收入舞弊及了解与审计相关的企业内部控制活动学习教案

1、收入舞弊及了解收入舞弊及了解(lioji)与审计相关的企业与审计相关的企业内部控制活动内部控制活动第一页，共69页。新的审计(shn j)风险模型对1211号准则和1231号准则的关系的理解对编制工作底稿总体思路的理解第1页/共69页第二页，共69页。第2页/共69页第三页，共69页。重大错报风险检查风险审计风险固有风险控制风险检查风险审计风险新旧v在原来的审计风险模型中，分别评估固有风险和控制风险，实务中，许多CPA越过固有风险。而实际上，对“固有风险”作出有效评估是不可或缺的，也就是了解被审计单位及其环境（识别风险源），并通过了解内部控制（识别风险防御机制），才能够有效评估重大错报风险。v

2、为了彻底避免潜在误解，也为了增强“将固有风险和控制风险综合(zngh)评估”的可操作性，直接将两者合而为一，称作“财务报表重大错报风险”第3页/共69页第四页，共69页。第4页/共69页第五页，共69页。效率如果不分青红皂白而简单地把一个企业的固有风险评估为最高，从而使注册会计师在审计(shn j)实务中更多地依赖审计(shn j)风险模型的其他组成部分，并增加计划获取的审计(shn j)证据的数量或要求，可能是不恰当的，特别是在一个讲究审计(shn j)效率的环境第5页/共69页第六页，共69页。第6页/共69页第七页，共69页。审计流程(lichng)（审计程序）第7页/共69页第八页，共

3、69页。行业状况、法律与监管环境以及其他(qt)外部因素被审计单位(dnwi)的性质被审计单位对会计政策的选择和运用目标、战略与相关经营风险财务业绩的衡量与评价财务报表重大错报风险评估财务报表重大错报风险风险评估需要不断修正实施进一步审计程序控制测试与实质性程序（处理好性质、时间和范围）不断接近真实水平相互影响实施总体应对措施了解被审计单位及其环境（实施风险评估程序）内部控制本图参考：吴溪，新旧准则比较课件第8页/共69页第九页，共69页。第9页/共69页第十页，共69页。总体(zngt)审计策略具体审计计划审计(shn j)底稿风险评估程序表了解被审计单位及其环境（不含内部控制）了解内部控制

4、*对风险评估及审计计划讨论 财务报表层次（样例1） 认定层次* （样例2）计划的进一步审计程序（样例3） 计算机辅助审计技术风险程序底稿（含询问、分析程序、观察和检查形成的底稿）项目组讨论重大错报风险和审计计划底稿控制测试底稿*实质程序底稿*分 析 性 程 序*细节测试*v审计工作范围v重要性v报告目标、时间安排及所需沟通v人员安排v对专家或有关人士工作的利用*表示本课件涉及部分内容第10页/共69页第十一页，共69页。第11页/共69页第十二页，共69页。案例：了解中发现被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计(kui j)系统中更改会计(kui j)记录的权限 第12页/共69页第十三页

5、，共69页。具体审计计划中对应部分索引号风险描述 被审计单位的某些高层管理人员拥有直接在会计系统中更改会计记录的权限财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响确定的总体应对措施项目组将获取所有可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机辅助审计技术审阅所有涉及金额超过人民币万元以上的会计分录对计划的进一步审计程序总体方案的影响审计经理将负责审阅所有金额人民币万元以上的会计分录第13页/共69页第十四页，共69页。案例2：了解中发现(fxin)：尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势,被审计单位仍预测收入在本期增长15%。财务报表显示收入增长预测已实现,但同时应收帐款余额大幅增加 第14页/

6、共69页第十五页，共69页。风险编号具体审计计划书中对应部分索引号风险的性质（不考虑相关控制）相关控制识别的重大错报风险是否为特别风险及原因重大错报风险水平交易相关账户列报a( 与以下进一步审计程序计划矩阵索引号对应)*尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势,被审计单位仍预测收入在本期增长15%。财务报表显示收入增长预测已实现,但同时应收帐款余额大幅增加。.管理层可能会为了满足股东和银行的预测而虚增收入可索引 至本 计划第3部 分相 关控 制描述销售交易销 售收入是,属于舞弊风险高应 收帐款是,属于舞弊风险高第15页/共69页第十六页，共69页。第16页/共69页第十七页，共69页。重要账户或

