审计学应收账款审计学习教案VIP

1、审计学应收账款审计学应收账款(zhn kun)审计审计第一页，共99页。目 录应收账款应收账款(zhn kun)审审查的必要性查的必要性应收账款应收账款(zhn kun)的审计程序的审计程序审计说明审计说明(shumng)和审计结论和审计结论改进意见改进意见重难点分析重难点分析第1页/共98页第二页，共99页。01重难点分析重难点分析(fnx)应收账款涉及的主要凭证：内部控制测试：应收账款分析：（账龄分析、重分类账户(zhn h)、周转率分析）实质性程序：函证程序第2页/共98页第三页，共99页。02应收账款应收账款(zhn kun)审查的审查的必要性必要性第3页/共98页第四页，共99页。应

2、收账款应收账款(zhn kun)审查的必要性审查的必要性第4页/共98页第五页，共99页。第5页/共98页第六页，共99页。02应收账款应收账款(zhn kun)审计程审计程序序1.应收账款的具体审计应收账款的具体审计(shn j)目标目标2.应收账款进行风险评估和控制应收账款进行风险评估和控制(kngzh)测试测试3.应收账款实质性测试应收账款实质性测试第6页/共98页第七页，共99页。存在性完整性确定资产负债表中记录(jl)的应收账款是否存在确定所有应当记录(jl)的应收账款是否均已记账确定记录的应收账款(zhn kun)是否为被审计单位所拥有或控制确定应收账款是否以恰当的金额包括在财务报

3、表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录2.1具体审计目标具体审计目标权利义务准确性恰当性确定应收账款在财务报表中的列报是否恰当第7页/共98页第八页，共99页。观察观察(gunch)(gunch)、询问、询问、第8页/共98页第九页，共99页。1. 1.适当的职责分离适当的职责分离2.2.正确的授权审批正确的授权审批3.3.完善完善(wnshn)(wnshn)的检查控制的检查控制 4. 4.坏账审批注销控制坏账审批注销控制5.5.销货退回与折让审批控制销货退回与折让审批控制第9页/共98页第十页，共99页。调查问题调查问题调查结果调查结果内容是是 否否 较弱较弱不不适适用用新顾客是否交由主管批

4、准是否对所有新顾客都给予赊销是否在每次销售前都检查顾客的信用额度是否独立检查从仓库收到的商品同已批准销货通知单的一致性每次开销售发票是否有相应的运单和已批准的销货通知单是否独立检查发票计价和计算的正确性 是否定期向顾客寄送对账单核对应收款项坏账准备的转销是否有专门的审批程序是否对应收账款进行定期的账龄分析2.3应收账款(zhn kun)内部控制调查表第10页/共98页第十一页，共99页。2.2确认(qurn)风险性水平高低应收账款内部控制的主要应收账款内部控制的主要(zhyo)优势：优势：第11页/共98页第十二页，共99页。第一、对应收账款很少给债务人寄对账单。不能及时发现双方记账中的错误，

5、同时也不能及时了第一、对应收账款很少给债务人寄对账单。不能及时发现双方记账中的错误，同时也不能及时了解对方的财务状况，即使对方发生了清算事宜也无法了解，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的解对方的财务状况，即使对方发生了清算事宜也无法了解，增加了应收账款收回的难度和发生坏账的可能性，尤其对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷。可能性，尤其对双方往来比较频繁的客户，不及时对账很容易产生纠纷。第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增加了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后第二、坏账转销的审批手续执行的不是很严格，增加了坏账转销的随意性，一旦发生坏账转销后又收回款项的情形，收回的款项

6、很容易被贪污或挪用。又收回款项的情形，收回的款项很容易被贪污或挪用。从某某内部控制调查表的情况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理（本企业从某某内部控制调查表的情况来看，某某的内部管理制度基本健全，组织机构基本合理（本企业不设有预收账款科目）。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题（例如：客户的资信状况没有不设有预收账款科目）。但是某某的应收账款控制仍然存在一定的问题（例如：客户的资信状况没有调查清楚、内部激励及约束机制调查清楚、内部激励及约束机制(jzh)不完善、对账和清算、严格控制账龄时间）会计人员素质不是不完善、对账和清算、严格控制账龄时间）会计人员素质不是很高，在会计上

