先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点。l2012.7.25 自自2012年年8月月1日起至年底，将交通运输业和部日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业，由上海分批扩大至北京（分现代服务业，由上海分批扩大至北京（9.19.1）、江苏、安）、江苏、安徽（徽（10.110.1）、福建（含厦门）、广东（含深圳）（）、福建（含厦门）、广东（含深圳）（11.111.1）、）、天津、浙江（含宁波）、湖北（天津、浙江（含宁波）、湖北（12.112.

5、1）10个地区。个地区。l2013. .4. .10 自自2013年年8月月1日起，将交通运输业和部分现日起，将交通运输业和部分现代服务业代服务业“营改增营改增”试点在全国范围内推开；将广播影视作试点在全国范围内推开；将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。品的制作、播映、发行等纳入试点。l2013. .12. .4 继续有序扩大试点范围，自继续有序扩大试点范围，自2014年年1月月1日起，日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点。将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点。l2014. .4. .30 2014年年6月月1日起，将电信业纳入营改增试点。日起，将电信业纳入营改增试点。l2016

6、.3.3.18 自自2016年年5月月1日起，全面推开营改增试点，将日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围全面推开营改增试点的意义何在？全面推开营改增试点的意义何在？ 李克强总理在十二届全国人大四次会议上提出李克强总理在十二届全国人大四次会议上提出从从5 5月月1 1日起全面推开营改增，意味着营改增进入了日起全面推开营改增，意味着营改增进入了决胜的攻坚阶段。作为深化财税体制改革的重头戏决胜的攻坚阶段。作为深化财税体制改革的重头戏和推进供给侧结构性改革的重要举措，在和推进供给侧结构性改革的重要举措，在“十三五十

7、三五”开局之年全面推开营改增有着特殊重要意义。开局之年全面推开营改增有着特殊重要意义。全面推开营改增试点的意义何在？全面推开营改增试点的意义何在？ 首先，全面推开营改增，标志着我国增值税将首先，全面推开营改增，标志着我国增值税将实现对货物和劳务的全覆盖，延续多年的营业税实现对货物和劳务的全覆盖，延续多年的营业税将退出历史舞台，与国家治理体系和治理能力现将退出历史舞台，与国家治理体系和治理能力现代化相适应的现代消费型增值税制度将最终确立。代化相适应的现代消费型增值税制度将最终确立。全面推开营改增试点的意义何在？全面推开营改增试点的意义何在？ 第二，全面推开营改增，不仅是税制改革第二，全面推开营改

8、增，不仅是税制改革的重大突破，而且将加快整个财税体制改革的的重大突破，而且将加快整个财税体制改革的进程，为财税体制更好地发挥在治国安邦中的进程，为财税体制更好地发挥在治国安邦中的基础性、支柱性、保障性作用奠定坚实的基础。基础性、支柱性、保障性作用奠定坚实的基础。全面推开营改增试点的意义何在？全面推开营改增试点的意义何在？ 第三，全面推开营改增，将大大减轻企业税第三，全面推开营改增，将大大减轻企业税负，是为企业负，是为企业“降成本降成本”“”“增活力增活力”，用短期财，用短期财政收入政收入“减法减法”换取持续发展势能换取持续发展势能“加法加法”的重的重要一招，必将为缓解经济下行压力，推动经济稳要

9、一招，必将为缓解经济下行压力，推动经济稳中有进、稳中向好提供有力支持。中有进、稳中向好提供有力支持。全面推开营改增试点的意义何在？全面推开营改增试点的意义何在？ 第四，全面推开营改增，将营造更加有利于第四，全面推开营改增，将营造更加有利于激发市场主体活力的税制环境，为促进大众创业、激发市场主体活力的税制环境，为促进大众创业、万众创新提供有效的税制引导，在推进供给侧结万众创新提供有效的税制引导，在推进供给侧结构性改革中，助力经济保持中高速增长、迈向中构性改革中，助力经济保持中高速增长、迈向中高端水平。高端水平。实施营改增后，实施营改增后，要确保所有行业税负只减不增！要确保所有行业税负只减不增！”