7、列报余额识别的重大错报风险本年度上年度相关认定是否涉及舞弊风险完整性存在/发生准确性截止计价/分摊权利/义务分类/可理解性无资产负债表 应收账款余额是a a 是应收帐款-坏账准备 是 利润表 销售收入是aaa 是坏账损失 列报 第17页/共69页第十八页，共69页。重要账户或列报拟实施的总体方案具体审计程序编号审计目标编号工作底稿索引号专家或其他人士工作的利用总体方案控制测试实质性程序分析程序细节测试资产负债表应收账款余额1否 综 合性方案是是是应收帐款-坏账准备2否 实 质性方案否是是利润表销售收入1否 综 合性方案是是是坏账损失2否 实 质性方案否是是列报第18页/共69页第十九页，共69

8、页。第19页/共69页第二十页，共69页。第20页/共69页第二十一页，共69页。第21页/共69页第二十二页，共69页。控制(kngzh)环境风险(fngxin)评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3单位4控制要素控制目标第22页/共69页第二十三页，共69页。控制(kngzh)环境风险(fngxin)评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3单位4确定控制要素控制目标第23页/共69页第二十四页，共69页。控制(kngzh)环境风险(fngxin)评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3单位4控制要素控制目标第24页/共69页第二十五页，共6

9、9页。控制(kngzh)环境风险(fngxin)评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3单位4控制要素控制目标第25页/共69页第二十六页，共69页。控制(kngzh)环境风险(fngxin)评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3单位4控制要素控制目标第26页/共69页第二十七页，共69页。第27页/共69页第二十八页，共69页。v了解被审计(shn j)单位的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计(shn j)程序的基础。vNo1211-45条规定，注册会计师应当了解与审计(shn j)相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险

10、的因素，以及设计和实施进一步审计(shn j)程序的性质、时间和范围 第28页/共69页第二十九页，共69页。被审计(shnj)单位v了解被审计单位(dnwi)的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。vNo1211-45条规定，注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围 控制环境风险评估控制活动信息和沟通监控营经务财守遵单位1单位2单位3控制要素控制目标第29页/共69页第三十页，共69页。内部控制要素内部控制要素整体层面整体层面业务流程层面业务流程层面控制环境控制环境被审计

11、单位的风险评估被审计单位的风险评估过程过程对控制的监督对控制的监督与财务报告相关的信息与财务报告相关的信息系统和沟通系统和沟通控制活动控制活动第30页/共69页第三十一页，共69页。 了解和评估：确定是否得到执行 对认定的间接作用 较难确定运行的有效性第31页/共69页第三十二页，共69页。了解和评价内部(nib)控制被审计单位整体(zhngt)层面了解和评价内部控制业务流程层面了解和评价内部控制评估财务报表层次的重大错报风险评估认定层次的重大错报风险对被审计单位其他方面的了解和评估对被审计单位其他方面的了解和评估第32页/共69页第三十三页，共69页。第33页/共69页第三十四页，共69页。

12、1.确定重要业务流程和影响(yngxing)重大帐户的重要交易类别2.了解重要(zhngyo)交易流程3.确定可能发生错报的环节4.识别和了解相关控制5.执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解6.初步评价和风险评估,以确定进一步的审计程序第34页/共69页第三十五页，共69页。v将被审计单位的整个经营活动划分为几个重要的业务循环，有助于注册会计师更有效地了解和评估重要业务流程及相关控制。v对制造业企业，可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与生产循环、工资与人员循环、筹资与投资循环等。v被审计单位经营活动的性质不同，所划分的业务循环也不同v重要交易类别是指可能(knng)对被审计

13、单位财务报表产生重大影响的各类交易。重要交易应与重大账户及其认定相联系v对于一般制造业企业，销售收入和应收账款通常是重大账户，销售和收款都是重要交易类别。 第35页/共69页第三十六页，共69页。坏账准备账户(zhn h)销售收入、应收账款银行存款、应收账款销售收入、应收账款应收账款、坏账准备资产减值损失、坏账准备第36页/共69页第三十七页，共69页。销售收入现销赊销银行存款现金折扣销售退回坏账损失应收账款期初余额赊销收款销售退回坏帐冲销期末余额坏账准备期初余额坏帐冲销坏账准备期末余额第37页/共69页第三十八页，共69页。第38页/共69页第三十九页，共69页。第39页/共69页第四十页，

14、共69页。第40页/共69页第四十一页，共69页。确定错报会在什么(shn me)环节发生确认和了解被审计单位需在哪些环节设置控制来防止或发现并纠正各重要业务流程中的错报。确定控制目标与财务报表重大帐户的相关认定相联系预防性措施(cush)检查性措施第41页/共69页第四十二页，共69页。识别(shbi)可能的财务报表错报财务报表层次认定层次各类交易和事项相关的认定期末账户余额相关的认定列报相关认定发生完整准确截至分类存在权利/义务完整计价/分摊发生及权利/义务完整分类、可理解性准确性和计价被审计单位在哪些环节可能出现错报？控制有效？影响认定？了解重要交易流程第42页/共69页第四十三页，共6

