行政单位会计制度(2017年06月)

1、 目目 录录 一、资产的核算一、资产的核算 二、负债的核算二、负债的核算 三、净资产的核算三、净资产的核算 四、收入的核算四、收入的核算 五、支出的核算五、支出的核算 六、财务报表六、财务报表231001 一、核算内容：一、核算内容：核算行政单位的库存现金核算行政单位的库存现金 。 二、有关账务处理：二、有关账务处理： 1 1、收到受托代理的现金时、收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金 库存现金库存现金41001 库存现金库存现金2 2、发现现金溢余

2、时、发现现金溢余时 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（需要支付的）贷：其他应付款（需要支付的） 其他收入（查无原因的）其他收入（查无原因的）510011001库存现金库存现金3 3、发现现金短缺时、发现现金短缺时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 待查明原因后作如下账务处理：待查明原因后作如下账务处理： 借：其他应收款（由责任人赔偿）借：其他应收款（由责任人赔偿） 经费支出（查无原因，报经批准）经费支出（查无原因，报经批准）

3、 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢三、设置三、设置“现金日记账现金日记账”，顺序逐笔登记，顺序逐笔登记，及时对账及时对账61002 1002 银行存款银行存款 一、核算内容：一、核算内容：核算行政单位存入银行或者核算行政单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。其他金融机构的各种存款。 二、有关账务处理：二、有关账务处理： 1 1、行政单位发生外币业务的，应当按照业、行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的务发生当日或当期期初的即期汇率即期汇率，将外币，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。额和汇率。 期末，期末，各种外币

4、账户的期末余额，应当按照各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢计入当期支出。损溢计入当期支出。71002 1002 银行存款银行存款 2 2、收到受托代理的银行存款时、收到受托代理的银行存款时 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时支付受托代理的存款时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款 三、设置三、设置“

5、银行存款日记账银行存款日记账”，按顺序按顺序逐笔登记逐笔登记 ，及时对账，及时对账 81011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 一、核算内容一、核算内容 核算实行国库集中支付的行政单位根据财核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。额账户用款额度。 二、有关账务处理二、有关账务处理1.1.年末，注销额度时年末，注销额度时 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 下年度年初，根据代理银行提供的额度恢下年度年初，根据代理银行提供的额度

6、恢复到账通知书恢复额度时复到账通知书恢复额度时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付91011 1011 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 2. 2. 如单位本年度财政如单位本年度财政授权支付预算指标授权支付预算指标数数大于财政大于财政授权支付额度下达数授权支付额度下达数，根据两，根据两者间的差额者间的差额 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 单位收到财政部门批复的上年未下达零单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时余额账户用款额度时 借：零余额账户

7、用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付101021 1021 财政应返还额度财政应返还额度二、有关账务处理二、有关账务处理1.1.财政直接支付财政直接支付（1 1）年末尚未使用资金额度的账务处理）年末尚未使用资金额度的账务处理 根据本年度财政直接支付预算指标数与财根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额政直接支付实际支出数的差额 借：财政应返还额度（财政直接支付）借：财政应返还额度（财政直接支付） 贷贷 ：财政拨款收入：财政拨款收入 一、核算内容一、核算内容 核算实行国库集中支付的行政单位应收财核算实行国库集中支付的行

8、政单位应收财政返还的资金额度。政返还的资金额度。111021 1021 财政应返还额度财政应返还额度（2 2）使用以前年度财政资金额度时，直）使用以前年度财政资金额度时，直接通过接通过“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支财政直接支付付”科目核算科目核算 借：经费支出借：经费支出 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付2 2、财政授权支付、财政授权支付 参见参见“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目科目121212 1212 应收账款应收账款 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位核算行政单位出租资产、出售物资出租资产、出售物资等应等应当收取的款项。本科目按照

9、购货、接受服当收取的款项。本科目按照购货、接受服务单位（或个人）进行明细核算。务单位（或个人）进行明细核算。二、有关账务处理二、有关账务处理: :出租资产发生应收账款出租资产发生应收账款出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款核销无法收回的应收账款核销无法收回的应收账款131212 1212 应收账款应收账款1.出租资产等发生应收账款例：某单位出租办公用房，月租金10万元，每月收一次租金，房子已出租1个月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金时 借：应收账款 100000元 贷：其他应付款 100000元 收到租金10万元，应交5%的税款 借：银行存款 100000元 贷：应收账款 10000

