货币资金审计

1、1，银行存款的审计货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好对银行存款的审计， 对加强企业货币资金的监控，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整，保护所有者资产不受侵犯具有重要意义。近年来， 本人在审计实践中发现个别单位采取银行存款收支不入账、利用未达账项造假问题较为突出，主要表现在：一、同期银行存款收支不入账，转移企业收入、挪用企业资金。某单位在两年时间中，银行存款有42 笔营业收入 xxx 万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中 xxx 万元以银行转账截留、转移至" 小金库 " ，其中 xx 万元被财务负

2、责人挪用，私自短期借出。二、利用未达账项人为调节利润。1、某单位一下属企业，在银行存款余额调节表"银行已收，企业未收"中有 13笔 xxx 万元未达账项发生在年末， 经逐笔核实后， 是该企业当期收到的营业收入款，未按规定确认营业收入，人为调节利润。另一下属企业有32 笔 xx 万元也是如此。2、某单位在调节表 "企业已付，银行未付 "中有 1 笔 3 个月的长期未达账项xx 万元，经核实后，该单位财务负责人承认是为了降低当期利润，虚列实际并未发生的费用。上述问题， 引起了我们特别的关注与重视，审计中我们从以下两个方面，对银行存款收支发生额及期末余额的审计

3、方法进行了认真思考和积极探索。一、将银行存款收支记录完整性与期末余额的真实性审计相结合。过去审计银行存款是否及时、准确、完整入账，主要采用抽取一定量的收、付款凭证，与银行存款日记账、 银行对账单的记录进行核对的方法，检查它们相互之间是否正确、相符。这种类似于随机抽样审计的方法，不能科学地计算抽取样本，无法预测、控制抽样风险， 查出错误与舞弊的偶然性太大。如果运用随机抽样审计方法，又受审计人员素质参差不齐的制约，而且抽样本身的固有误差，也会给审计带来一定的风险。详查法仅适用于企业规模不大，业务不多的单位，如果企业机构大，业务繁多，此方法又受审计时间、审计成本的制约。鉴于此本人以银行存款余额调节表

4、为蓝本，针对上述在银行存款方面的造假特征，设计了"银行存款抽查表 " ，对银行存款收支记录完整性、期末余额真实性一并审计。运用此表，可以按月、季会计期间进行抽查，也能以连续的若干月份进行抽查。现以一月为抽查期间说明其具体的方法：1、将银行对账单当月的收支发生额、期末余额填入表内，检查核对 "上月及以前企业已收银行未收 "、 " 上月及以前企业已付银行未付 "、 " 当月企业已收银行未收 " 、 "当月企业已付银行未付 " 情况，并将结果填入表内相应栏目，计算出调整后的银行对账单的当月收支发生额和

5、期末余额。2、同理，计算出调整后的银行日记账当月的收支发生额和期末余额。3、核对上述调整后的收支发生额、期末余额是否相符，并填入表内" 对账单与日记账差额"栏次。据此确定下一步对银行存款审计的内容、重点以及是否进行全面详查。4、对发生的未达账项检查次月是否已达，并将结果填入表内"次月未达金额" 栏。据此判断有无长期未达账项。调整后的收支发生额、期末余额出现不符情况，审计人员要追本溯源，不要被货币资金在途或票据未到等假象蒙蔽，通过追查原始凭证、询问有关会计人员、到银行调查取证等手段查明真正原因。 对其中收支发生额出现的不符情况，审计人员还应予以高度重视，运

6、用前述手段和方法，具体查明不符金额形成的时间、原因、笔数、资金的去向，特别注意有无转移、截留、挪用企业资金， 形成账外 " 小金库 "，以及有无相关人员个人挪用单位资金等舞弊行为。对于长期的未达账项，要逐笔检查未达时间跨度、在利用未达账项的四种形态隐匿或虚计收入、末此类问题尤为突出） 。未达金额、 未达原因等内容，看其是否存少计或虚计成本以达到" 调节 " 利润的目的 （年5、最后根据审计结果，作出客观公正的审计结论。二、抽样法和详查法相结合。企业机构庞大、 银行收支业务量大时，或出现了前述不符事项，或企业的内部控制制度不健全，或未能得到有效执行时，以及