10、改革试点总原则改革试点总原则改革试点总原则改革试点总原则 试点试点 楼继伟表示，楼继伟表示，5 5月月1 1日全面推开营改增仍旧为试点。原来增值税和营业税分制日全面推开营改增仍旧为试点。原来增值税和营业税分制，营营业税按营业额业税按营业额全额全额征收。两税分制，造成了包括企业行为和财务方面的一定扭曲。征收。两税分制，造成了包括企业行为和财务方面的一定扭曲。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，所以这次税改仍叫试点，是全面的试点。因此，在改革中需要采取不少过渡措施，所以这次税改仍叫试点，是全面的试点。下一步将下一步将在试点基础上制定增值税法案，交由全国人大正式审批，按照税收法定原在试点基础上制定增

11、值税法案，交由全国人大正式审批，按照税收法定原则，到时候再废止营业税。则，到时候再废止营业税。 过渡过渡 如如新纳入试点的建筑服务、销售不动产应税行为，考虑确保政策过渡衔接稳定的新纳入试点的建筑服务、销售不动产应税行为，考虑确保政策过渡衔接稳定的因素，仍规定全部或部分在服务发生地或不动产所在地缴税的要求，但申报纳税义因素，仍规定全部或部分在服务发生地或不动产所在地缴税的要求，但申报纳税义务仍要回机构所在地履行。务仍要回机构所在地履行。 完善完善 对前期部分争议问题进行了明确对前期部分争议问题进行了明确。（混合销售、转回、部分应税行为判断）。（混合销售、转回、部分应税行为判断）营改增试点实施办法

12、条文解读营改增试点实施办法条文解读全面推开试点主要文件体系（一）基础框架文件（一）基础框架文件1.营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法：按税制要素进行：按税制要素进行设计的总体框架。设计的总体框架。2.营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点有关事项的规定：试点行业：试点行业的特殊税制安排的特殊税制安排3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定：税收优惠：税收优惠政策政策4.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定：跨境应税行为退、免税政策跨境应税行为退、免税政策（二）针对具体行业的

13、征管办法（二）针对具体行业的征管办法1.1.已下发的：针对所有行业的总分机构试点纳税人已下发的：针对所有行业的总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法，以及邮政、铁路业、电增值税计算缴纳暂行办法，以及邮政、铁路业、电信业增值税征管办法信业增值税征管办法2.2.近期下发的：涉及房地产、出租和转让不动产、近期下发的：涉及房地产、出租和转让不动产、不动产分期抵扣、跨地区建筑服务等不动产分期抵扣、跨地区建筑服务等全面推开试点主要文件体系（三）解决具体征管问题的补充通知和公告（三）解决具体征管问题的补充通知和公告1.1.纳税申报问题：申报表样式的调整、填表口径的解释纳税申报问题：申报表样式的调整、填表口

14、径的解释2.2.一般纳税人资格登记问题：销售额口径问题、一般纳税人资格登记问题：销售额口径问题、企业企业兼营的销兼营的销售额标准判定问题售额标准判定问题3.3.发票问题：增值税发票升级版推行问题、特殊行业和特殊产发票问题：增值税发票升级版推行问题、特殊行业和特殊产品的发票开具问题（如房产）、普通发票使用问题品的发票开具问题（如房产）、普通发票使用问题4.4.政策补丁：一些税收政策执行口径的明确和补充政策补丁：一些税收政策执行口径的明确和补充全面推开试点主要文件体系营改增试营改增试点实施办法点实施办法框架框架第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人1第二章第二章 征税范围征税范围2第三

15、章第三章 税率和征收率税率和征收率3第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算4第五章第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点5第六章第六章 税收减免的处理税收减免的处理67第七章第七章 征收管理征收管理第一条第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。解读：解读：“单位”包括所有单位，即企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“