10、0元 借：其他应付款 100000元 贷：应缴税费 5000元 应缴财政款 95000元141212 1212 应收账款应收账款2. 2. 出售物资发生应收账款出售物资发生应收账款例：某单位出售一批旧电脑例：某单位出售一批旧电脑1010台，原值台，原值5000050000元，售元，售价价2000020000元，电脑已发出，但尚未收到款项。元，电脑已发出，但尚未收到款项。电脑发出时电脑发出时 借：应收账款借：应收账款 2000020000元元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 处理净收入处理净收入 2000020000元元收到价款时收到价款时 借：银行存款借：银行存款 2000020000元

11、元 贷：应收账款贷：应收账款 2000020000元元同时同时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢处理净收入处理净收入 2000020000元元 贷：应缴财政款贷：应缴财政款 2000020000元元15同时进行固定资产减少的账务处理同时进行固定资产减少的账务处理转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理财产价值待处理财产价值 5000050000元元 1 1 贷：固定资产贷：固定资产 5000050000元元实现出售后实现出售后借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 5000050000元元 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理财产价值待处理

12、财产价值 5000050000元元1212 1212 应收账款应收账款161212 1212 应收账款应收账款3. 3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销核销的应收账款应在备查簿中保留登记。的应收账款应在备查簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应收账款贷：应收账款 报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：其他应付款借：其他应付款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 已核销的应收账已核销的应收账款在

13、以后又收回的款在以后又收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：应缴财政款贷：应缴财政款171213 1213 预付账款预付账款一、核算内容：一、核算内容：核算行政单位按照购货、服务核算行政单位按照购货、服务合同规定预付的款项。合同规定预付的款项。 问题：问题：依据合同规定支付的定金，与可以依据合同规定支付的定金，与可以收回的订金，怎么核算？收回的订金，怎么核算？ 关注点：采用关注点：采用“双分录双分录”核算核算二二、有关账务处理、有关账务处理: : 预付账款日常业务预付账款日常业务预付账款的退回预付账款的退回核销无法收回的预付账款核销无法收回的预付账款181213 1213 预付账款预付账款1.

14、1.预付账款日常业务预付账款日常业务例：某单位购买设备，价款例：某单位购买设备，价款100000100000元，先向对方公元，先向对方公司支付司支付50%50%的预付款。该公司收到预付款后，过的预付款。该公司收到预付款后，过3 3个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位个月将设备运抵该单位并负责调试成功，该单位于验收合格当日支付剩余于验收合格当日支付剩余50%50%价款。价款。支付预付款时支付预付款时 借：预付账款借：预付账款 5000050000元元 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 5000050000元元 借：经费支出借：经费支出 5000050000元元 贷：零余额账户用款额

15、度贷：零余额账户用款额度 5000050000元元19三个月后，收到所购设备并支付剩余三个月后，收到所购设备并支付剩余50%的价款。的价款。（1）借：资产基金）借：资产基金预付款项预付款项 50000 贷：预付账款贷：预付账款 50000（2）借：经费支出）借：经费支出 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50000（3）借：固定资产）借：固定资产 100000 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产1000001213 1213 预付账款预付账款2012131213预付账款预付账款 2. 2. 预付账款的退回预付账款的退回 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷

16、：预付账款贷：预付账款 借：零余额账户用款额度等借：零余额账户用款额度等 贷：经费支出贷：经费支出( (当年预付账款退回当年预付账款退回) ) 财政拨款结转财政拨款结转/ /结余结余( (以前年度预以前年度预付账款退回付账款退回) )211213 1213 预付账款预付账款 3. 3. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。后予以核销。核销的预付账款应在备查核销的预付账款应在备查簿中保留登记。簿中保留登记。 转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