7、审计人员的专业判断认为必要时，应把抽审的会计期间适当向前后延伸，甚至及时修改审计方案，调整审计力量进行全面详查。实际工作中，对银行存款的审计方法很多，甚至在对其他项目的真实性、完整性、合法性进行审计时， 也能查出上述在银行存款方面的错误与舞弊。但利用 " 银行存款抽查表"对银行存款进行审计， 最大特点是简单易行，能被不同层次的审计人员广泛掌握和应用，节约审计时间和审计成本，降低和减少审计风险，保护企业资金的安全与完整。银行存款审计应关注的几个问题银行存款作为一个单位流动性较强的资产， 注册会计师在对其进行审计时， 为降低审计风险，必须保持合理的怀疑及必要的职业谨慎。尤其需要

8、关注以下几个问题：1.当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。在现有条件下，票据贴现融资是企业较为方便可行的融资手段之一。根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 但企业为避开银行贷款的门槛，通常找一家与其关系不错的单位配合，签发无实质交易内容的银行承兑汇票，随即办理票据贴现，变相取得银行贷款。 若被审计单位在办理贴现后即将银行存款、应付票据、财务费用入账，注册会计师面临的审计风险不大。注册会计师面临的主要审计风险在于未发现被审计单位的账外票据贴现融资。例如，某企业出于粉饰经营业

9、绩、虚增利润的动机，虚构销售收入及应收账款；但若期末应收款项过大，会引起审计人员的重点关注。为避免引起审计人员的怀疑，企业还要制造销货款回收及时的假象，使用账外票据贴现是其手法之一。为降低此种审计风险，注册会计师在审计时应做到： 索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计， 索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、 短期借款的审计， 索取被审计单位

10、的贷款卡等。2.在抽查银行存款大额收支时，应特别注意资产负债表日前后发生的业务。上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。 即虚构应收款项的回收， 减少坏账准备的计提，虚增利润； 同时虚增货币资金， 美化现金流量。 例如，某公司上市两年后， 募集资金已所剩无几，生产经营不尽人意，若据实披露，则容易让人得出判断，该企业现金流量较差，前景不容乐观。为避免出现这样的情况，企业暂时从关系不错的其他单位借一笔几千万的款项作为“预收账款”入账（并无实际交易，但为应付审计，客户可能伪造销售合同） ，资产负债表日后又分几次将该借款予以归还。再如，某企业年末实际经营情况为亏损，通过应收

11、账款的虚假回收来少提坏账准备，扭亏为盈。具体做法为：资产负债表日前先从某一方（通常为关联方）借一笔款项，作为回收货款处理，同时以此款办理定期存单作为质押或直接作为保证金，办理银行承兑汇票给对方， 但不做账务处理。 这样，提供款项一方无风险， 造假企业也达到了目的，这种作假手法注册会计师很难在年报审计时发现，特别是审计时间越接近资产负债表日越难发现。注册会计师为避免此类风险， 在执行抽查银行存款大额收支程序时，要做到： 仔细甄别交易是否为客户所需，是否有足够的依据证明其真实性；付款方是否与被审计单位经常发生业务；对接近期末时收到的大额款项应详细审核银行进账单等入账依据，付款人及付款银行是否符合常

12、理，必要时可亲自到对方单位取证；结合应收款项、预收账款相关明细户审计，分析资产负债表日后至审计日的发生情况及回函情况等。要特别关注是否有非正常或不必要的收支活动。3.存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项打时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A 股份公司控股股东为B 公司，子公司为 C 公司。 B 公司欠 C 公司巨额款项。 B 公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A 公司合并报表上控股股东B 公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾

13、向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A 公司于是在接近会计期末时付款给C 公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C 公司直接或间接收到款项后作为B 公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。注册会计师在执行核查银行存款未达账项程序时，要做到： 区分未达账项是否正常，大额资金支出去向是否明朗，大额资金收入来源是否可疑，可结合资产负债表日后公司的相关业务的账务处理加以判断。若公司对未达账项在资产负债表日后入账及时，应核实所附原始单据是否完整、真实、合法；若公司迟迟不对未达账项入账，可以怀疑其不正常，应视公司能否作出合理解释来判断其是否存在问题。企

14、业内部资产风险管理的一般理论认为，流动性越高的资产， 其控制的固有风险越高， 因而，需要更为严格的控制程序，以避免资产损失风险和错报风险。审计是风险控制的重要手段。近两年， 随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。控制函证银行存款函证， 是银行存款审计的传统方法， 也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。 为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：1. 审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存

15、款余额，填写银行询证函。2. 对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。3. 银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。4. 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。核对流水传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业， 可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险， 需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：1. 取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。2. 将限额

16、以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项， 肯定借贷双方都有发生， 所以，为了减少核对工作量， 可以只核对日记账贷方发生数。3. 如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。(1)出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入， 在相近日期又有一笔资金支出， 金额相等，常以整数出现。对于这种情况， 要进一步追查资金的来源和去向， 必要时，可以进行函证。 要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。(2)收入不入账的情况多

17、见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。(3)挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。 审计人员如果发现这种情况， 除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。2，现金审计现金的审计主要从三个方面进行：（ 1）库存现全盘点。库存现金盘点应该由企业财务负责人、审计人员和现金经管人员共同进行。一般选择在出纳业务结束以后进行，但不事先通知日期。清

18、点时， 要求出纳人员将全部现金收付凭证全部登记入帐，结出库存现金余额，同时将全部现金分类清点后进入保管箱中等待清查。 然后要填列现金清点清单，对于尚未入帐的临时性借条。均应核对清楚，查明原因，暂存的未领工资或寄存现金均不得点入实存数中。对不同地点的现金 （包括备用金）均应同时盘点，盘点结束以后应填列库存现金盘点表。（ 2）审查现金收付业务是否合法、合规。内容包括： 现金收支是否符合规定范围。有否属于非业务范围的大额现金收支，应经审批的费用支出是否经过批准。现金收入是否全部解人银行，有否坐支。会计与出纳是否进行分工，是否职权分离，手续是否清楚。（ 3）审查现金帐务是否真实正确，内容包括： 现金收

19、支凭证是否与原始凭证相符，现金日记帐是否与总分类帐相符，总分类帐是否与资产负债表相符是否有跨期入帐事项。记帐凭证是否符合填写要求，金额计算是否正确。 凭证帐册保管是否严密，有否遗失。现金保管设备是否安全。有否定期检查核对制度。现金结算，按照现金管理暂行条例的规定，就该是少量的和有限制的。但是近年来由于管理不严。企业使用现金情况很不正常，巨额现金结算十分普遍，白条顶库、坐支现金、公款私存、企业之间相互拆借现金几乎公开化，其原因有制度本身与现实不相适应的问题，有放松监管的问题，也有思想认识上的偏差，促使管理失控。在审计工作中，应该分清是非，坚持原则。如确因业务需要而扩大现金使用，应经开户银行审核同

20、意；对非法使用现金和建立小金库等，应予以揭露并依法进行监督管理。在审计实务中，虽然现金账户一般所占资产总额比例不高，但却是最容易出问题的几个账户之一，所以往往被列为审计重点。下面以案例分析的形式介绍如何对现金账户进行审计。一、资料2004 年 1 月 25 日，审计人员对甲公司2003 年 12 月 31 日资产负债表进行审计，查得 “货币资金 ”项目的库存现金余额为2995 元。 2004 年 1 月 25 日现金日记账的余额是 2365 元。2004 年 1 月 26 日上午 8 时，审计人员对该公司的库存现金进行了盘点，盘点结果如下：1.现金实有数1850 元。2.在保险柜中发现职工李东