16、个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指自然人。单位、个人包括境内、境外的单位和个人。销售服务、无形资产或者不动产在第二章第九条、第十条、第十一条详细介绍。在境内销售服务、无形资产或者不动产在第二章第十二条、第十三条详细介绍。第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。解读：解读：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。如果不

17、同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。案例1.doc第三条第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。解读：计税方法、凭证管理、核算要求等方面都不同，需作区别对待。年应税销售额是以试点实施之日为首个起始月份，连续不超过12个月的经营期内累计应税销售额，含免税销售额、跨境销售额，以及按规定已从销售额中差额扣除的部分等

18、。标准为500万元（含）。除特别规定的情形外，纳税人年应税销售额超过规定标准，未办理一般纳税人资格登记的，应当按照销售额和增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不经常发生应税行为第四条第四条 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。解读：实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足凭发票注明税款抵扣的管理需要。这类小规模纳税人可以向主管国税机关办理一般纳

19、税人资格登记，依照一般计税方法计算应纳税额。第五条第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。解读：增值税一般纳税人资格认定管理办法（国税总局2010年第22号令）、关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告（国税总局公告2015年第18号）取得一般纳税人资格后不得再转为小规模纳税人。国家税务总局另行规定的，不适用上述规定，但目前尚未公布相关特殊规定。第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方

20、为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读：符合代扣代缴纳税人的前提条件，必须同时具备以下条件：（海关不代征）a、境外单位或个人在境内发生应税行为（第二章第十二条、十三条具体介绍）b、境外单位或个人在境内未设经营机构对“经营机构”的理解，主要依据非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令【2009】第 19号）第二十条规定，即以非居民纳税人是否提供境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料来判断。本办法明确扣缴义务人以应税行为购买方为扣缴义务人，财政部和国家税务总局另有规定的除外。案例2.doc第七条第七条 两个或者两个以上的纳税

21、人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。解读：本条是对两个或者两个以上的纳税人，可以视为一个纳税人合并纳税的规定。合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。第八条第八条 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。解读：试点纳税人销售或购买应税行为，应按照现行增值税会计处理的相关规定进行会计核算。具体可参考营业税改征增值税有关企业会计处理规定（财会【2012】13号）执行。第九条第九条 应税行为的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产、不动产注释执行。解读：将剩余的四大行业，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入营改增试

22、点，主要新增了建筑服务、金融服务、专业技术服务、信息系统增值服务、商务辅助服务、其他现代服务、生活服务、销售不动产等税目。对部分原先已营改增的应税行为所适用税目进行了调整，如将融资性售后回租服务，除新增不动产标的物外，从原先“有形动产融资租赁服务”调整至“金融服务“中的“贷款服务”，将货物运输代理服务从原先“物流辅助服务”调整至“商务辅助服务”中的“经纪代理服务”；“商标和著作权转让服务”调整至“销售无形资产”；“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”调整至“不动产经营租赁服务”。对原先未在营业税税目范围中明确或理解执行上存在争议的部分经济行为明确纳入营改增试点，如“其他权益性无形资产”中的“

23、肖像权”“域名”等。营业税税目与增值税税目对对照表.xlsx第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。（二）单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（四）财政部和国家税务总局规定的

24、其他情形。解读：征税行为成立的两个条件同时满足有偿、提供（转让）经营含有筹划、谋划、计划、规划、组织、治理、管理等含义；营业，指营谋生计；职业；工作；商业、服务业、交通运输业等经营业务。第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。解读：不征税的主体及

25、相关条件。非行政单位收取符合相关条件的，免征增值税。纳税人代为收取符合同样条件的，不作为价外费用，不征税。第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（二）单位或者个体工商户聘用员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。解读：只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务。仅限于应税服务，不包括转让无形资产、不动产。限定为提供的职务性服务。如：单位会计人员为单位提供会计服务，提供交通运输服务,提供车身广告服务第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经

