10第十章会计报表

1、第第10章会计报表章会计报表会计学原理会计学原理主讲教师：周明春主讲教师：周明春会计学原理会计学原理2本章讲解会计核算方法的最后一种方法：编制报表本章讲解会计核算方法的最后一种方法：编制报表报表是浓缩的财务信息，是企业财务信息输出的最终形式报表是浓缩的财务信息，是企业财务信息输出的最终形式 学生要求掌握主要报表的编制原理，掌握报表基本项目的列学生要求掌握主要报表的编制原理，掌握报表基本项目的列示方法示方法会计学原理会计学原理3主要内容主要内容10.1会计报表概述会计报表概述10.2资产负债表资产负债表10.3利润表利润表10.4现金流量表现金流量表10.5 会计报表附注会计报表附注会计学原理会

2、计学原理410.1会计报表概述会计报表概述10.1.1会计报表的含义和财务会计报告的目的会计报表的含义和财务会计报告的目的 1、会计报表和财务会计报告、会计报表和财务会计报告 为了全面、系统、综合地反映和报告分散于会计凭证和会计账为了全面、系统、综合地反映和报告分散于会计凭证和会计账簿中的会计信息，有效地满足包括投资者、债权人、政府及其相关部簿中的会计信息，有效地满足包括投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等会计信息使用者在决策过程中对会计信息的需要，企门和社会公众等会计信息使用者在决策过程中对会计信息的需要，企业或单位必须按期编制会计报表，并报送财务会计报告。业或单位必须按期编制会计报

3、表，并报送财务会计报告。 会计报表会计报表是对企业或单位财务状况和某一会计期间的经营成是对企业或单位财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量的结构性表述。果和现金流量的结构性表述。 财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则指出：会计报表至少应包指出：会计报表至少应包括括资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金流量表现金流量表等报表；等报表；会计学原理会计学原理

4、财务会计报告则包括会计报表及其附注和其他应当在财务会财务会计报告则包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。计报告中披露的相关信息和资料。 会计报表是企业会计报表是企业财务会计报告的核心，财务会计报告的内容财务会计报告的核心，财务会计报告的内容比会计报表要丰富。比会计报表要丰富。 财务会计报告除包括以上的三财务会计报告除包括以上的三大核心会计报表大核心会计报表外，还包括外，还包括所所有者权益变动表有者权益变动表、全面收益表全面收益表、会计报表会计报表附注附注、其他附注信息和管其他附注信息和管理层的讨论与分析理层的讨论与分析等。等。5会计学原理会计学原理610.1.1会

5、计报表的含义和财务会计报告的目标会计报表的含义和财务会计报告的目标 2、财务会计报告的目的财务会计报告的目的 我国新会计准则明确指出：财务会计报告的目标是向财务会我国新会计准则明确指出：财务会计报告的目标是向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（第一章，会计信息质量）计报告使用者做出经济决策。（第一章，会计信息质量） 会计学原理会计学原理 第第1号国际会计准则也明确指出

6、：通用财务报表的目的是提供号国际会计准则也明确指出：通用财务报表的目的是提供有助于广大使用者进行经济决策的有关一个主体财务状况、经营业有助于广大使用者进行经济决策的有关一个主体财务状况、经营业绩和现金流量的信息。财务报表还反映一个主体管理当局对受托资绩和现金流量的信息。财务报表还反映一个主体管理当局对受托资源经营责任的成果。为了达到该目的，财务报告应提供有关一个主源经营责任的成果。为了达到该目的，财务报告应提供有关一个主体的以下信息：资产、负债、权益和费用（包括利得和损失）、权体的以下信息：资产、负债、权益和费用（包括利得和损失）、权益的其他变动以及现金流量。这些信息及其附注中的其他信息，有益

7、的其他变动以及现金流量。这些信息及其附注中的其他信息，有助于财务报表使用者预测一个主体未来的现金流量，包括未来现金助于财务报表使用者预测一个主体未来的现金流量，包括未来现金流量的金额、时间和确定性流量的金额、时间和确定性。 二者提出二者提出的财务会计报告的财务会计报告目标是一致的。目标是一致的。 以会计报表为核心的财务以会计报表为核心的财务会计报告的目的是通过经济有效地会计报告的目的是通过经济有效地提提供财务信息供财务信息，帮助会计信息使用者做出，帮助会计信息使用者做出经济决策经济决策，同时，同时评价评价管理当管理当局管理受托资源的责任。局管理受托资源的责任。 7会计学原理会计学原理810.1

