成本管理会计——成本性态分析与本量利分析ppt课件

1、成本会计学李新来 制作成本管理会计李新来 制作第三章第三章 成本习性成本习性与本量利与本量利分析分析一、什么是成本性态？一、什么是成本性态？第一节第一节 成本习性与相关范围成本习性与相关范围 成本性态：是指成本总额与产量业务总量之成本性态：是指成本总额与产量业务总量之间的依存关系。间的依存关系。全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和全部成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本半变动成本三类。混合成本半变动成本三类。 目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成目的：从成本性态来分析成本，目的是要揭示成本与产量、销量等业务量之间的内在联系。本与产量、销量等业务量之间的内在联系。成本性态分

2、析的作用：有利于控制成本，加强企成本性态分析的作用：有利于控制成本，加强企业成本管理，节约资金，提高盈利业成本管理，节约资金，提高盈利 二、固定成本（一含义：指在一定时期和一定业务量范围内成本总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本。如折旧费、财产保险费、广告费等。（二特征：（二特征：（1 1在一定时间范围和业务量范围内其总额在一定时间范围和业务量范围内其总额维持不变维持不变（2 2单位业务量所分摊负担的固定成本单位业务量所分摊负担的固定成本与业务量的增减成反向变动。与业务量的增减成反向变动。 固定成本总额只有在一定时期和一定业固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的，这就是说固

3、定成本务量范围内才是固定的，这就是说固定成本的固定性是有条件的。如业务量的变动超过的固定性是有条件的。如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。这个范围，固定成本就会发生变动。 本钱 本钱 固定成本总额 单位固定成本 0 业务量 0 业务量 固定成本的性态模型本钱 相关范围 相关范围 相关范围 0 业务量 固定成本的相关范围( (三三) ) 固定成本分类固定成本分类1.1.约束性固定成本约束性固定成本（1 1定义：又称经营能力成本，是指定义：又称经营能力成本，是指同企业生产经营能力的形成及其正常同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关成本维护相联系的有关成本. .如厂房设备的折

4、旧费，保险费，财产税，如厂房设备的折旧费，保险费，财产税，管理人员工资等等。由于这类成本与管理人员工资等等。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本经营能力成本capacity Costcapacity Cost）。）。这类成本的数额一经确定，不能轻易这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束加以改变，因而具有相当程度的约束性。性。 提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本。其支出额取决于设施和机构的规模和质量，它们是以前决策的结果，取决于设施和机构的规模和质量，它

5、们是以前决策的结果，现在很难改变。现在很难改变。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为约束这种不能通过当前的管理决策行动加以改变固定成本称为约束性固定成本性固定成本（2 2基本特征：基本特征： 支出额的大小取决于生产经营能力的支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量。即管理当局的当前决策无法改规模和质量。即管理当局的当前决策无法改变它。变它。 约束性固定成本是实现长远目标的基约束性固定成本是实现长远目标的基础，预算期较长。础，预算期较长。2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本（1 1定义：企业管理当局在会计年度定义：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定开始前，根据

6、经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成的计划期间的预算额而形成的固定成本，如新产品开发费、广告费、职工本，如新产品开发费、广告费、职工培训费等。由于这类成本的预算数只培训费等。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业决策者可以根在预算期内有效，企业决策者可以根据具体情况的变化，确定不同预算期据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。所以可以斟酌不同的情况加以确定。所以又称选择性、随意性固定成本。又称选择性、随意性固定成本。 为完成

7、特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企为完成特定活动而支出的固定成本，其发生额是根据企业的经营方针在当期由经理人员决定的。业的经营方针在当期由经理人员决定的。这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为这种可以通过当期管理决策行动而改变数额的固定成本，称为酌量性固定成本。酌量性固定成本。（2 2基本特征：基本特征： 支出额大小由管理当局根据生产经营方支出额大小由管理当局根据生产经营方针确定的。针确定的。 预算期较短，通常为一年。预算期较短，通常为一年。三、变动成本三、变动成本( (一一) ) 含义：含义： 是指在一定业务量产量范围是指在一定业务量产量范围内成本总额随业务量的变动发

8、生正比内成本总额随业务量的变动发生正比例变动的成本。例变动的成本。 如制造成本中的直接材料、直接如制造成本中的直接材料、直接人工等。非制造成本中的销售佣金等。人工等。非制造成本中的销售佣金等。( (二二) ) 特征：特征：（1 1变动成本总额随业务量成正比例变动。变动成本总额随业务量成正比例变动。（2 2单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。单位变动成本不受业务量变动的影响而保持不变。 （单（单位变动成本不变）位变动成本不变） （单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）（单位变动成本的稳定性是有条件的，即在相关范围内）本钱 本钱 变动成本总额 单位变动成本 0 业务量 0 业务量