26、营活动的情形除外：（三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。解读：如向员工提供班车接送服务、餐饮服务、不动产租赁服务等。用于集体福利或个人消费情形，相应购买或支付的进项税金不得抵扣或需做转出。案例3.doc第十条第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十三条规定的用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维

27、修基金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。第十一条第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。解读：判断应税行为是否成立，其中“有偿”的条件必不可少。“有偿”不适用视同销售服务、无形资产或者不动产的规定；“有偿”并不代表等价，即不要求完全经济意义上的等价。但如价格明显偏低或偏高且不具有合理商业目的，税务机关可以按第四十四条规定确定销售额。“有偿”分两种形式，货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币

28、形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。第十一条第十一条 有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。解读：财税【2002】191号“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”的规定不再延续执行，对将不动产投资入股换取股权行为，按有偿销售不动产、无形资产行为征收增值税。同时对方做进项税金抵扣。第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售

29、自然资源使用权的自然资源在境内；（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：本条是对第一条所称“在境内销售服务、无形资产或者不动产”的具体解释，明确我国对上述应税行为的征税管辖权。第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；解读：属人和收入来源地原则相结合。“服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方在境内”，是指境内单位或者个人销售服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外），无论是否发生在境内、境外，都属于“服务或者无形资产销售方在境内”的情形。对于

30、跨境业务多数给予零税率或免税的处理方式，具体要求在附件4跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定等文件中明确规定。（项目增加、口径收窄）“服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）购买方在境内”，是指服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）购买方是境内单位或个人，销售方是境外单位或个人，无论应税行为发生地、消费或使用地是否在境内，即收入来源地原则。但第十三条明确此条规定中的两种不属于征税范围情形。第十二条第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；解读：该条款与原营业税纳税

31、（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；地点相关规定保持一致，以不动产、自然资源使用权的自然资源所在地进行判断，如果不所在地在境内，不论销售方、购买方是否为境内单位或个人，均属于我国征税管辖权，按规定征收增值税。第十三条第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：明确境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务情况下，将原判断标准是否“完全

32、在境外消费”改为“完全在境外发生”，即服务从开始、中间、结束整个环节发生均在境外。增加“境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产”，和出租有形动产一样，使用的开始、中间、结束整个环节均在境外。案例2、4.doc第十四条第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：相比原营业税视同发生应税行为范围，为体现税收制度设计的完

33、整性及堵塞征管漏洞，将无偿发生应税行为与有偿发生应税行为同等对待，全部纳入征税范畴，体现税收制度公平性。取消原营业税自建环节视同征税的规定。在主体条件上，“视同提供服务”的规定只适用单位和个体工商户；“视同转让无形资产或者不动产”的规定适用于单位和个人。将用于公益事业或者以社会公众为对象的排除在外，有利于促进社会公益事业的发展。第十五条第十五条 增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位

34、和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 解读：共四档税率税率档次过多的问题，如提供建安服务、餐饮服务、销售精装修房等低征高扣第十六条第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读：除目前财政部和国家税务总局规定的销售及出租不动产适用5%征收率外，小规模纳税人征收率一般为3%。不动产销售a、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）。b、小规模纳税人销售其自建的不动产。c、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）。d、个人将购买的住房对外销售。e、房地产开发企业中的

35、小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目。不动产经营租赁a、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）。b、其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。c、个人出租住房（减按1.5%计算应纳税额）。第十六条第十六条 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读：一般纳税人如从事符合规定的特定项目（进项较少），可以选择（理解）适用简易计税方法。征收率目前除财政部和国家税务总局规定的销售及出租不动产适用5%征收率外，其余为3%。政策适用时间为“营改增试点期间”。目前共有八种情形：公共交通运输服务经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的应税服务影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服

36、务和文化体育服务。以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。（取得方式多样）在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。（不含不动产租赁）建筑服务： a、以清包工方式提供的建筑服务；b、为甲供工程提供的建筑服务；c、为建筑工程老项目提供的建筑服务。销售不动产：a、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产；b、一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产；c、房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目。经营性租赁不动产：a、一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产。案例5.doc第十六条第十六条 增值税征收