8、.2会计报表的种类会计报表的种类1、按照报表反映经济内容的不同划分按照报表反映经济内容的不同划分 分为分为资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金流量表现金流量表 资产负债表资产负债表就是反映一个企业或单位某一时点的资产、负债就是反映一个企业或单位某一时点的资产、负债和所有者权益构成情况的会计报表，资产负债表主要反映一个和所有者权益构成情况的会计报表，资产负债表主要反映一个主体的主体的财务状况财务状况。 利润表利润表是反映一个企业某一时期收入和费用、利得和损失构是反映一个企业某一时期收入和费用、利得和损失构成情况的会计报表，利润表主要反映一个企业的成情况的会计报表，利润表主要反映一个企业的经营

9、成果经营成果。 现金流量表现金流量表是反映一个企业或单位一定时期现金和现金等价是反映一个企业或单位一定时期现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表，现金流量表主要反映主体的物流入和流出情况的会计报表，现金流量表主要反映主体的现现金流动状态及其结果金流动状态及其结果。会计学原理会计学原理2、按照报表反映资金运动情况的不同划分、按照报表反映资金运动情况的不同划分 分为分为静态报表静态报表、动态动态报表报表n静态报表静态报表是反映企业或单位是反映企业或单位某一时点某一时点财务情况的会计报表，资财务情况的会计报表，资产负债表就是静态报表。产负债表就是静态报表。n动态报表动态报表是反映企业或单位是反映企

10、业或单位某一时期某一时期财务情况的会计报表，利财务情况的会计报表，利润表和现金流量表就是动态报表。润表和现金流量表就是动态报表。9会计学原理会计学原理3、按照报表报送对象的不同划分、按照报表报送对象的不同划分 分为分为对外报送报表对外报送报表、对内报送对内报送报表报表n会计信息使用者有内外之分，相应地，有些报表需要向外报送，会计信息使用者有内外之分，相应地，有些报表需要向外报送，有些报表只能对内报送。有些报表只能对内报送。n财务会计财务会计加工的通用资产负债表、利润表和现金流量表都是对外加工的通用资产负债表、利润表和现金流量表都是对外报送报表。报送报表。n管理会计管理会计根据内部管理需要加工的

11、各种成本报表、存货明细表等根据内部管理需要加工的各种成本报表、存货明细表等属于对内报送报表。属于对内报送报表。10会计学原理会计学原理4、按照报表编制单位性质的不同划分、按照报表编制单位性质的不同划分 分为分为营利组织报表营利组织报表、非营利组织非营利组织报表报表n有些社会组织以实现利润为目标，称为营利组织，它们编制的会有些社会组织以实现利润为目标，称为营利组织，它们编制的会计报表就是营利组织的会计报表。计报表就是营利组织的会计报表。n营利组织的主要报表营利组织的主要报表是资产负债表、利润表和现金流量是资产负债表、利润表和现金流量表等。表等。n有些社会组织的目标并不是盈利，例如政府机构和很多事

12、业单位有些社会组织的目标并不是盈利，例如政府机构和很多事业单位都不以盈利为目标，它们编制的会计报表就是非营利组织报表。都不以盈利为目标，它们编制的会计报表就是非营利组织报表。n非营利组织的主要报表非营利组织的主要报表是是资产负债表资产负债表、收入支出表收入支出表和和支支出明细表出明细表等，有些事业单位还编制等，有些事业单位还编制现金流量表现金流量表和和净资产变动情况净资产变动情况表表。11会计学原理会计学原理5、按照报表编制主体的不同划分、按照报表编制主体的不同划分 分为分为基层单位会计报表基层单位会计报表、汇总会计报表汇总会计报表；单一企业会计报单一企业会计报 表表、合并会计报表合并会计报表

13、n基层单位会计报表基层单位会计报表是指由独立核算的企业或基层单位编制的是指由独立核算的企业或基层单位编制的会计报表。会计报表。n汇总会计报表汇总会计报表则是由上级行政管理部门根据基层单位会计报表则是由上级行政管理部门根据基层单位会计报表简单汇总编制的会计报表。汇总会计报表主要是为了满足国家宏简单汇总编制的会计报表。汇总会计报表主要是为了满足国家宏观经济管理对会计信息的需要。观经济管理对会计信息的需要。n单一企业会计报表单一企业会计报表是由独立核算的单一主体编制和报送的会是由独立核算的单一主体编制和报送的会计报表。计报表。n合并会计报表合并会计报表是由母子公司的个别会计报表进行内部交易业务是由母