9、 变动成本的性态模型 成 本 相关范围 0 业务量 变动成本的相关范围四、混合成本四、混合成本( (半变动成本）半变动成本）（一定义：是指总成本虽然受产量变动（一定义：是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的比例如电话费等的影响，但是其变动的比例如电话费等并不同产量保持严格的比例关系的那部分并不同产量保持严格的比例关系的那部分成本。成本。 通常先有一个基数，一般不变，通常先有一个基数，一般不变，相当于固定成本，在此基础上，随着业务相当于固定成本，在此基础上，随着业务量的增加，成本相应地成比例增加，相当量的增加，成本相应地成比例增加，相当于变动成本。于变动成本。（二特征：总额受产量变动的影响

10、，但（二特征：总额受产量变动的影响，但变动幅度与产量变动不成严格的比例关系。变动幅度与产量变动不成严格的比例关系。固定成本部分固定成本部分变动成本部分变动成本部分本钱本钱业务量业务量2.2.半固定成本，又叫阶梯式混合成本步增成半固定成本，又叫阶梯式混合成本步增成本）。本）。（1 1定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的定义：其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。成本。如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检如受开工班次影响的动力费、整车运输费、检验人员工资等验人员工资等本钱本钱业务量业务量（2 2特征：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变。特征：产量在一定范围内增长，其发生额保持不变。（这类成本在一

11、定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一（这类成本在一定产量范围内发生额不变，当产量增长超过一定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产定限度，其发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后，在产量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的量增长的一定限度内其发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。）跳跃为止。） 3.3.延期变动成本延期变动成本是指在一定产量范围内总额保持稳是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本。例增长的成本。例如，在正常产量情况下给员工支例如，在正常产量情况下给员工支付固定月工资，当产量超过正常水付

12、固定月工资，当产量超过正常水平后则需要支付加班费。平后则需要支付加班费。例：企业产品库有固定员工例：企业产品库有固定员工3 3人，工资总额人，工资总额6 0006 000元；当产量元；当产量超过超过3 0003 000件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包件时，雇佣临时工，临时工实行计件工资，每包装发运装发运1 1件产品支付件产品支付1 1元工资。元工资。那么：产量那么：产量x = 3 000 x3 000 x3 000件时件时总成本总成本=6 000+(x-3 000)=6 000+(x-3 000)1=3 000+x1=3 000+x4.4.曲线成本曲线成本是指成本总额随产量增长而呈曲

13、线增长的成本，这种成本和是指成本总额随产量增长而呈曲线增长的成本，这种成本和产量有依存关系，但不是直线关系。产量有依存关系，但不是直线关系。曲线成本可分两种类型：曲线成本可分两种类型：一是变化率递减的；二是变化率递增的一是变化率递减的；二是变化率递增的递减曲线成本递减曲线成本递增曲线成本递增曲线成本相关范围相关范围相关范围相关范围变化率递减的曲线成本如变化率递减的曲线成本如“自备水源的成本自备水源的成本”变化率递增的曲线成本如变化率递增的曲线成本如“各种违约金、罚金、累进计件工各种违约金、罚金、累进计件工资等资等”四、成本估计混合成本分解） 混合成本同时包含了固定成本和变动成本两种因素,所以,

14、混合成本的分解就是将混合成本分解为“固定成本” 和“变动成本两个组成部分。 产品总成本是各种性态的成本组合而成，因而亦可将其看做混合成本 成本估计方法：成本估计方法：1)1)工业工程法工业工程法 2)2)契约检查法契约检查法3)3)账户分析法账户分析法 4)4)历史成本分析法历史成本分析法 这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，这几种成本分解方法，各有其优缺点及适应性，在实际应用中常常互相补充和印证。在实际应用中常常互相补充和印证。 （一历史成本分析法（一历史成本分析法 （1 1基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以基本原理：通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存

15、关系，来推算一定期间固定前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。成本。 （2 2具体方法：具体方法： 历史成本分析法可具体分为高低点法、历史成本分析法可具体分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。散布图法和回归直线法三种。 （3 3适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数适用性：历史成本分析法只适用于有历史成本数据的情况。据的情况。 u混合成本的分解原理：混合成本的分解原理：混合成本可用公式：混合成本可用公式： y=a+bx y=a+bx y y：混合成本总额：混合成本总