15、9页。存在(cnzi)（不多计）权利/义务完整（不少计）计价/分摊应收账款(zhnkun)发生完整准确截至分类销售收入第43页/共69页第四十四页，共69页。怎样避免记录虚假(xji)或重复的销售?怎样确保将货物(huw)发运给正确的客户?怎样确保不在发货前开具和记录发票?怎样确保发货单据只在发货时开具?“错报在什么环节发生”问题示例账户：销售收入/应收账款,现金、银行存款认定：存在或发生怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？怎样确保现金收款不重复入账？怎样确保不记录没有实际收到的现金收入？接受新客户必须经由专人批准P应用系统要求将客户采购订单编号录入销售系统P通过应用软件设置的方法避免重复记

16、录发货P通过系统设置方法避免重复录入发票P邮寄之前复核发票或对帐单D区分不同产品和客户对销售进行复核D收款日记账与银行存款通知书及汇款通知书核对一致P复核拖欠的应收账款D第44页/共69页第四十五页，共69页。了解和识别能针对(zhndu)多项控制目标的控制提高(t go)审计效率每月与客户对账D1.怎样确保销售(包括销售折扣)正确过入销售账簿和客户往来账2.怎样避免记录虚假或重复的销售3.怎样确保将货物发运给正确的客户4.怎样确保收款来自与产品销售对应的客户5.怎样确保发票反映正确的价格、折扣和税款6.怎样确保在销售货物时及时开具发票7.1.完整性2.存在/发生3.存在/发生4.存在/发生5

17、.准确性/计价6.完整性/截至7.第45页/共69页第四十六页，共69页。“错报在什么环节发生”的问题示例有关重大账户的认定账户：销售收入/应收账款怎样确保所有的销售均已入账?完整性怎样确保贷项通知单为销售退回开具/记录?完整性怎样确保发货在正确的期间予以记录?完整性/截止怎样确保发票和发货单据在发货时开具?完整性怎样确保销售(包括销售折扣)正确过入销售账簿和客户往来账?完整性怎样避免记录虚假或重复的销售?存在/发生怎样确保将货物发运给正确的客户?存在/发生怎样确保不在发货前开具和记录发票?存在/发生怎样确保发货单据只在发货时开具?存在/发生怎样确保发票正确反映发货数量?准确性/计价怎样确保发

18、票反映正确的价格、折扣和税款？准确性/计价第46页/共69页第四十七页，共69页。“错报在什么环节发生”的问题示例有关重大账户的认定账户：销售收入/应收账款怎样确保在销售货物或提供服务时及时开具发票？完整性/截止怎样确保收款来自与产品销售对应的客户？存在/发生怎样确保款项在收到时予以记录？完整性、存在/发生怎样确保现金收款/转账在正确的期间入账？完整性/截止怎样确保收款的编码正确？完整性怎样确保现金收款不重复入账？存在/发生怎样确保外币收款正确计价？准确性/计价怎样确保不记录没有实际收到的现金收入？存在/发生怎样确保将客户往来账的累计发生数正确过入总账？完整性怎样确保将所有的贷记通知单均记录于

19、贷记通知单登记簿和客户往来账？ 完整性怎样确保贷记通知单上销售退回数量的正确性？准确性/计价怎样确保贷记通知单上销售退回价格的正确性？准确性/计价第47页/共69页第四十八页，共69页。第48页/共69页第四十九页，共69页。第49页/共69页第五十页，共69页。第50页/共69页第五十一页，共69页。第51页/共69页第五十二页，共69页。第52页/共69页第五十三页，共69页。第53页/共69页第五十四页，共69页。第54页/共69页第五十五页，共69页。第55页/共69页第五十六页，共69页。第56页/共69页第五十七页，共69页。第57页/共69页第五十八页，共69页。第58页/共69

20、页第五十九页，共69页。防止被盗可能为获取私利而处置资产并调整会计记录以解除责任。例如，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出(zhch)、费用、债权债务账目的登记工作。 防止被盗如，采购的付款审批与付款执行（签发付款支票） 第59页/共69页第六十页，共69页。经营者存在偏离经营成果而高估业绩进行记录的倾向记录工作通常由会计部门独立承担。随着技术信息系统复杂程度的增加，授权、记录和保管的职责分离变得模糊。例如，计算机以顾客信用限额与主文件的比较为基础对销售授权，并将允许的销售记入销售循环日记账，计算机在销售交易授权和记账中起重要作用(zuyng)。信息部门承担设计和控制销售授权和过账的会计软件的程序