17、 贷：预付账款贷：预付账款报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢已核销的预付账款已核销的预付账款在以后期间又收回在以后期间又收回借：零余额账户用借：零余额账户用款额度款额度/ /银行存款银行存款 贷：财政拨款结转贷：财政拨款结转221215 1215 其他应收款其他应收款 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位除应收账款、预付账款以外的核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工费、拨付给内部有关部门

18、的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。收取的各种垫付款项等。 二、有关账务处理二、有关账务处理: :其他应收款的发生、收回或核销其他应收款的发生、收回或核销实行备用金制度实行备用金制度核销无法收回的其他应收款核销无法收回的其他应收款231215 1215 其他应收款其他应收款 1.1.发生其他应收及暂付款项时发生其他应收及暂付款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ /银行存款银行存款 2.2.收回或核销上述款项时收回或核销上述款项时 借：银行存款借：银行存款/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度/ /经费支出经费支出 贷：其他应收款贷：其他应

19、收款 3.3.行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并领用备用金时并领用备用金时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 根据报销数用现金补足备用金时根据报销数用现金补足备用金时 借：经费支出借：经费支出 贷：库存现金贷：库存现金 241215 1215 其他应收款其他应收款4. 4. 逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。其他应收款应在备查簿中保留登记。转入待处理

20、财产损溢时借：待处理财产损溢转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款报经批准予以核销时借：经费支出报经批准予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 核销后又收回的核销后又收回的借：银行存款借：银行存款 贷：经费支出（核销当年收回）贷：经费支出（核销当年收回） 财政拨款结转财政拨款结转/ /结余等（核销年度以后收回）结余等（核销年度以后收回）251301 1301 存货存货 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位在开展业务活动及其他活动核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃

21、料、包装物和低值易耗品及未达到固定燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。本。 采用采用“双分录双分录”核算核算 存货的盘盈盘亏，通过存货的盘盈盘亏，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处理科目处理261301 1301 存货存货 二、需要注意的几点：二、需要注意的几点：1 1、接受委托人指定受赠人的转赠物资不通、接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算。过本科目核算。2 2、随买随用的零星办公用品等，可以在购、随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。进时直接列作支出，不通过本科目核

22、算。3 3、有委托加工存货业务的，应设置、有委托加工存货业务的，应设置“委托委托加工存货成本加工存货成本”明细科目。明细科目。4 4、出租、出借的存货，应当设置备查簿登出租、出借的存货，应当设置备查簿登记记。通过通过“受托代受托代理资产理资产”科目科目核算核算271301 1301 存货存货三、有关账务处理：三、有关账务处理：1 1、购入的存货，其成本包括购买价款、相、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。支出。 某行政单位购入材料某行政单位购入材料

23、100,000100,000元，当日收元，当日收到货物并验收合格入库，价款采用财政授到货物并验收合格入库，价款采用财政授权支付方式支付。权支付方式支付。2 2个月后，该单位领用这个月后，该单位领用这批材料中的一半。批材料中的一半。 28收到材料并验收入库收到材料并验收入库 借：存货借：存货100,000100,000元元 贷：资产基金贷：资产基金存货存货100,000100,000元元 借：经费支出借：经费支出 100,000100,000元元 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 100,000100,000元元二个月后，领用材料二个月后，领用材料50,00050,000元。元。 借

24、：资产基金借：资产基金存货存货 50,00050,000元元 贷：存货贷：存货 50,00050,000元元1301 1301 存货存货旧制度：旧制度：购买时购买时 借：存货借：存货 贷：银行存款等贷：银行存款等领用时领用时 借：经费支出借：经费支出 贷：存货贷：存货291301 1301 存货存货2、接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定、接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 按实际支付的相关税费、运输费等金额按实际支付的相关税费、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款

25、额度等零余额账户用款额度等 成本按以下顺序确定：成本按以下顺序确定：（1）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等）有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；确定；（2）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、）依法经过评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；运输费等确定；（3）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运）同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；输费等确定；（4）名义金额（人民币）名义金额（人民币1元）元）301301 1301 存货存货3 3、置换换入的存货，其成本按照换出资产的、置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补