16、额 a:a:固定成本部分固定成本部分 b b：单位变动成本：单位变动成本 x x：业务量：业务量 1. 1. 高低点法高低点法 高低点法是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的混合成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固高低点法是以某一期间相关范围内的最高点业务量与最低点业务量的混合成本之差，结合最高点、最低点业务量之差来确定混合成本中固定成本部分、变动成本部分各占多少。定成本部分、变动成本部分各占多少。 y=ay=abxbx 其中：其中：y y表示一定期间的混合成本的总发生额；表示一定期间的混合成本的总发生额； a a表示混合成本中的固定成本部分；表示混合成本中的

17、固定成本部分； b b表示混合成本随产量的变动比例；表示混合成本随产量的变动比例；x x表示业务量；表示业务量； bxbx表示混合成本中的变动成本部分。表示混合成本中的变动成本部分。 根据高低点法的原理，可以通过下式确定根据高低点法的原理，可以通过下式确定a a、b b： a=a=高点混合成本总额高点混合成本总额bb高点业务量高点业务量 或或 a=a=低点混合成本总额低点混合成本总额bb低点业务量低点业务量 低高低高高低点业务量之差高低点成本之差xxyyb 月份n123456产量x(件)450300370530420650混合成本y元）500033003700650052005800例例1高x

18、低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14. 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bY=a+bx=1158+7.14x=1158+7.14x x 解：解： 按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低两点为例例2 2：某企业：某企业20192019年年1 16 6月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下：月份的设备维修费是混合成本，有关数据如下： 月份月份 机器工作小时机器工作小时 维修费维修费 1 400 55001 400 5500 2 420 5600 2 420 5600

19、3 500 6500 3 500 6500 4 410 5550 4 410 5550 5 390 5400 5 390 5400 6 410 5600 6 410 5600 确定高低点：确定高低点： 工程工程 最高点最高点3 3月份）月份） 最低点最低点5 5月份）月份） 机器工作小时机器工作小时x x） 500 390500 390 维修费维修费y y） 6 500 5 400 6 500 5 400 计算计算b b和和a a： b b（6500650054005400）（500500390390）=10 =10 （元）（元） a = ya = y高高bxbx高高6500650010105

20、0050015001500元）元） 或：或： a=ya=y低低bxbx低低54005400101039039015001500元）元）2.散布图法：散布图法：散布图法，是将混合成本的历史数散布图法，是将混合成本的历史数据以散布图的形式据以散布图的形式画入坐标系中，再根据目测，在各画入坐标系中，再根据目测，在各下散布点之间画一条直下散布点之间画一条直线，尽可能做到直线上下两边各点线，尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小与直线的距离既要最小又要相等。画出的直线与纵轴又要相等。画出的直线与纵轴(y轴轴)的交点即为的交点即为a值，而后值，而后根据根据 b=(y-a)/x 求得求得b值，即可以

21、得值，即可以得出混合成本公式出混合成本公式 y=a+bx。 步骤：bxaybaxaxbbyxpapppp值代入、将值，、求、任选一点，设值、读出、划线、标出散布图654321内涵内涵 观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有观察相关图主要是看点的分布状态，概略地估计两因素之间有无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。无相关关系，从而得到两个变量的基本关系，为质量控制服务。画出的直线与纵轴画出的直线与纵轴(y(y轴轴) )的交点即为的交点即为a a值值xy0.a单位变动成本b=iixnay例例1 1：某企业：某企业20192019年年712712月份某项混合本与有关

22、产量的历史月份某项混合本与有关产量的历史资如表所示：资如表所示： 7 50 350月份月份 产量件）产量件） 本钱元）本钱元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530解：将解：将6 6个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散个月产量和成本坐标点分别画在坐标图上，形成散布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。布图，并目测画出一条反映成本平均变动趋势直线。在图上读出该直线的截距在图上读出该直线的截距a=100a=100，在直线上任意取点在直线上任意取点P P，坐标，坐标为为7070，450450）则则b=b=（450-100450-

23、100）/70=5/70=5元元/ /件）件）将将a=100a=100，b=5b=5代入直线方程代入直线方程得出混合成本的性态模型：得出混合成本的性态模型：y=100+5xy=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X产量件）产量件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x 例例2 2： 某公司用于成本估计的数据某公司用于成本估计的数据 时期 间接成本 机时数 1 2 107 62 2 2 040 62 3 2 916 120 4 2 322 71 5 1 896 50 6 2 471 95 7 3 105 142 8 2 316 86