7、难免出现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。很高，在会计上难免出现问题。从某某的应收账款内部控制来看，应收账款管理存在着一定的漏洞。综合上述情况，项目组认为，某某应收账款重大错报风险较高综合上述情况，项目组认为，某某应收账款重大错报风险较高 2.2确认风险性水平(shupng)高低第12页/共98页第十三页，共99页。2.32.3应收账款实施应收账款实施(shsh)(shsh)实质性测试实质性测试客户名称客户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额本期冲销额本期冲销额期末余额期末余额甲企业1072843.23747316.01444597.931375561.31

8、乙企业976289.52356856.76276868.831056277.45丙企业654675.88536784.65515895.79675564.74r第13页/共98页第十四页，共99页。2、通过对应收账款明细账、相应的凭证和证据的检查分析，了解企业应收账款的存在(cnzi)性和正确性，与报表数、总账数相符。 经了解，本企业的大部分的数据真实可靠，但有一小部分仍存在(cnzi)疑点，需要进一步验证。有一个企业的应收账款存在(cnzi)贷方余额109606.47，经查验，此凭证为篡记会计科目，篡记会计科目导致资产类少记，在利润表中少记利润，减少了税费的缴纳，应做调整。第14页/共98页

9、第十五页，共99页。3.对大额应收账款进行凭证抽查。 在查看明细账时发现(fxin)其中7家单位金额较大，合计的金额为4207881.91元，超出了正常变化范围，因此认为他们存在异常，对他们进行重点审查，先是调查销售合同或销售订单，发现(fxin)其中只有3762251.47元有销售合同，其余的445630.44元没有发现(fxin)出库单，也没有相关的运货凭证，然后对它们进一步的检查，通过发询证函来确认，而均无确认，所以应该采用替代程序进行检。采用替代程序之后仍无法确认的，判断这7家公司的445630.44元应收账款和主营业务收入均为虚记，所以应该冲销多记的应收账款和主营业务收入。虚记收入，

10、利润增加，会给债权人以错误的消息，不能正确了解企业的财务状况，增加了经营风险。第15页/共98页第十六页，共99页。调整分录为：调整分录为：借：主营业务收入借：主营业务收入(shur) 380880.72 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 64749.72 贷：应收账款贷：应收账款 445630.44第16页/共98页第十七页，共99页。账龄账龄年初数年初数年末数年末数1 1年以内年以内8392839210915109151-21-2年年11861186139913992-32-3年年11611161136513653 3年以上年以上1421142128742874

11、合计合计12160121601655216552账龄分析(fnx)第17页/共98页第十八页，共99页。项目项目期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少期末余额期末余额应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款6103001501240250100650350501200200200本期销售收入本期销售收入3405相关指标(zhbio)分析第18页/共98页第十九页，共99页。第19页/共98页第二十页，共99页。账户账户账龄账龄应收金额应收金额计提比例计提比例计提金额计提金额合计合计应收账款应收账款1年以下年以下12年年23年年3年以上年以上35023070505%10%1

12、5%2017.523.010.510.061第20页/共98页第二十一页，共99页。第21页/共98页第二十二页，共99页。第22页/共98页第二十三页，共99页。第23页/共98页第二十四页，共99页。第24页/共98页第二十五页，共99页。第25页/共98页第二十六页，共99页。第26页/共98页第二十七页，共99页。第27页/共98页第二十八页，共99页。第28页/共98页第二十九页，共99页。第29页/共98页第三十页，共99页。第30页/共98页第三十一页，共99页。第31页/共98页第三十二页，共99页。第32页/共98页第三十三页，共99页。第33页/共98页第三十四页，共99页