26、价、评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。确定。 按确定的成本按确定的成本 借：存货借：存货 贷：资产基金贷：资产基金存货存货按实际支付的补价、运输费等金额按实际支付的补价、运输费等金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度311301 1301 存货存货4 4、委托加工的存货，其成本按照未加工存货的、委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定。成本加上加工费用和往返运输费等确定。 委托加工的存货出库委托加工的存货

27、出库 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货相关明细科目相关明细科目 支付加工费用和相关运输费等支付加工费用和相关运输费等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度零余额账户用款额度 借：存货借：存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷：资产基金贷：资产基金存货存货 委托加工完成的存货验收入库委托加工完成的存货验收入库 借：存货借：存货相关明细科目相关明细科目 贷：存货贷：存货委托加工存货成本委托加工存货成本321301 1301 存货存货5 5、存货发出时，应当根据实际情况采用、存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、

28、加权平均法先进先出法、加权平均法或者或者个别计个别计价法价法确定发出库存材料的实际成本。确定发出库存材料的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。计价方法一经确定，不得随意变更。 领用存货，按照领用存货的实际成本领用存货，按照领用存货的实际成本 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货336 6、对外捐赠、无偿调出存货、对外捐赠、无偿调出存货 借：资产基金借：资产基金存货存货 贷：存货贷：存货 发生由行政单位承担的运输费等支出发生由行政单位承担的运输费等支出 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等1301 1301 存货存货341301 1301

29、 存货存货7 7、经批准对外出售、置换换出存货时，应、经批准对外出售、置换换出存货时，应当转入待处理财产损溢，按照对外出售、当转入待处理财产损溢，按照对外出售、置换换出存货的实际成本置换换出存货的实际成本 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货8 8、存货报废、毁损时，应当转入待处理财、存货报废、毁损时，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额产损溢，按照相关存货的账面余额 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：存货贷：存货351301 1301 存货存货9 9、盘盈的存货，按照确定的入账价值、盘盈的存货，按照确定的入账价值 借：存货借：存货 贷：待处理财产损溢贷：待

30、处理财产损溢 报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：资产基金贷：资产基金存货存货1010、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额、盘亏的存货，按照盘亏存货的账面余额 （与上述第（与上述第9 9分录相反）分录相反） 361501 1501 固定资产固定资产 一、核算内容：一、核算内容：核算行政单位各类固核算行政单位各类固定资产的原价。定资产的原价。 二、变化二、变化 1 1、增加了计提折旧的会计处理规定、增加了计提折旧的会计处理规定 2 2、增加了自行繁育的动植物的会计处、增加了自行繁育的动植物的会计处理规定理规定 3 3、固定资产的盘盈盘亏，通过、固定资产

31、的盘盈盘亏，通过“待处待处理财产损溢理财产损溢”科目处理科目处理374 4、固定资产标准和分类的变化、固定资产标准和分类的变化标准：标准：固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在固定资产是指使用期限超过一年，单位价值在10001000元以上（其中：专用设备单位价值在元以上（其中：专用设备单位价值在15001500元以元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。分类：分类：房

32、屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 1501 1501 固定资产固定资产381501 固定资产固定资产 二、需要注意的几点：二、需要注意的几点： 1 1、购入需要安装的固定资产，应当先通过、购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕时再转入科目核算，安装完毕时再转入固定资产。固定资产。 2 2、行政单位的软件，如果其构成相关硬件、行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值不可缺少的组成部分，应当将该软

33、件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产核算；产核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算；组成部分，应当将该软件作为无形资产核算； 391501 固定资产固定资产 3 3、借入、以经营租赁方式租入的固定资产，、借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过固定资产科目核算，设备查簿登记。不通过固定资产科目核算，设备查簿登记。 4 4、与固定资产有关的后续支出，分以下情况、与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：处理： （1 1）列支并资本化）列支并资本化 增加增加使用效能或延长其使用寿命