24、（续表）（续表） 时期时期 间接成本间接成本 机时数机时数 9 2 555 112 10 2 780 136 11 2 061 85 12 2 910 103 13 2 835 96 14 2 715 101 15 1 986 53 3.3.回归直线法：回归直线法： 根据若干期业务量和成本的历史资料，根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方法原理计算固定成本或混运用最小平方法原理计算固定成本或混合成本中的固定成本和单位变动成本合成本中的固定成本和单位变动成本或混合成本中变动部分的单位额的一或混合成本中变动部分的单位额的一种成本性态分析方法。种成本性态分析方法。 回归直线法的计算公式回归直

25、线法的计算公式 如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关如以业务量为自变量，成本为因变量，它们之间具有线性关系，则它们之间的关系可用下式表示：系，则它们之间的关系可用下式表示： y=a+bx y=a+bx 式中式中y y代表总成本，代表总成本，a a代表固定成本，代表固定成本，b b代表单位变动成本，代表单位变动成本，x x代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条代表业务量。利用这个方程，就可认识和掌握成本在一定条件下的增减变动趋势件下的增减变动趋势, ,公式为：公式为：a,b的公式为： 另外，求出b后，a还可以这样求解 回归直线法公式推导Y=a+bx对两边求和：xbn

26、ay对两边同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：nxbya xxnyxxynb22相关系数： yynxxnyxxyn2222（0，1）月份n业务量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合计272029500 140080001309

27、200152510000月份n123456业务量x450300370530420650混合成本y500033003700650052005800nxbya87.11356272034. 829500 xxnyxxynb2234. 82720272013092006295002720140080006回归直线法例题解解Y=a+bx=1135.84+8.34x（二工业工程法（二工业工程法 （工程研究法（工程研究法 ）1 1基本原理：它是由工程技术人员通过测定正基本原理：它是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种

28、消耗量标准，并在此基础上直接估算出固联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法。它逐项研究决定成本高低的每个因素。逐项研究决定成本高低的每个因素。 2 2优缺点：工业工程法的主要优点在于确定理想的投入产优缺点：工业工程法的主要优点在于确定理想的投入产出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成出关系，使企业能够建立具有较高科学性和先进性的标准成本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可本和预算控制。同时，它既是在缺乏历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的

29、最用的、最有效的方法，也是用于检验历史成本分析结论的最佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人佳方法。不足是：进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。力、物力。 3 3适用性：由于其所依赖的投入适用性：由于其所依赖的投入产出关系只存在于生产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投入特定的投入产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，不能使用这种方法。如各种间接成本，不能使用这种方法。 工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出

30、工业工程法适用于任何可以从客观立场进行观察的投入产出过程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于办公室、过程，例如直接材料、直接人工等成本，也可以用于办公室、装运、仓库等非制造成本的测定。装运、仓库等非制造成本的测定。对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单对于不能直接把成本归属于特定投入和产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本，则不能用工业工独进行观察的联合过程，如各种间接成本，则不能用工业工程法。程法。4.4.工业工程法基本程序工业工程法基本程序（1 1选择需要研究的成本项目选择需要研究的成本项目（2 2观察现行方法并记录全部事实，主要是投入的成本和观察现行方

31、法并记录全部事实，主要是投入的成本和产出的数量产出的数量（3 3进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经进行全面的科学分析，研究出最实用、最有效、最经济的新的工作方法济的新的工作方法（4 4把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项把新的方法确定为标准的方法，并测定新方法的每项投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将投入的成本，将与产量有关的部分归集为单位变动成本，将与产量无关的部分汇集为固定成本。与产量无关的部分汇集为固定成本。例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工例：选择某车间的燃料成本作为研究对象。燃料用于铸造工段的熔炉，具体分为点火耗用木柴和焦炭和融

32、化铁水段的熔炉，具体分为点火耗用木柴和焦炭和融化铁水耗用焦炭两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，耗用焦炭两项操作。对这两项操作进行观测和技术测定，寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使寻找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次点火要使用木柴用木柴0.10.1吨、焦炭吨、焦炭1.51.5吨，熔化吨，熔化1 1吨铁水要使用焦炭吨铁水要使用焦炭0.150.15吨；吨；每个工作日点火一次，全月工作每个工作日点火一次，全月工作2626天，点火燃料属固定成本；天，点火燃料属固定成本；熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。木柴熔化铁水所用燃料与产量相联系，属于变动成本。木柴100