14、子公司的个别会计报表进行内部交易业务抵消后编制的反映集团整体财务情况的会计报表。抵消后编制的反映集团整体财务情况的会计报表。12会计学原理会计学原理6、按照报表编制时间的不同划分、按照报表编制时间的不同划分 分为分为年度报表年度报表、中期报表中期报表n年度报表年度报表是按照一个完整的会计年度为基础编制和报送的会计是按照一个完整的会计年度为基础编制和报送的会计报表。报表。n中期报表中期报表是指以中期为基础编制的会计报表。是指以中期为基础编制的会计报表。n短于一个完整的会计年度报告的报告期间，都称为短于一个完整的会计年度报告的报告期间，都称为中期中期，所以，所以中期报表可能是中期报表可能是半年度报

15、表半年度报表、季度报表季度报表、月度报表月度报表，甚至是，甚至是旬报旬报、周报周报、日报日报或或实时报告实时报告。13会计学原理会计学原理14 编制报表前的编制报表前的准备工作准备工作（具体程序为下一章内容）（具体程序为下一章内容） 1对账：对账：清查财产，核对账目。这是为了保证账实相符、账证相清查财产，核对账目。这是为了保证账实相符、账证相符，从而使会计报表提供的信息真实有效。符，从而使会计报表提供的信息真实有效。 2账项调整，编制调整分录：账项调整，编制调整分录：将本期经济交易和事项全部登将本期经济交易和事项全部登记入账，需要进行账项调整的要进行调整。记入账，需要进行账项调整的要进行调整。

16、n 各项预收款项中属于本期已经实现收入的部分，应该于期末计各项预收款项中属于本期已经实现收入的部分，应该于期末计入收入；入收入；n应该摊入本期费用的各项开支，应该于期末计入费用；应该摊入本期费用的各项开支，应该于期末计入费用；n未发生现金收支，但应该记录本期收入和费用的项目，也应该在未发生现金收支，但应该记录本期收入和费用的项目，也应该在期末予以记载。期末予以记载。10.1.3编制会计报表的基本程序编制会计报表的基本程序会计学原理会计学原理 3结账：结账：结出各个账户的本期借方发生额、贷方发生额和期末余结出各个账户的本期借方发生额、贷方发生额和期末余额，为编制会计报表准备好基础数据。额，为编制

17、会计报表准备好基础数据。 4试算平衡，编制工作底稿试算平衡，编制工作底稿：利用会计工作底稿汇总日常准备的利用会计工作底稿汇总日常准备的数据资料，利用试算平衡的原理检查日常会计确认、计量和记录数据资料，利用试算平衡的原理检查日常会计确认、计量和记录工作的正确性。工作的正确性。 5结清或结转有关会计账户中的数据：结清或结转有关会计账户中的数据：将永久性账户中的期末余将永久性账户中的期末余额结转下期，作为下期的期初数；将暂时性账户中的本期发生额额结转下期，作为下期的期初数；将暂时性账户中的本期发生额结清，为下期的数据积累做好准备。结清，为下期的数据积累做好准备。 6根据工作底稿中的数据录入报表：根据

18、工作底稿中的数据录入报表：将会计工作底稿中资产负债将会计工作底稿中资产负债表和利润表科目中的有关数据录入报表，编制出本期的财务会计表和利润表科目中的有关数据录入报表，编制出本期的财务会计报告。报告。15会计学原理会计学原理1610.1.4编制会计报表的基本要求编制会计报表的基本要求 新颁布的新颁布的30号号企业会计准则企业会计准则会计报表列报会计报表列报中对会计报中对会计报表的编制提出了更多、更为明确的要求：表的编制提出了更多、更为明确的要求： 1、以持续经营为前提编制会计报表；、以持续经营为前提编制会计报表； 企业会计准则明确规定：企业应当以持续经营为基础，根据实企业会计准则明确规定：企业应

19、当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照际发生的交易和事项，按照企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则和其他和其他各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制会计报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。如果以持续经营为基础表。企业不应以附注披露代替确认和计量。如果以持续经营为基础编制会计报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制会计报表，编制会计报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制会计报表，并在附注中披露这一事实。并在附注中披露这一事实。 会计学原理会计学原理2、以信息列报的一致性为基础编制会计报表；、以信息列报的

20、一致性为基础编制会计报表； 企业会计准则明确规定：会计报表项目的列报应当在各个会企业会计准则明确规定：会计报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，除非：会计准则要求改变会计计期间保持一致，不得随意变更，除非：会计准则要求改变会计报表项目的列报，或者企业经营业务的性质发生重大变化后，变报表项目的列报，或者企业经营业务的性质发生重大变化后，变更会计报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。更会计报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。17会计学原理会计学原理3、以归类列报为基础编制会计报表；、以归类列报为基础编制会计报表； 企业会计准则明确规定：性质或功能不同的项目，