21、11 月 5 日预借差旅费500 元，已经领导批准；职工胡立借据一张，金额 450 元，未经批准， 也未说明其用途；有已收款但未入账的凭证6 张，金额 435元。另外，经核对，1 月 1 日至 25 日的收付款凭证和现金日记账，核实1 月 1 日至现金收入数为7130 元，现金支出数为7160 元，正确无误。银行 核定的公司库存限额为元。25 日的2000二、审计步骤第一步：根据以上资料，首先核实1 月 25 日库存现金应有数。因为职工胡立借据450 元，未经批准，属于白条，不能用于抵充现金，所以1 月库存现金应为1 月 25 日库存现金实有数1850 元加胡立的借据450 元，为 2300

22、元。25 日未入账的收付款凭证都属于合法凭证，可以据以收付现金，只是没有入账。1 月金日记账的余额是2365 元，加上未入账的现金收入435 元，减去未入账的现金支出元，得 2300 元。25 日现500由此可见，在 1 月 25 的，即未发生现金溢缺。日，除白条抵库和应入账未入账的现金收支外，现金账实是相符第二步：核实2003 年 12 月 31 日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。既然在 2004 年 1 月 25 日现金是账实相符，未发生现金溢缺，且核对1 月 1 日至 25 日的收付款凭证和现金日记账，1 月 1 日至 25 日的现金收入为7130 元，现金支出为7160 元，正确

23、无误，那么，就可以根据这些资料倒推出2003 年 12 月 31 日库存现金应有数。计算过程如下：2300 7160 7130 2330 （元）由于 2003 年 12 月 31 日 “货币资金 ”项目中的库存现金账面余额为资产负债表中，2003 年 12 月 31 日的现金余额是虚假的，正确金额为2995 元，因此，公司2330 元。三、审计结论1.该公司 2003 年 12 月 31 日的库存现金账实不符，应进一步查明原因。2.督促被审单位将收支及时入账。例如，职工李东11 月 5 日预借差旅费500 元，虽经领导批准，属于合规的行为，但出纳人员未及时将借款登记入账，被审单位应编制如下会计

24、分录：借：其他应收款-李东 500贷：现金500同时，出纳人员应及时催促李东报销有关单证，退回多余的款项。3.财务制度 明令禁止白条抵库，审计人员应进一步调查胡立借款的真实性，并督促被审单位及时收回该笔款项。4.银行 规定库存限额2000 元，公司留存超过限额330 元，应及时送存银行。现金审计账实、账账及账表不符的时期判断和检查方法作者：邢龙泉2006-11-23 15:41:05一、盘点时发生现金长款，但被审计时点会计和出纳账面余额与盘点时会计账调整后余额 (盘点时出纳已记账，会计未记账)和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日，如单位有账外账。检

25、查方法有：(1)检查出纳已使用现金支票的顺序号码，有无在银行取款而会计出纳均未记账的情况，支票存根是否遗失，同时检查银行存款对账单会计勾对后的未达账项。(2)检查出纳现金收款收据，已开收款收据有无缺号，存根是否遗失而造成会计出纳均未记账。(3) 分析长款是否属于账外资金，首先了解单位内设机构的服务职能，分析职能机构有无向服务对象不按政策或无政策隐形收费的可能，同时在职能机构和单位内部进行调查；再次向职能机构服务的对象进行收费调查，了解有五项目收费及收费标准，收款票据是否合法合规。(4) 调查了解单位有无账外房租费收入、财产物资处理收入等其他收入。(5) 是要求单位出纳、会计和领导自查原因，并将