33、100元元/ /吨，焦炭吨，焦炭180180元元/ /吨。吨。计算：计算：每日固定成本每日固定成本=0.1=0.1100+1.5100+1.5180=280180=280元）元）每月固定成本每月固定成本=280=28026=7 28026=7 280元）元）每吨铸铁变动成本每吨铸铁变动成本=0.15=0.15180=27180=27元）元）设燃料总成本为设燃料总成本为y,y,产量为产量为x x吨吨每月燃料总成本：每月燃料总成本：Y=7 280+27xY=7 280+27x工业工程法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，工业工程法可以在没有历史成本数据、历史成本数据不可靠，或者需要对历史成

34、本分析结论进行验证的情况下使用。或者需要对历史成本分析结论进行验证的情况下使用。尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比尤其是在建立标准成本和制定预算时，使用工业工程法，比历史成本分析更科学。历史成本分析更科学。工业工程法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为工业工程法可能是最完备的方法，它可以使用其他方法作为自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备自己的工具，而其他方法都不是独立的方法，只能用于具备充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。充分历史资料的情况或者只能用于个别的成本项目。（三账户分类法（三账户分类法 （1 1基本原理：账户分类法是根据各有关成基本

35、原理：账户分类法是根据各有关成本账户包括明细账的内容，结合其与产量的依本账户包括明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。一类成本。 （2 2优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，优缺点：该方法虽具有简便易行的优点，但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法但它在确定账户的成本性态时，由于依赖的是无法反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所反映成本随产量变动的特定产量水平的观测值，所以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误以需要分析人员做出一定的主观判断，容易产生误差。差。 （3 3判断方法判断方法近

36、似分类近似分类将比较接近固定成本的项目归于固定成本，比较接近变动成将比较接近固定成本的项目归于固定成本，比较接近变动成本的项目归于变动成本。本的项目归于变动成本。比例分配比例分配将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其将不宜简单归入固定或变动成本的项目，通过一定比例将其分解成固定和变动成本两部分。分解成固定和变动成本两部分。（四契约检查法合同认定法）（四契约检查法合同认定法） （1 1基本原理：它是根据企业与供应单位签订基本原理：它是根据企业与供应单位签订的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和的各种合同、契约，以及企业内部既定的各种管理和核算制度中所明确规定的计费方法，分别

37、确认哪些费核算制度中所明确规定的计费方法，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。用属于固定成本，哪些费用属于变动成本。 （2 2适用性：特别适用于有明确计算方法的各适用性：特别适用于有明确计算方法的各种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费种初始量变动成本，如电费、水费、煤气费、电话费等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，等各项公用事业费。其账单上的基数即为固定成本，而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也而按耗用量多少计价部分则属于变动成本。该方法也是在没有历史成本数据下可应用的一种。是在没有历史成本数据下可应用的一种。 例：按供电公司规定，某企业的变压器维

38、持费为例：按供电公司规定，某企业的变压器维持费为40004000元元/ /月，月，电费电费0.60.6元元/ /度，用电额度度，用电额度10 00010 000度度/ /月，超额用电按正常电月，超额用电按正常电费的费的1010倍计价。每件产品平均用电倍计价。每件产品平均用电2 2度。照明用电每月度。照明用电每月20002000度。度。用电额度内最大产量用电额度内最大产量= =（用电额度（用电额度- -照明用电）照明用电）单产耗电单产耗电 = =（10 000-2 00010 000-2 000）2=4 0002=4 000件）件）Y=Y=单价单价（照明用电（照明用电+ +生产用电）生产用电）+

39、 +变压器维持费变压器维持费 =0.6 =0.6 （2 000+2x2 000+2x）+ 4 000+ 4 000 =5 200 +1.2x =5 200 +1.2x产量在产量在40004000件以上时的电费件以上时的电费Y=4000Y=4000件的电费件的电费+4000+4000件以上部分的电费件以上部分的电费 = =（5 200+1.25 200+1.240004000）+0.6+0.61010（x-4 000 x-4 000）2 2 =-38 000+12x =-38 000+12xp一、本量利分析的基本含义一、本量利分析的基本含义 （一本量利分析概念：（一本量利分析概念： 量本利分析法