21、应当在会企业会计准则明确规定：性质或功能不同的项目，应当在会计报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类计报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在会计报表似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在会计报表中单独列报。中单独列报。n所谓所谓重要性重要性，是指会计报表某项目的省略或错报会影响使用者，是指会计报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业据此做出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。所处环境，从项目的性质

22、和金额大小两方面予以判断。18会计学原理会计学原理4、以非抵销列报为基础编制会计报表；、以非抵销列报为基础编制会计报表； 企业会计准则明确规定：会计报表中的资产项目和负债项目企业会计准则明确规定：会计报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。准则另有规定的除外。 值得指出的是值得指出的是：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，

23、不属于抵销。示，不属于抵销。 19会计学原理会计学原理5、以相互可比为基础编制会计报表。、以相互可比为基础编制会计报表。 企业会计准则明确规定：当期会计报表的列报，至少应当提企业会计准则明确规定：当期会计报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期会计报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。会计报会计报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。会计报表项目的列报依法发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的表项目的列报依法发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的

24、原因和性质，以及调列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。在附注中披露不能调整的原因。20会计学原理会计学原理n此外，会计报表的编制和相关项目的列报还必须遵守以下规定：此外，会计报表的编制和相关项目的列报还必须遵守以下规定：n企业应当在会计报表的显著位置至少披露下列各项内容：编报企企业应当在会计报表的显著位置至少披露下列各项内容：编报企业的名称；资产负债表日或会计报表涵盖的会计期间；人民币金业的名称；资产负债表日或会计报表涵盖的会计期间；人

25、民币金额单位；会计报表是合并会计报表的，应当予以标明。额单位；会计报表是合并会计报表的，应当予以标明。n企业至少应当按年编制会计报表。年度会计报表涵盖的期间短于企业至少应当按年编制会计报表。年度会计报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度会计报表的涵盖期间，以及短于一年的原一年的，应当披露年度会计报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。因。n按照准则规定需要单独在会计报表中列报的项目，应当单独列报按照准则规定需要单独在会计报表中列报的项目，应当单独列报。21会计学原理会计学原理2210.2 资产负债表资产负债表10.2.1资产负债表的含义及其编制原理资产负债表的含义及其编制原理 1、资产负债表的含义

26、资产负债表的含义 资产负债表资产负债表是反映一个会计主体某一时点财务状况的报是反映一个会计主体某一时点财务状况的报表，又称表，又称财务状况表财务状况表。 资产负债表是一张状态表，而不是流量表，它是对一个主体资产负债表是一张状态表，而不是流量表，它是对一个主体某一瞬间财务状况的快照，列示的是一个主体某一时点的资产、某一瞬间财务状况的快照，列示的是一个主体某一时点的资产、负债和所有者权益情况。负债和所有者权益情况。 会计学原理会计学原理回顾：回顾：n资产资产是指企业或单位过去的交易或事项形成的、由主体拥有或是指企业或单位过去的交易或事项形成的、由主体拥有或者控制的、预期会给主体带来经济利益的资源。

27、者控制的、预期会给主体带来经济利益的资源。n资产上的权益由债权人和所有者（或称股东）所有，对一个会计资产上的权益由债权人和所有者（或称股东）所有，对一个会计主体而言，债权人和所有者拥有的权益就是主体的负债和所有者主体而言，债权人和所有者拥有的权益就是主体的负债和所有者权益。权益。n负债负债是指企业或单位过去的交易或者事项形成的、预期会导致是指企业或单位过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。经济利益流出企业的现时义务。n所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。益。23会计学原理会计学原理2、资产负债表的

28、编制原理、资产负债表的编制原理 根据根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”这一等式所包含的这一等式所包含的经济内容和数量关系编制。经济内容和数量关系编制。 该等式包含的经济内容是形成资产负债表项目的依据，该等式该等式包含的经济内容是形成资产负债表项目的依据，该等式的恒等关系是建立资产负债表左右数据平衡的依据。的恒等关系是建立资产负债表左右数据平衡的依据。 注意：注意：流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负债的划分债的划分 资产按照流动资产和非流动资产分别列示；负债按照流动负债资产按照流动资产和非流动资产分别列示；负债按照流动负债和非流