26、自查结果以书面材料限期报送审计组。二、盘点时发生现金短款，但被审计时点会计和出纳账面余额和盘点时会计账调整后余额和出纳账面一致。被审计时点已进行盘点且记录无长短款，问题出在被审计时点之后至审计盘存日；被审计时点未进行盘点，问题可能出在被审计时点之前、之后或时点之前至审计盘点日。检查方法有：(1)检查白条、抵库条据的真实性，抵库条据有无弄虚作假，骗取检查； (2)要求出纳人员回忆有关现金支出是否有发票遗失或没有取得发票；(3)审计人员要以国家法律法规及有关政策，做好思想工作，追查短款是否存在挪用；(4)要求出纳和单位领导在规定的时间内查明短款的原因，并将检查结果以文字材料报送审计组。三、盘点时现

27、金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额一致，但被审计时点会计账与出纳账余额不同。一种情况是会计账面余额小于出纳账面余额，可能是被审计时点前会计少记收入或多记支出，而会计在被审计时点之后至审计盘点日已进行了补记或调账；另一种情况是会计账面余额大于出纳账面余额，可能是出纳在被审计时点前少记收入或多记支出，而出纳在被审计时点后至审计盘存日已进行了补记或调账。检查方法有：按月核对会计出纳被审计时点之后至审计盘存日账面借方和贷方累计发生额，将核对查出的一方累计发生额之差或借贷两方累计发生额之差，与被审计时点会计和出纳账面之差进行比较，然后对其差额根据会计账簿、记账凭证及所附原始凭证与出纳账务记录进行

28、核对。四、盘点时以出纳账现金无长短款，会计账调整后余额与出纳账面余额不同，但被审计时点会计与出纳账面余额相同。一是会计是否在被审计时点之后至审计盘存日多记收入支出或少记收入支出；二是有可能出纳在被审计时点之后至审计盘存日少记收入或多记支出，把多余账面余额的现金另放他处，未纳入审计盘点。检查方法有： (1)运用余额减除法，逐月将本月总账余额减去上月总账余额的差额与本月明细账余额减去上月明细账余额的差额进行比较，看两者的差额是否相等，如果不相等，说明本月会计与出纳记账不一致，则根据两者差额之间的差额，采取会计与出纳账面发生额逐笔勾对，以查明当月存在问题的原因。如果会计与出纳账面余额还仍然存在差异，

29、应采用同样的方法按会计月份逆时针方向逐月核对，直至查出两账余额不符的原因。 (2) 采用累计发生额核对法，将会计账与出纳账收入和支出累计发生额逐月进行核对，找出其差额，核对结果，可能判断两账不符的差额是在收入方还是在支出方，如果有多笔差错，也可能出现在收入和支出两方。差错方向判定之后，逐笔核对会计和出纳账面每笔发生额，必要时要逐笔登记，相互勾对，直至找出两账不符的原因所在。五、盘点时以出纳账面余额发生长款或短款，按会计账调整后的余额无长短款，但被审计时点会计与出纳账面余额一致。问题可能是出在出纳重记或多记收入，漏记或少记支出，差错应发生在被审计时点之后至审计盘存日。检查方法有： (1) 检查被

30、审计时点之后会计和出纳账面余额相同的延续时间，直到两者余额不同的月份，从而确定问题出在两者余额不同的月份至审计盘存日。 (2)从不同账面余额的月份开始，核对会计与出纳账面收入支出累计发生额，如收入一致，则问题出在支出方，反之，问题出在收入方。检查时，要根据长款或短款数额，看出纳是否有重记收入或漏记支出，已记收入或支出是否发生错位，导致多记或少记。 (3) 检查出纳账面余额是否结算。 (4) 运用余额减除法核对会计与出纳当月记账是否一致。六、被审计时点会计报表金额小于会计总账、大于或小于出纳明细账。出现问题的时间首先锁定在被审计时点的当期月份，然后再考虑被审计时点以前的月份。原因在于：(1)被审