40、，全称为产量成本利润分析，也叫保本分量本利分析法，全称为产量成本利润分析，也叫保本分析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品析或盈亏平衡分析，是通过分析生产成本、销售利润和产品数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能数量这三者的关系，掌握盈亏变化的规律，指导企业选择能够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经够以最小的成本生产最多产品并可使企业获得最大利润的经营方案。营方案。也将本量利分析简称为也将本量利分析简称为CVPCVP分析分析是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分是以成本性态分析为基础，确定企业的盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业盈亏

41、的影响。为企业改善经营管理和析有关因素变动对企业盈亏的影响。为企业改善经营管理和正确进行经营决策提供有用的资料正确进行经营决策提供有用的资料3.2 3.2 本、量、利本、量、利 分析分析1.1.成本性态分析前提成本性态分析前提 假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本假定所有的成本均可划分为固定成本和变动成本，相应成本性态模型已建立。性态模型已建立。2.2.相关范围假设前提相关范围假设前提 假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动。假定固定成本在定成本在“相关范围相关范围”内，其总额始终保持不变，不受业务量内，其总额始终保持不

42、变，不受业务量变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在变动的影响；单位变动成本和单位产品销售价格在“相关范围相关范围”内保持不变，不受业务量变动的影响。内保持不变，不受业务量变动的影响。3.3.变动成本计算前提变动成本计算前提 假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、假设产品成本按变动成本法计算，产品成本只包括直接材料、直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费直接人工、变动制造费用，而所有固定成本（包括固定制造费用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。用）均计入期间成本，按贡献式计算程序确定营业利润。4.4.线性关系前提线性关系前提 假定变动成本总额随

43、业务量成正比例变化，总成本等于固定假定变动成本总额随业务量成正比例变化，总成本等于固定成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销成本加上单位变动成本与业务量的乘积；销售总收入同产品销售量成正比例变动。售量成正比例变动。5.5.产销平衡前提产销平衡前提 假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产假定企业生产出来产品的生产量等于销售量，能自动实现产销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。销平衡，不考虑存货水平变动对利润形成的影响。6.6.产销品种结构不变前提产销品种结构不变前提 假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全部产品总销假定生产多种产品的企业，各种产品销售额占全

44、部产品总销售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构售额比重不变或者当销售量的增减变化以各种产品之间的结构不变为前提。不变为前提。7.7.息税前利润前提息税前利润前提 假定计算利润以息税前利润为前提。假定计算利润以息税前利润为前提。 ( (二二) )本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 为便于揭示成本、业务量、利润三者之间的数量关系，在管理会计为便于揭示成本、业务量、利润三者之间的数量关系，在管理会计中描述本量利分析时通常以下述假定为前提：中描述本量利分析时通常以下述假定为前提： 1 1成本按性态划分且采用变动成本法假定。这是指所有的成本费成本按性态划分且采用变动成本法假定。这

45、是指所有的成本费用均按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类，产品成本只由变动用均按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类，产品成本只由变动性制造成本构成，固定成本性制造成本构成，固定成本( (包括固定性制造费用包括固定性制造费用) )全部作为期间费用处全部作为期间费用处理，且有关成本性态模型已经建立完成。理，且有关成本性态模型已经建立完成。 2 2相关范围及线性假定。这是假定在分析期内，业务量的变动不相关范围及线性假定。这是假定在分析期内，业务量的变动不应超越可保持售价、单位变动成本及固定成本总额不变的范围。因此在应超越可保持售价、单位变动成本及固定成本总额不变的范围。因此在此情况下，不仅业

46、务量与销售收入可保持正比例关系，而且业务量与成此情况下，不仅业务量与销售收入可保持正比例关系，而且业务量与成本总额也可呈现出完全线性关系。本总额也可呈现出完全线性关系。 3 3产销平衡与品种结构稳定不变假定。这是假定企业各期生产的产销平衡与品种结构稳定不变假定。这是假定企业各期生产的产品总能在市场上找到销路，从而实现当期的产销平衡；在多品种生产产品总能在市场上找到销路，从而实现当期的产销平衡；在多品种生产条件下，当以价值形式表示的产销总量发生变化时，假定其各产品的销条件下，当以价值形式表示的产销总量发生变化时，假定其各产品的销售额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化。售额在全部产品销售总