29、动负债分别列示；所有者权益项目则按照永久性高低分项目和非流动负债分别列示；所有者权益项目则按照永久性高低分项目列示。列示。24会计学原理会计学原理满足下列条件之一的，应当归类为流动资产列示：满足下列条件之一的，应当归类为流动资产列示：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现

30、金或现金等价物。受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应近按其性质流动资产以外的资产应当归类为非流动资产，并应近按其性质分类列示。分类列示。25会计学原理会计学原理满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债列示：满足下列条件之一的负债，应当归类为流动负债列示：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；主要为交易目的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予清偿；自资产负债表日起一年内到期应予清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债

31、以外的负债应当归类为非流动负债，并应按期性质分类列流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按期性质分类列示。示。各个项目排列有序、数据完整真实，资产负债表就基本编制完成。各个项目排列有序、数据完整真实，资产负债表就基本编制完成。26会计学原理会计学原理2710.2.2资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容1 1、资产负债表的、资产负债表的结构结构：表头、表体、表尾：表头、表体、表尾 1）表头）表头 报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位 2）表尾表尾 相关相关人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作负责

32、人、会计主管人员）的负责人、会计主管人员）的签章签章 3 3）表体（核心）表体（核心） 按表体的排列方式不同，有账户式（左右式）按表体的排列方式不同，有账户式（左右式）和报告式（上下式）之分。和报告式（上下式）之分。n账户式：账户式：最为常见，将资产、负债和所有者权益分左右两边列示。最为常见，将资产、负债和所有者权益分左右两边列示。 资产（左）、负债和所有者权益（右）资产（左）、负债和所有者权益（右）会计学原理会计学原理n报告式：报告式：将资产、负债和所有者权益进行上下列示。将资产、负债和所有者权益进行上下列示。 资产（上）、负债和所有者权益（下）资产（上）、负债和所有者权益（下）n按照我国的

33、准则规定和惯例，无论是账户式还是报告式，资产都按照我国的准则规定和惯例，无论是账户式还是报告式，资产都按照流动性大小前后排列，流动性越强的项目越排在前面，流动按照流动性大小前后排列，流动性越强的项目越排在前面，流动性越差的项目越排在后面。性越差的项目越排在后面。n资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应资产部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和递延所投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和递延所

34、得税资产等。得税资产等。n资产部分还应当包括流动资产合计项目、非流动资产合计项目和资产部分还应当包括流动资产合计项目、非流动资产合计项目和资产总计项目。资产总计项目。28会计学原理会计学原理n负债按照偿还期短长程度不同前后排列，偿还期越短的项目越排负债按照偿还期短长程度不同前后排列，偿还期越短的项目越排在前面，偿还期越长的项目越排在后面，考察负债的偿还期时一在前面，偿还期越长的项目越排在后面，考察负债的偿还期时一定要关注其本质，而非形式。定要关注其本质，而非形式。n负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应负债部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应交

35、税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券和递延所得税负债等。、长期应付款、应付债券和递延所得税负债等。n负债部分还应包括流动负债合计项目、非流动负债合计项目和负负债部分还应包括流动负债合计项目、非流动负债合计项目和负债合计项目。债合计项目。29会计学原理会计学原理n所有者权益按照永久性高低前后排列，永久性越高的越排在前面所有者权益按照永久性高低前后排列，永久性越高的越排在前面，永久性越差的越排在后面。，永久性越差的越排在后面。n所有者权益部分至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资所有者权益部分至少应当单独列示反映下

36、列信息的项目：实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。n在合并资产负债表中，少数股东权益应当在所有者权益部分以单在合并资产负债表中，少数股东权益应当在所有者权益部分以单独的项目进行列示。独的项目进行列示。n所有者权益部分还应当包括所有者权益合计项目。所有者权益部分还应当包括所有者权益合计项目。n与资产总计项目对应，负债和所有者权益总计项目也必须单独列与资产总计项目对应，负债和所有者权益总计项目也必须单独列示。示。30会计学原理会计学原理n企业可在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的业企业可在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身

37、的业务特点和管理需要增列部分项目。务特点和管理需要增列部分项目。n特殊行业的资产负债表也可根据行业特点对项目名称和反映的内特殊行业的资产负债表也可根据行业特点对项目名称和反映的内容进行适当调整。容进行适当调整。n 资产负债表的格式见教材资产负债表的格式见教材233233页页 31会计学原理会计学原理3210.2.2资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容 2 2、资产负债表的内容、资产负债表的内容 包括资产、负债、所有者权益三个要素的项目；包括资产、负债、所有者权益三个要素的项目； 一般资产按照流动性大小排列，流动性强的项目排列在前；一般资产按照流动性大小排列，流动性强的项目排列在前；负债