31、计时点库存现金大于银行核定的规定限额，单位为避开监督检查，在填报会计报表时，将现金科目与其他会计科目对调； (2) 会计在进行科目汇总时出现科目之间的错汇，导致总账与明细账不符，核对会计报表各科目填写数，与各科目总账是否相符，对不符的差额看是否和现金总账有关。 (2) 会计报表大于或小于出纳现金明细账，由于部分会计科目总账下面设置明细账页繁多，首先要求会计人员对各科目总账和明细账是否相符进行自查，审计人员对自查结果进行复查。在会计人员自查无果的情况下，审计人员应采取余额减除法对整个总账和明细账进行核对，如果当月总账余额减去上月末总账余额等于当月各明细账余额减去上月末各明细账余额相加之和，说明本

32、期会计总账和明细账记录无错误，则要进一步按被审计时点会计月份逆时针方向逐月核查，直至总账和明细账相符，两账余额一致；如果单位会计基础工作较差，账账不符发生的时间较长，差错较多，审计人员不能仅限于清查账务， 还应在审计报告中责成被审计单位限期查清，并将清查结果报送审计机关。从审查业务合法性及正确性角度看现金收支和银行存款审计区别作者：孙天明2006-11-28 10:29:22货币资金是在单位的日常财务活动中属于直接的支付手段，具有便于携带、不易控制的特点；而银行存款是单位货币资金的主体，具有收支频繁、流动性强的特点，两者都属于流动资产审计中的重点项目。由于货币资金和银行存款各自本身不同的特性，

33、对其进行审查的侧重点也应不同。对于货币资金的合法性和正确性，侧重点是审查现金收支业务是否符合国家现金管理暂行条例的规定，现金收支的帐务处理和会计记录是否符合会计原理和会计制度的要求，主要包括以下三点：一是验证记载现金收支的原始凭证、记帐凭证和现金日记帐的有关数据计算是否正确、相符；二是审查记帐凭证的编制是否正确、合规；三是审查现金收支业务的原始凭证及其反映的经济业务是否真实、合法等。而对于银行存款收支业务的合法性和正确性审计来说，一方面其侧重点在于审查银行存款日记帐记录、收付款凭证及原始凭证的帐务处理是否符合国家的有关规定和会计准则的要求，其中原始凭证是审查的重点，这一点与现金审计较为相似；另

34、一方面银行存款与现金的主要区别在于，银行存款业务不仅被审计单位有帐簿记录，同时开户银行也有一套可信度较高的记录，这就为审查单位银行存款帐簿记录的正确性提供了一份可靠的证据。审计人员在实施审计时，应重点关注银行对帐单上出现一收一付金额相同、并且被审计单位银行存款日记帐上又无记录的帐项，此处无记录的账款很可能是经办人员非法出借帐户谋取私利、贪污公款、套取现金所致。审查 “小金库 ”的八种方法作者：2007-1-12 9:58:27一、帐户入手下审一级1 、进点前，可要求被审计单位提供银行开户资料；进点后，用掌握的情况与其所提供的资料核对。到有关金融机构查看开销户登记簿、开户单位名录等材料，看有无未

35、提供的帐户。2 、检查二级单位的往来账、费用账，看有无上交主管部门的管理费、赞助费等支出而主管部门未入账，或者主管部门的费用直接在二级单位列支等情况，从中央发现“小金库 ”。二、突击盘点库存现金通过盘点现金， 查找长短款原因， 并对保险柜内的全部资料进行认真检查，以便发现 “小金库 ”。三、审查购入固定资产的真实性、合规性就账查账往往很难发现购入固定资产中存在的问题，必须将其原始凭证与固定资产帐户及库存实物相核对。四、审查与询问相结合在审计过程中，要注意审查房租、水电费、处理废旧物品等收入。这些收入一般不会引起人们的注意，因此，也容易形成 “小金库 ”。五、银行对账单与银行存款日记账核对要看两者余额是否相等，并要逐笔核对。若有不符，很可能发现“小金库 ”。