34、，使用效能或延长其使用寿命，一般为改一般为改扩建或修缮支出，计入固定资产成本，通过扩建或修缮支出，计入固定资产成本，通过“在建工程在建工程”核算。核算。 （2 2）列支但不资本化）列支但不资本化 维护维护正常使用，正常使用，一般为一般为日常修理日常修理支出，支出， 计计入当期支出但不计入固定资产成本。入当期支出但不计入固定资产成本。401501 固定资产固定资产 三、有关账务处理：三、有关账务处理： 1 1、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买、购入的固定资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运

35、输费、装卸费、安装费的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等和专业人员服务费等 （1 1） 购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 借：固定资产，借：固定资产， 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产 同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。411501 固定资产固定资产 （2） 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照

36、确定的固定资产成本在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，按照已实际支付的价款同时，按照已实际支付的价款 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度等贷：零余额账户用款额度等 按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款/长期应付款长期应付款421501 固定资产固定资产2、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资、自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。产至交付使用前所发生的全部

37、必要支出。 工程完工交付使用时工程完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产同时，借：资产基金同时，借：资产基金在建工程在建工程 贷贷 ：在建工程：在建工程 已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。行调整。433 3、自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使、自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。用状态前所发生的全部必要支出。（1 1）购入需要繁育的动植物）购入需要繁育的动植物借：固定资产（未成熟

38、动植物）借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等（2 2）发生繁育费用）发生繁育费用借：固定资产（未成熟动植物）借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等借：经费支出，贷：零余额账户用款额度等（3 3）动植物达到可使用状态时）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物）借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（未成熟动植物）贷：固定资产（未成熟动植物）1 15 50 01 1 固固定定资资产产441501 固定资产固定资

39、产4 4、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，修缮的固定资产，其成本按照其成本按照原固定资产原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的的账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。后的金额确定。（将原有固定资产转入在（将原有固定资产转入在建工程核算）建工程核算）5 5、置换取得的固定资产，、置换取得的固定资产，其成本按照换出资其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价、加上为换入固定资产支付的其他的补价、加上为换

40、入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定。费用（运输费等）确定。451501 固定资产固定资产 6 6、接受捐赠、无偿调入的固定资产，、接受捐赠、无偿调入的固定资产，其其成本按照以下顺序确定有关凭据注明成本按照以下顺序确定有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；按的金额加上相关税费、运输费等；按照评估价值加上相关税费、运输费等；照评估价值加上相关税费、运输费等；同类或类似固定资产的市场价格加上同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等；名义金额。相关税费、运输费等；名义金额。461501 固定资产固定资产7、出售、置换换出固定资产、出售、置换换出固定资产（1）经批准出售、换出固定资产

41、转入待处理财产）经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时损溢时 借：待处理财产损溢（账面价值）借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧（已计提折旧）累计折旧（已计提折旧） 贷：固定资产（账面余额）贷：固定资产（账面余额） （2）实现固定资产出售、换出时）实现固定资产出售、换出时 借：资产基金借：资产基金固定资产（账面价值）固定资产（账面价值） 贷：待处理财产损溢（账面价值）贷：待处理财产损溢（账面价值） 471501 固定资产固定资产（3 3）出售、换出固定资产所取得的收入）出售、换出固定资产所取得的收入 借：银行存款借：银行存款 贷：待处理财产损溢（处理净收入）贷：待处理财产损溢（处理净

42、收入） 发生的相关税费发生的相关税费 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 出售收入扣除相关税费后的净收入出售收入扣除相关税费后的净收入 借：待处理财产损溢（处理净收入）借：待处理财产损溢（处理净收入） 贷：应缴财政款贷：应缴财政款481501 固定资产固定资产8、无偿调出、对外捐赠固定资产、无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金借：资产基金固定资产（按照账面价值）固定资产（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧）累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额）发生的拆除费用、运输

43、费支出等发生的拆除费用、运输费支出等 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额零余额账户用款额度等度等账面余额：原账面余额：原价价账面价值：净账面价值：净值值固定资产（原固定资产（原价）价）=资产基资产基金金固定资产固定资产（净值）（净值）+累计折旧累计折旧491501 固定资产固定资产9 9、按月计提固定资产折旧时、按月计提固定资产折旧时借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧1010、盘亏、报废、毁损固定资产、盘亏、报废、毁损固定资产 借：待处理财产损溢（按照账面价值）借：待处理财产损溢（按照账面价值） 累计折旧（按照已计提折旧