47、额中所占的比重并不发生变化。 4 4目标利润为营业利润假定。本量利分析中涉及的一个重要指标目标利润为营业利润假定。本量利分析中涉及的一个重要指标是利润。在我国，企业财务会计报表中，用于反映利润的指标主要包括是利润。在我国，企业财务会计报表中，用于反映利润的指标主要包括产品销售利润、营业利润、利润总额以及净利润等。若从上述利润指标产品销售利润、营业利润、利润总额以及净利润等。若从上述利润指标的形成与企业经常性的业务活动及业务量的相关性角度看，显然以营业的形成与企业经常性的业务活动及业务量的相关性角度看，显然以营业利润作为本量利分析中的目标利润更为恰当。利润作为本量利分析中的目标利润更为恰当。（三

48、本量利分析内容：（三本量利分析内容：本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素本量利分析，包括盈亏临界点分析、各因素变动分析和敏感性分析变动分析和敏感性分析 分析成本分析成本业务量业务量利润三者依存关系，利润三者依存关系，本量利分析可用于保本预测和目标销售量利本量利分析可用于保本预测和目标销售量利润、生产决策、经营风险分析、全面预算等。润、生产决策、经营风险分析、全面预算等。 （四本量利分析意义（四本量利分析意义 利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利利用数字模型和图形来揭示成本、业务量和利润等因素之间规律性联系润等因素之间规律性联系 。 能为企业预测未来的经营目标、规划未来的能为企业预测未来的

49、经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料。经营活动、进行经营决策提供必需的资料。（二损益方程式。（二损益方程式。1.1.基本方程式基本方程式 利润利润= =销售收入销售收入销售成本销售成本 = =销售收入销售收入- -（变动成本总额十固定成本总额）（变动成本总额十固定成本总额） = =单位售价单位售价销售量销售量(单位变动成本单位变动成本销售量销售量+ +固定成本固定成本总额总额) ) = =（单位售价（单位售价- -单位变动成本）单位变动成本）销售量销售量- -固定成本总额固定成本总额 单位变动成本单位售价销售利润固定成本销售量2.损益方程式的变形形式单位变动成本销售量销售利

50、润固定成本单价销售量销售利润固定成本单价单位变动成本固定成本=（单价-单位变动成本）销售量-销售利润3.包含期间成本的损益方程税前利润=销售收入-（变动销售成本+固定销售成本）-（变动销售和管理费+固定销售和管理费） =单价销售量-（单位变动产品成本+单位变动销售和管理费） 销售量-（固定产品成本+固定销售和管理费）4.4.计算税后利润的损益方程计算税后利润的损益方程税后利润税后利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 = =利润总额利润总额1-1-所得税率）所得税率）= =（单价（单价销售量销售量- -单位变动成本单位变动成本销售量销售量- -固固定成本）定成本）（1-1-所得税率）所得

51、税率）实现目标利润所需的销售量实现目标利润所需的销售量单位变动成本单价所得税率税后利润固定成本销售量1值得说明的是，在上述关系式涉及的值得说明的是，在上述关系式涉及的5 5个因素中，通常假定个因素中，通常假定其中其中3 3个为常量，则余下的两个因素势必构成因果函数关系，个为常量，则余下的两个因素势必构成因果函数关系，当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一个因素值。当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一个因素值。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行测算时，通常一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行测算时，通常假定售价、单位变动成本及固定成本总额为常量，若已知该假定售价、单位变动成本

52、及固定成本总额为常量，若已知该期间产销量可达到某一个水平时，即可依据该关系式测算出期间产销量可达到某一个水平时，即可依据该关系式测算出可实现的目标利润额。可实现的目标利润额。p三、本、量、利分析的基本概念：三、本、量、利分析的基本概念：（一贡献毛益：（一贡献毛益： 1.1.概念：称概念：称“边际收益边际收益”、“边际贡献边际贡献”、“创利额创利额”、“边际利润边际利润” 是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本是指产品销售收入减去以变动成本计算的产品成本后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额。后所剩可供抵偿固定成本并创造利润的数额。 简单的说就是销售收入减去变动成本后的余额简单的说就是销售

53、收入减去变动成本后的余额 对缴纳营业税、消费税产品的企业，应按减去税金及附加包对缴纳营业税、消费税产品的企业，应按减去税金及附加包括营业税或消费税及按营业税或消费税计算的城市维护建设括营业税或消费税及按营业税或消费税计算的城市维护建设税和教育费附加的销售净收入计算。税和教育费附加的销售净收入计算。 用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利用它补偿固定成本之后，尚有剩余的话，即为企业营业利润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差润。如果不足以补偿企业所耗费的固定成本，两者之间的差额为企业营业亏损。这里所说固定成本，不仅包括固定制造额为企业营业亏损。这里所说固定成本，不仅包括