38、按偿还期长短排列，偿还期短的项目排列在前；所有者权益负债按偿还期长短排列，偿还期短的项目排列在前；所有者权益按照永久性高低排列，永久性高的项目排列在前。（项目的排列按照永久性高低排列，永久性高的项目排列在前。（项目的排列顺序是规范好的）顺序是规范好的）会计学原理会计学原理3310.2.3资产负债表项目的列示资产负债表项目的列示 根据我国企业会计准则及其应用指南的精神，资产负债表在列示根据我国企业会计准则及其应用指南的精神，资产负债表在列示项目及其金额时需要注意以下问题：资产负债表反映企业一定时点全项目及其金额时需要注意以下问题：资产负债表反映企业一定时点全部资产、负债和所有者权益的情况。部资产

39、、负债和所有者权益的情况。 资产负债表资产负债表“期初余额期初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的表的“期末余额期末余额”栏内所列数字填列。栏内所列数字填列。 如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度资产负债表规定进行调整，填入本年度资产负债表“期初余额期初余额”栏内。栏内。会计学原理会计学原理 关键是关键是“期末余额期末余额”栏数字的填写

40、，一般有三种情况：栏数字的填写，一般有三种情况： 1、根据账户（总账、明细账）期末余额直接填列（大多数）；、根据账户（总账、明细账）期末余额直接填列（大多数）； 2、根据账户（总账、明细账）期末余额加（减）填列；例如、根据账户（总账、明细账）期末余额加（减）填列；例如“货货币资金币资金”、“存货存货” 3、根据资产负债表表内项目加减调整填列。例如、根据资产负债表表内项目加减调整填列。例如“应收账款净应收账款净额额”、“固定资产净额固定资产净额” 34会计学原理会计学原理n资产负债表资产负债表“期末余额期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情

41、况填列。具体如下：所有者权益期末情况填列。具体如下：（1）“货币资金货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。他货币资金等总额。（2 2）“交易性金融资产交易性金融资产”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“其他其他流动资产流动资产”、“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“其他非流动资产其他非流动资产”等项目等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。，反映企业持有的相应资产的期末价值。（3 3）“应收票据应收票据”、“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”、“其他应收款其他应收款”、“存货存货”、“长期应收款长

42、期应收款”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“投资性投资性房地产房地产”、“长期股权投资长期股权投资”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”、“固定资产清理固定资产清理”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“油气资油气资产产”、“无形资产无形资产”、“开发支出开发支出”、“商誉商誉”、“递延所得税资递延所得税资产产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。35会计学原理会计学原理其中，其中，“固定资产固定资产”、“

43、无形资产无形资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“油油气资产气资产”项目，还应按减去相应的项目，还应按减去相应的“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗累计折耗”期末余额后的金额填期末余额后的金额填列。企业期末持有的公益性生产资产，应在列。企业期末持有的公益性生产资产，应在“其他非流动资产其他非流动资产”项项目反映。目反映。（4 4）“短期借款短期借款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票据应付票据”、“应付应付账款账款”、“预收账款预收账款”、“应付应付职职工薪工薪酬酬”、“应交税费应交税费”、“应应付利息付利息”

44、、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、“预计负债预计负债”、“其其他流动负债他流动负债”、“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”、“专项应付款专项应付款”、“递延所得税负债递延所得税负债”、“其他非流动负债其他非流动负债”等项目，一般应反映企等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。其中，交税费等。其中，“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”等期末转为债等期末转为债权的，以权的，以“-”“-”号填列。号填列。36会计学原理会计学原理（5 5）“实收资本（或股本）实

45、收资本（或股本）”、“资本公积资本公积”、“库存股库存股”、“盈盈余公积余公积”和和“未分配利润未分配利润”等项目，一般应反映企业期末持有的接等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、超面值缴入资本、企业收购的尚未受投资者投入企业的实收资本、超面值缴入资本、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额，从净利润中提取的盈余公积余额和转让或注销的本公司股份金额，从净利润中提取的盈余公积余额和企业成立至今累积未分配的利润等，其中，期末累计未分配利润为企业成立至今累积未分配的利润等，其中，期末累计未分配利润为负数的，以负数的，以“”号填列。号填列。（6 6）企业与客户在购销商品结算过