44、）累计折旧（按照已计提折旧） 贷：固定资产（按照账面余额）贷：固定资产（按照账面余额） 报经批准后报经批准后借：资产基金借：资产基金固定资产（按照账面价值）固定资产（按照账面价值） 贷：待处理财产损溢（按照账面价值）贷：待处理财产损溢（按照账面价值）501501 固定资产固定资产11、盘盈的固定资产，、盘盈的固定资产，按照取得同类或类似固定资按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固产的实际成本确定入账价值；没有同类或类似固定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产定资产的实际成本的，按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值

45、；同类或类似固定资产的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。金额入账。 盘盈固定资产时盘盈固定资产时 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢报经批准处理时报经批准处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：资产基金贷：资产基金-固定资产固定资产511502 1502 累计折旧累计折旧（固定资产的备抵科目）（固定资产的备抵科目） 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位固定资产、公共基础设施计提核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧。的累计折旧。 二、需要注意的几点：二、需要注意的几点： 1 1、行政

46、单位对固定资产是否计提折旧由财、行政单位对固定资产是否计提折旧由财政部另行规定。政部另行规定。 2 2、行政单位一般应当采用年限平均法或工、行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧；作量法计提固定资产折旧； 3 3、计提固定资产折旧不考虑预计净残值。、计提固定资产折旧不考虑预计净残值。 521502 1502 累计折旧累计折旧三、下列固定资产不计提折旧：三、下列固定资产不计提折旧：1、文物及陈列品；、文物及陈列品；2、图书、档案；、图书、档案；3、动植物；、动植物；4、以名义金额入账的固定资产；、以名义金额入账的固定资产；5、境外行政单位持有的能够与房屋及构、境外行政单位持有的

47、能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地。筑物区分、拥有所有权的土地。531502 1502 累计折旧累计折旧 四、有关账务处理（参见固定资产相关四、有关账务处理（参见固定资产相关核算内容）：核算内容）： 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产贷：累计折旧贷：累计折旧541511 在建工程 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信工交付使用的各种建筑、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本。息系统建设工程的实际成本。 按照具体工程项目等进行明细核算；按照具体工程项目等进行明细核算；需要分

48、需要分摊计入不同工程项目的间接工程成本摊计入不同工程项目的间接工程成本，应当，应当通过本科目下设置的通过本科目下设置的“待摊投资待摊投资”明细科目明细科目核算。核算。551511 在建工程 二、需要注意的几点（针对基建并账）：二、需要注意的几点（针对基建并账）： 1 1、行政单位的基本建设投资应当按照国、行政单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算家有关规定单独建账、单独核算，同时按，同时按照本制度的规定至少照本制度的规定至少按月并入本科目按月并入本科目及其及其他相关科目反映。他相关科目反映。 2 2、行政单位应当在、行政单位应当在本科目下设置本科目下设置“基建基建工程工程”明

49、细科目，核算由基建账套并入的明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。在建工程成本。561511 在建工程 三、有关账务处理（非基本建设项目）：三、有关账务处理（非基本建设项目）： 1 1、建筑工程、建筑工程 （1 1）将固定资产转入改建、扩建或修缮）将固定资产转入改建、扩建或修缮等时等时 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 借：资产基金借：资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产571511 在建工程 （2）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值按照建筑拆除部分的账面价

50、值 借：资产基金借：资产基金在建工程，贷：在建工程在建工程，贷：在建工程 （3）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得）将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时残值收入时 借：银行存款，借：银行存款， 贷：经费支出贷：经费支出 借：资产基金借：资产基金在建工程，贷：在建工程在建工程，贷：在建工程581511 在建工程（4 4）根据工程进度支付工程款时）根据工程进度支付工程款时 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款零余额账户用款额度等额度等 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 根据工程价款结算单与施工企业结算工根据工程

51、价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照应付未付的金额程价款时，按照应付未付的金额 借：待偿债净资产借：待偿债净资产 贷：应付账款贷：应付账款59（5 5）支付工程价款结算账单以外的款项时）支付工程价款结算账单以外的款项时 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等（6 6）工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照）工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本应当分摊到该项目的间接工程成本 借：在建工程（借：在建工程（项目）项目） 贷：在建工程