54、固定制造费用，而且包括管理费用、财务费用、销售费用。费用，而且包括管理费用、财务费用、销售费用。 2.边际贡献的计算：单位产品的贡献毛益： 单位产品贡献毛益=销售单价单位变动成本全部产品的贡献毛益贡献毛益总额）：全部产品贡献毛益=全部产品的销售收入全部产品的变动成本贡献毛益越大越好，在订价决策中，首先保证贡献毛益不为负数，其次应考虑，全部产品的贡献毛益应足以弥补固定成本，并仍有一定的积余。而在特殊订价中，贡献毛益保持正数是接受与否的底线。边际贡献可分为制造边际贡献生产边际贡边际贡献可分为制造边际贡献生产边际贡献和产品边际贡献总营业边际贡献）献和产品边际贡献总营业边际贡献）销售收入销售收入产品变

55、动成本产品变动成本=制造边际贡献制造边际贡献制造边际贡献制造边际贡献销售和管理变动成本销售和管理变动成本=产品边产品边际贡献际贡献在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企在产品销售过程中，一定量的品种贡献毛益首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润。这就有可能出现以下三种情况：可能出现以下三种情况：(1) (1) 当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生的固定成本总额时，当提供的品种贡献毛益刚好等于所发生

56、的固定成本总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。企业只能保本，即做到不盈不亏。(2) (2) 当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企当提供的品种贡献毛益小于所发生的固定成本总额时，企业就要发生亏损。业就要发生亏损。(3) (3) 当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企当提供的品种贡献毛益大于所发生的固定成本总额时，企业将会盈利。业将会盈利。因而，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能因而，品种贡献毛益的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种贡献毛益才有可能

57、弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利种贡献毛益才有可能弥补所发生的固定成本总额，为企业盈利作贡献。作贡献。 边际贡献方程边际贡献方程边际贡献边际贡献= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本单位产品边际贡献单位产品边际贡献= =销售单价单位变动成本销售单价单位变动成本利润利润= =销售收入销售收入- -变动成本变动成本- -固定成本固定成本 = =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本 = =销售量销售量单位边际贡献单位边际贡献- -固定成本固定成本销售量销售量= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献单位边际贡献= =（固定成本（固定成本

58、+ +销售利润）销售利润）/ /销售量销售量（二贡献毛益率：（二贡献毛益率：单位的概念：单位的概念： 贡献毛益率单位贡献毛益贡献毛益率单位贡献毛益/ /单位售价单位售价 综合的概念：综合的概念：贡献毛益率各种产品贡献毛益总额贡献毛益率各种产品贡献毛益总额/ /各种产品销售各种产品销售收入总额收入总额=1-=1-变动成本率变动成本率贡献毛益率贡献毛益率=（每种产品的贡献毛益率（每种产品的贡献毛益率该产品销该产品销售收入占全部销售收入的比重）售收入占全部销售收入的比重）贡献毛益率贡献毛益率= =（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本）/ /单价单价= =（销售额（销售额- -变动成本总额）变

59、动成本总额）/ /销售总额销售总额 贡献毛益率，可以理解为每一元销售收入中贡献毛贡献毛益率，可以理解为每一元销售收入中贡献毛益所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。益所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。边际贡献率方程边际贡献率方程边际贡献率边际贡献率= =边际贡献边际贡献/ /销售收入销售收入边际贡献边际贡献= =边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入利润利润= =边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本 = =边际贡献率边际贡献率销售收入销售收入- -固定成本固定成本销售收入销售收入= =（固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /边际贡献边际贡献率率边际贡献率边际贡献率=

60、 = （固定成本（固定成本+ +销售利润）销售利润）/ /销售销售收入收入（三变动成本率：（三变动成本率： 变动成本率变动成本变动成本率变动成本/ /销售收入销售收入 单位变动成本单位变动成本/ /单位售价单位售价 变动成本率与贡献毛益率为互补关系。变动成本率与贡献毛益率为互补关系。 变动成本率变动成本率1-1-边际贡献率边际贡献率变动成本率的意义：变动成本率的意义： 变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越变动成本率越高，贡献毛益率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈低；反之，变动成本率越低，贡献毛益率越高，盈利能力越强。利能力越强。 （四安全边际与安全边际率：（四