46、程中形成的债权债务，应当单独企业与客户在购销商品结算过程中形成的债权债务，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。销、预收账款不能与预付账款相互抵销。37会计学原理会计学原理n长期应收款中将于长期应收款中将于1 1年内到期的部分，在年内到期的部分，在“一年内到期的非流动一年内到期的非流动资产资产”项目反映。企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期项目反映。企业除

47、长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去应付款项减去“未确认融资费用未确认融资费用”后的余额，应在后的余额，应在“长期应付款长期应付款”项目反映。长期应付款中将于项目反映。长期应付款中将于1 1年内到期的部分，年内到期的部分，“一年内到一年内到期的非流动负债期的非流动负债”项目反映项目反映。n企业未持有的企业未持有的“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”和和“被套期项目被套期项目”，应在应在“其他流动资产其他流动资产”或或“其他流动负债其他流动负债”项目中反映。项目中反映。38会计学原理会计学原理3910.3利润表利润表10.3.1利润表的含义及其编制原理利润表的含义及其编制原理1、

48、利润表的含义、利润表的含义 利润表利润表是反映一个会计主体某一时期经营成果的报表，又称是反映一个会计主体某一时期经营成果的报表，又称损损益表益表。 损益表是一张动态报表，是反映流量的报表，它是对一个主损益表是一张动态报表，是反映流量的报表，它是对一个主体某一时期财务成果的录像，列示的是一个主体某一时期的收入、体某一时期财务成果的录像，列示的是一个主体某一时期的收入、费用和利润情况。费用和利润情况。会计学原理会计学原理n从性质和技术方面看，利润表附属于资产负债表。从性质和技术方面看，利润表附属于资产负债表。n因为利润表和所有者权益变动表只是对资产负债表上未分配利润因为利润表和所有者权益变动表只是

49、对资产负债表上未分配利润项目的净变化和所有者权益项目的变化所作的详细说明。项目的净变化和所有者权益项目的变化所作的详细说明。n利润表由利润表由资产负债表的附表上升为主表，是对利润形成过程的详资产负债表的附表上升为主表，是对利润形成过程的详细说明细说明40会计学原理会计学原理 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则明确指出：利润表是反映明确指出：利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。也就是说，利润表具企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。也就是说，利润表具体列示一个会计主体在一定时期内收入和利得、费用和损失，以及体列示一个会计主体在一定时期内收入和利得、费用和损失，以及

50、利润的金额。利润的金额。n收入收入是指企业或单位在日常活动中发生的、会导致所有者权益是指企业或单位在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。为了创造收增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。为了创造收入，企业必然会发生费用，只有费用和收入进行配比后才能确定入，企业必然会发生费用，只有费用和收入进行配比后才能确定利润。利润。n费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。n利润利润是指企业在一定会计期间

51、的经营成果。利润包括收入减去是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。41会计学原理会计学原理2、利润表的编制原理、利润表的编制原理 根据根据“利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失” ” 这一方程式所包含这一方程式所包含的经济内容和数量关系编制。的经济内容和数量关系编制。 利润利润即收益（国际准则）的概念，因我国准则采用的是狭义的即收益（国际准则）的概念，因我国准则采用的是狭义的收入、费用概念，所以要考虑利得和损失。收入、费用概念，所以要考虑利得和损失。 各项收入可以整体列示于利润表的各项收

52、入可以整体列示于利润表的“营业收入营业收入”项目中，费用项目中，费用则按照功能进行分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、则按照功能进行分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用等。利得和损失根据需要可以作详简程度不一的列示。各销售费用等。利得和损失根据需要可以作详简程度不一的列示。各个项目排列有序、数据完整真实，利润表就基本编制完成。个项目排列有序、数据完整真实，利润表就基本编制完成。42会计学原理会计学原理4310.3.2利润表的结构利润表的结构1 1、利润表的结构、利润表的结构 1 1）表头）表头 报表名称、编号、编制单位、时间、计量单位报表名称、编号、编制单位、时间、计量

53、单位 2 2）表尾）表尾 相关人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作负相关人员（企业或单位法定代表人、主管会计工作负责人、会计主管人员）的签章责人、会计主管人员）的签章 3 3）表体（核心）表体（核心） 按内容的排列方式不同分为单步式（例美国）按内容的排列方式不同分为单步式（例美国）和多步式（我国）和多步式（我国）n多步式利润表最为常见，多步式利润表最为常见，多步式利润表多步式利润表按照各项活动导致按照各项活动导致的收入、费用前后有序地反映利润形成的全过程。的收入、费用前后有序地反映利润形成的全过程。会计学原理会计学原理n一般地，多步式利润表首先列示日常营业活动对利润的影响，再一般地，多步式