37、率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。解读：一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。（3%减按2%，不得开专票；放弃减税，可开专票）使用过的固定资产，是指纳税人符合试点实施办法第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。第十七条第十七条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。解读：一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。第十八条第十八

38、条 一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。解读：一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法。在一般计税方法下，纳税人发生应税行为和销售货物、提供加工修理修配劳务采用一致的计税方法。一般计税方法在本章第二节作出了详细规定。本条所称特定应税行为是指第十六条解释中所述的相关特定应税行为。一般纳税人如果发生特定应税行为，可选择按简易计税方法来计算征收增值税。但对于增值税一般纳税人而言，对于同一项特定应税行为，可选择按简易计税方法计算征收增值税，一经选择，36个月内不得再调整计税方法。第

39、十九条第十九条 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。解读：小规模纳税人的计税方法比较简单，采用简易计税方法计算应纳税额，具体计算方法在本章第三节详细规定。第二十条第二十条 境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款（1+税率）税率解读：本条款规定了境外单位和个人在境内发生应税行为，扣缴义务人扣缴税款的计算问题。如果购买方支付的价款为含税价格，在计算应扣缴税额时，应转换为不含税价格。在计算应扣缴税款时使用的税率应当为应税行为的适用税率，不须区分扣缴义务人是增值税一般纳税人还是小规模纳税人。案例2.doc

40、第二十一条第二十一条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。解读：营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。目前我国采用的是购进扣税法，与现行增值税规定一致。也就是纳税人在购进时支付税款(构成进项税额)，在销售时按照销售额收取税款(构成销项税额)，同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税行为的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结

41、转下期继续抵扣。第二十二条第二十二条 销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额税率解读：销项税额是增值税中的一个重要概念，从上述销项税额的计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“销项税额”等专栏。“销项税额”专栏，记录一般纳税人发生应税行为应收取的增值税额。一般纳税人发生应税行为应收取的销项税额，用蓝字登记；因销售折让

42、、中止或者退回而收回的增值税额，用红字登记。第二十三条第二十三条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）解读： 确定一般纳税人应税行为的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此本条规定，一般纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额含税销售额（1+税率）的公式计算销售额。和原先营业税规定相比，本条对纳税人确认销售额有一定变化。应税行为在原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营

43、业税。而应税行为征收增值税后，一般纳税人取得含税销售收入，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。第二十四条第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。解读：应税行为改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即纳入增值税进项税额核算）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时合法取得增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣或勾选确认抵扣。对纳税人而言，在原会计核算下纳税人取得的票据凭证，

44、直接计入成本费用，在新会计核算下，纳税人取得的如增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税金应交增值税（进项税额）。“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物以及服务中止或者折让应冲减的进项税额，用红字登记。第二十四条第二十四条 进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。解读：此次营改增试点将不动产纳入抵扣范围，但在抵扣期限上采用

45、分期抵扣方式，即适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。此条规定要注意：上述取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产；在适用主体上不包括房地产企业自行开发的房地产。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定，按进项抵扣的一般原则规定进行处理。第二十五条第二十五条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售

46、方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。解读：在增值税征收管理中，纳税人购进所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，以增值税扣税凭证作为依据。因此，本条对纳税人取得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务

47、总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证，提高税法遵从度。第二十六条第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。解读：在增值税征收管理中，纳税人购进所支付或者负担的增值税额是否属于可抵扣的进项税额，以增值税扣税凭证作为依据。因此，本条对纳税人取

48、得的增值税扣税凭证做出了规定，即不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。主要是为了督促纳税人按照规定取得扣税凭证，提高税法遵从度。试点纳税人发生的增值税涉税问题，除了应按照试点实施办法等有关试点税收政策执行以外，现有增值税政策规定也应当依照执行。第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（纳税人的交际应