13、。账龄结构账龄结构期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额1年以内（含年以内（含1年）年）1年至年至2年（含年（含2年）年）2年至年至3年（含年（含3年）年）3年以上年以上合计合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他(qt)应收款的，比照应收账款进行披露。应收款的，比照应收账款进行披露。第34页/共98页第三十五页，共99页。客户类别客户类别期末账面余额期末账面余额年初账面余额年初账面余额客户客户1其他客户其他客户合计合计注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照款的，比照(bz

14、ho)应收账款进行披露。应收账款进行披露。第35页/共98页第三十六页，共99页。第36页/共98页第三十七页，共99页。第37页/共98页第三十八页，共99页。第38页/共98页第三十九页，共99页。第39页/共98页第四十页，共99页。第40页/共98页第四十一页，共99页。第41页/共98页第四十二页，共99页。第42页/共98页第四十三页，共99页。第43页/共98页第四十四页，共99页。第44页/共98页第四十五页，共99页。第45页/共98页第四十六页，共99页。第46页/共98页第四十七页，共99页。第47页/共98页第四十八页，共99页。第48页/共98页第四十九页，共99页。

15、第49页/共98页第五十页，共99页。第50页/共98页第五十一页，共99页。第51页/共98页第五十二页，共99页。第52页/共98页第五十三页，共99页。第53页/共98页第五十四页，共99页。第54页/共98页第五十五页，共99页。第55页/共98页第五十六页，共99页。第56页/共98页第五十七页，共99页。第57页/共98页第五十八页，共99页。第58页/共98页第五十九页，共99页。第59页/共98页第六十页，共99页。第60页/共98页第六十一页，共99页。第61页/共98页第六十二页，共99页。第62页/共98页第六十三页，共99页。第63页/共98页第六十四页，共99页。第6

16、4页/共98页第六十五页，共99页。第65页/共98页第六十六页，共99页。第66页/共98页第六十七页，共99页。第67页/共98页第六十八页，共99页。第68页/共98页第六十九页，共99页。第69页/共98页第七十页，共99页。第70页/共98页第七十一页，共99页。第71页/共98页第七十二页，共99页。第72页/共98页第七十三页，共99页。第73页/共98页第七十四页，共99页。第74页/共98页第七十五页，共99页。第75页/共98页第七十六页，共99页。第76页/共98页第七十七页，共99页。第77页/共98页第七十八页，共99页。第78页/共98页第七十九页，共99页。第79

17、页/共98页第八十页，共99页。第80页/共98页第八十一页，共99页。第81页/共98页第八十二页，共99页。第82页/共98页第八十三页，共99页。第83页/共98页第八十四页，共99页。第84页/共98页第八十五页，共99页。第85页/共98页第八十六页，共99页。第86页/共98页第八十七页，共99页。第87页/共98页第八十八页，共99页。第88页/共98页第八十九页，共99页。第89页/共98页第九十页，共99页。账龄账龄客户客户1年以内年以内6%12年年30%23年年50%3年以上年以上80%应收账款应收账款A公司公司20150000应收账款应收账款B公司公司2000000应收账

18、款应收账款C公司公司6000002576078000应收账款应收账款D公司公司100000002160240932000应收账款应收账款E公司公司54000小计小计28750000221424095776078000第90页/共98页第九十一页，共99页。第91页/共98页第九十二页，共99页。第92页/共98页第九十三页，共99页。第93页/共98页第九十四页，共99页。第94页/共98页第九十五页，共99页。根据学生的接受能力注意因材施教，更精细化设计分组讨论、进一步完善案例教学；进一步改革(gig)教学内容；完善主、辅教材开发课程网络资源、争取实现网上学习、答疑、训练；教学(jio xu)反馈与教学(jio xu)效果不足(bz)与改进教学方式和手段相对单一，影响学生多元化接受知识和提高职业素养的效果；传统课程理论滞后与脱节，导致学生学习积极性不高；教师对国外案例的研究缺乏足够的背景把握，可能会影响对结论的分析效果。第95页/共98页第九十六页，共99页。国际化的视野下学习和研究(ynji)让学生更包容和客观对