54、利润表首先列示日常营业活动对利润的影响，再列示非日常营业活动对利润的影响，最后列示营业外收支和所得列示非日常营业活动对利润的影响，最后列示营业外收支和所得税项目对利润的影响。税项目对利润的影响。n单步式利润表单步式利润表将所有的收入和利得项目列示在一起，再将将所有的收入和利得项目列示在一起，再将所有的费用和损失项目列示在一起，最后将两者相抵计算出净利所有的费用和损失项目列示在一起，最后将两者相抵计算出净利润。润。n相对而言，单步式利润表对利润形成的过程反映过于简单，过去相对而言，单步式利润表对利润形成的过程反映过于简单，过去我国金融企业经常使用单步式利润表，从发展趋势看，营利性组我国金融企业经

55、常使用单步式利润表，从发展趋势看，营利性组织基本都在使用多步式利润表。织基本都在使用多步式利润表。44会计学原理会计学原理n按照我国的准则规定和惯例，多步式利润表按照各项活动的重要按照我国的准则规定和惯例，多步式利润表按照各项活动的重要性、各项活动的频繁度，将这些活动所引起的收入和费用上下排性、各项活动的频繁度，将这些活动所引起的收入和费用上下排列，长期重要、经常发生的活动引起的收入费用列示在先，反之列，长期重要、经常发生的活动引起的收入费用列示在先，反之，不重要和偶尔发生的活动引起的收入和费用、利得和损失列示，不重要和偶尔发生的活动引起的收入和费用、利得和损失列示在后。在后。n一般地，利润表

56、至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收一般地，利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润。益、所得税费用和净利润。n在合并利润表中，应归属于少数股东的损益应当在净利润项目之在合并利润表中，应归属于少数股东的损益应当在净利润项目之下单独进行列示。下单独进行列示。45会计学原理会计学原理n企业可以在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的企

57、业可以在遵循法律法规和会计准则规定的前提下，根据自身的业务特点和管理需要增列部分项目。业务特点和管理需要增列部分项目。n特殊行业的利润表也可以根据行业特点对项目名称和反映的内容特殊行业的利润表也可以根据行业特点对项目名称和反映的内容进行适当调整。进行适当调整。n利润表的格式见教材利润表的格式见教材236236页页46会计学原理会计学原理4710.3.3利润表项目的列示利润表项目的列示 同样有两栏数据。同样有两栏数据。“上年金额上年金额”根据上年的利润表根据上年的利润表“本年金额本年金额”栏数据填列；我们主要地需要对栏数据填列；我们主要地需要对“本年金额本年金额”栏的填写，一般根据栏的填写，一般

58、根据损益类账户的本期发生额填列。损益类账户的本期发生额填列。（1 1）“营业收入营业收入”项目根据：项目根据：“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收其他业务收入入”账户的贷方发生额加总；账户的贷方发生额加总；（2 2）“营业税金及附加营业税金及附加”项目根据：企业经营业务应负担的营业项目根据：企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等；附加等；（3 3）期间费用项目根据期间费用项目根据“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费财务费用用” ” 账户的借方发生额填列，企业发生勘探费用的

59、，应在账户的借方发生额填列，企业发生勘探费用的，应在“管理费用管理费用”和和“财务费用财务费用”项目之间，增设项目之间，增设“勘探费用勘探费用”项项目反映；目反映；（4 4）资产减值损失：（中级财务会计）；资产减值损失：（中级财务会计）；（5 5）公允价值变动净收益：反映企业按照相关准则规定应当计入公允价值变动净收益：反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，如交易性金融资产和交易性金融负债当期公允价值的变动额。如为损失，以产和交易性金融负债当期公允价值的变动额。如为损失，以“-”“-”号填列（中级财务会计）；

60、号填列（中级财务会计）；会计学原理会计学原理（6 6）“投资收益投资收益”项目根据项目根据“投资收益投资收益”账户的借、贷方发生额相账户的借、贷方发生额相抵后的余额，如为损失，以抵后的余额，如为损失，以“-”“-”号填列。企业持有的交易性号填列。企业持有的交易性金融资产和交易性金融负债等处置和出售时，处置收益部分应金融资产和交易性金融负债等处置和出售时，处置收益部分应当从当从“公允价值变动损益公允价值变动损益”项目转出，列入本项目；项目转出，列入本项目；（7 7）“营业营业外外收入（支出）收入（支出）”项目项目根据根据“营业外收入营业外收入”的贷方发生的贷方发生额和额和“营业外支出营业外支出”