49、酬消费属于个人消费。）（二）非正常损失购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排

50、水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。（纳税人的交际应酬消费属于个人消费。）解读：对纳税人固定资产、无形资产、不动产，只有专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，才不得抵扣。对发生兼用于增值税应税项目与上述项目情况的，

51、该进项税额准予全部抵扣。无形资产不包括其他权益性无形资产。其他权益性无形资产具体包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费项目里，删除原政策规定的“有形动产租赁”项目。案例6.doc第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（三）非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修

52、理修配劳务和交通运输服务。解读：纳税人虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务的进项税额是不能抵扣的。涉及的应税服务仅指交通运输业服务。“非正常损失”定义在第二十八条明确。案例7.doc第二十七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。本条第

53、（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。（列举）解读：纳税人虽然取得合法扣税凭证，但非正常损失的不动产、该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，以及非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务的进项税额是不能抵扣的。涉及的应税服务仅指设计服务和建筑服务。上述“货物”是指构成不动产实体的材料和设备。虽然购进上述货物按货物适用税率抵扣，经加工构成不动产实体，如果发生非正常损失，应按不动产适用税率计算并转出进项税额。案例8、9.doc第二十

54、七条第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。解读：此条款除旅客运输服务外，新增贷款服务、餐饮服务、居民日常服务（不含物业）和娱乐服务。一般意义上，上述服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的上述服务，难以准确地界定用于生产经营还是个人消费，因此一律不得从销项税额中抵扣。（商务旅游的界定、与会展服务之间的选择）同时在相关规定中还明确，纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第二十八条第二十八

55、条 不动产、无形资产的具体范围，按照本办法所附的销售服务、无形资产或者不动产注释执行。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。（货物包括固定资产、不包括不动产）非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。解读：本条是对不动产、无形资产、固定资产、非正常损失的解释。删除原“非增值税应税项目”的概念。“非正常损失”和原试点实施办法相比，主要变化有：一是非正常损失的对象上，除货物外还增加了不动产；二是非正常损失的情形上，除“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变

56、质”外，原“被执法部门依法没收或者强令自行销毁造成的损失”，调整为“因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除”。这些非正常损失是由纳税人自身原因导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应由国家承担，因此纳税人无权要求抵扣进项税额。第二十九条第二十九条 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：（不征税项目？）不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣进项税额进行清

57、算。解读：本条规定了兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分进项税额的划分计算公式，删除原兼营“非增值税应税项目”的情形。但要注意对由于会计核算不健全等原因造成的应该能而未能核算划分清楚的情形，不能按该公式计算划分，应按本办法第三十三条规定处理。此次所有原营业税项目都纳入营改增试点，分子中删除“非增值税应税劳务营业额”，分母中删除“当期全部营业额”。对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异，如有必要，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，并对相关差异进行调整。（多转怎么办，

58、纳税人自主权）第三十条第三十条 已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生本办法第二十七条规定情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。解读：（如购进原材料先进先出法）对于无法确定的进项税额，扣减的进项税额应按当期实际成本确定，即按发生规定行为的当期实际成本计算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货

59、物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征、扣税一致，规定了相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。方法为：a、对于能够确定的进项税额，直接将该进项税额从当期进项税额中扣减；b、对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来计算应扣减进项税额。此条款排除对购进固定资产的处理，在第三十一条与无形资产、不动产一并明确。第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法第二十七条规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提

60、折旧或摊销后的余额。解读：本条除固定资产外，新增了无形资产及不动产发生不得抵扣情形的处理。考虑部分纳税人购进固定资产、无形资产或者不动产用于应税项目后按规定抵扣了进项税额，待发生本办法二十七条所列情形时，如全额转出进项税额，不符合增值税进销项配比的一般性原则，所以在此借鉴延用财税【2008】170号有关对固定资产不得抵扣的处理方式，按净值计算不得抵扣进项税额。本办法此次还新增有关固定资产、无形资产、不动产按规定不得抵扣且未抵扣，发生改变用途又用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月式计算可以抵扣的进项税额。第三十一条第三十一条 已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生本办法