52、（待摊投资）贷：在建工程（待摊投资）1511 1511 在建工程在建工程601511 在建工程（7）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付）建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本使用工程的实际成本借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产611511 在建工程（8）对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，）对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额按照扣留的质量保证金金额 借借 ：待偿债净资产：待偿债净资产 贷：长期应付款贷：长期

53、应付款（9）为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位）为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时的专用设施，将工程产权移交其他单位时 借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 （10）工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规）工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：在建工程贷：在建工程621511 在建工程2、设备安装、设备安装（1）购入需要安装的设备，按照购入的成本）购入需要安装的设备，按照购入的成本 借：

54、在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等（2）发生安装费用时，按照实际支付的金额）发生安装费用时，按照实际支付的金额 借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度等等631511 在建工程（3）设备安装完工交付使用时，按照交付使用设）设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本备的实际成本借

55、：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程借：固定资产借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资产基金贷：资产基金固定资产、无形资产固定资产、无形资产641511 在建工程3、信息系统建设、信息系统建设（1）发生各项建设支出时）发生各项建设支出时借：在建工程借：在建工程 贷：资产基金贷：资产基金在建工程在建工程同时，借：经费支出同时，借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（2）信息系统建设完成交付使用时）信息系统建设完成交付使用时借：资产基金借：资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程同时，借：固定资产同时，借：固定资产/无形资产无形资产 贷：资

56、产基金贷：资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产651601 1601 无形资产无形资产 一、核算内容：一、核算内容： 核算行政单位各项无形资产的原价。核算行政单位各项无形资产的原价。 概念：无形资产是指不具有实物形态而能为概念：无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。术等。 行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，作为无形资产核算。成部分的软件，作为无形资产核算。661601 1601 无形

57、资产无形资产 二、需要注意：二、需要注意：1 1、采用、采用“双分录双分录”核算核算2 2、无形资产要计提摊销、无形资产要计提摊销 671601 1601 无形资产无形资产 三、账务处理：三、账务处理： 1 1、外购的无形资产，其成本包括实际支、外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产借：无形资产 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用款零余额账户用款额度等额度等68

58、1601 1601 无形资产无形资产2 2、委托软件公司开发软件，视同外购无形、委托软件公司开发软件，视同外购无形资产资产 （1 1）软件开发完成交付使用前按照合同约）软件开发完成交付使用前按照合同约定预付开发费用时定预付开发费用时 借：预付账款借：预付账款 贷：资产基金贷：资产基金预付款项预付款项 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/ /零余额账户用零余额账户用款额度款额度691601 1601 无形无形资产资产 （2）软件开发完成交付使用时）软件开发完成交付使用时 按照开发费用总额按照开发费用总额 借：无形资产，借：无形资产， 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资

59、产 按照实际支付的金额按照实际支付的金额 借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户零余额账户用款额度等用款额度等 按照冲销的预付款按照冲销的预付款 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项 贷贷 ：预付账款：预付账款703、接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本、接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照以下顺序确定：按照以下顺序确定：（1）有关凭据有关凭据注明的金额加上相关税费确注明的金额加上相关税费确定；定；（2）依法经过资产评估的，按照）依法经过资产评估的，按照评估价值评估价值加上相关税费确定；加上相关税费确定；（3）比照同类或类似资产的）比照同类或类似资产的市

60、场价格市场价格加上加上相关税费确定；相关税费确定；（4）按照）按照名义金额名义金额入账。入账。 1601 1601 无形资产无形资产711601 1601 无形资产无形资产4 4、按月计提无形资产摊销时，按照应、按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额计提的金额 借：资产基金借：资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销5 5、与无形资产有关的后续支出，应分、与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：别以下情况处理：列支并资本化列支并资本化列支但不资本化。列支但不资本化。借：无形资产（明细科目）借：无形资产（明细科目） 贷：资产基金贷：资产基金无形资产无形资产借：经费支出（明细科目