西南财经大学第八章审计抽样ppt课件

1、第八章第八章 审计抽样审计抽样n主要内容：审计抽样的涵义主要内容：审计抽样的涵义, ,抽样技术的运用抽样技术的运用n重点掌握：审计抽样根本判别及结论的推断重点掌握：审计抽样根本判别及结论的推断n讲授方式讲授方式: :教师讲解教师讲解n课时安排课时安排:2:2课时课时n参考法规参考法规: : n 第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述n一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义n1 1、概念、概念n 审计抽样是指注册会计师在实施审计程审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进展测试，并根据测试结果，推断总样本进展测试，并根据测试结果

2、，推断总体特征的一种方法。体特征的一种方法。n抽样单元抽样单元: :指构成总体的个体工程。指构成总体的个体工程。 n总体总体: :指注册会计师从中选取样本并据此得指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。出结论的整套数据。n2 2、运用范围、运用范围n1 1风险评价程序风险评价程序 n 通常不涉及运用审计抽样和其他选取测试工程的通常不涉及运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。但假设注册会计师在了解控制的设计和确定方法。但假设注册会计师在了解控制的设计和确定其能否得到执行时，一并方案和实施控制测试，那其能否得到执行时，一并方案和实施控制测试，那么会涉及审计抽样和其他选取测试工程的方法。么

3、会涉及审计抽样和其他选取测试工程的方法。n2 2控制测试必要时或决议测试时控制测试必要时或决议测试时n 当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽祥和其他选取测试工程的方法实施控制运用审计抽祥和其他选取测试工程的方法实施控制测试。测试。 n3 3本质性程序本质性程序n 在实施细节测试时，可以运用审计抽样和其他选在实施细节测试时，可以运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。取测试工程的方法。n 在实施本质性分析程序时，注册会计师不宜运用在实施本质性分析程序时，注册会计师不宜运用审计抽样和其他选取测试工程的方法。审计抽样和其他选取测试工程的方法。

4、二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类n按抽样决策的根据不同按抽样决策的根据不同: :分为统计抽样和分为统计抽样和非统计抽样非统计抽样; ;n按审计抽样所了解的总体特征的不同按审计抽样所了解的总体特征的不同: :分分为属性抽样和变量抽样为属性抽样和变量抽样; ;1.1.统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样n统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方法：法： n 1 1随机选取样本；随机选取样本； n 2 2运用概率论评价样本结果，包括计运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。量抽样风险。 n不同时具备上述两个特征的抽样方法为非不同时具备上述两个特征的抽样方法为

5、非统计抽样。统计抽样。 2.2.属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样n : :在准确度界限和可靠程度一定的条在准确度界限和可靠程度一定的条件下件下, ,为了测定总体特征的发生频率而采用的为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，即根据控制测试的目的和特点所采一种方法，即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样。用的审计抽样。n : :用来估计总体金额而采用的一种方用来估计总体金额而采用的一种方法法, ,即根据本质性程序的目的和特点所采用的即根据本质性程序的目的和特点所采用的审计抽样。审计抽样。属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样抽样技术抽样技术测试种类测试种类

6、目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制的偏向估计总体既定控制的偏向率率( (次数次数) )变量抽样变量抽样细节测试细节测试估计总体总金额或者总体估计总体总金额或者总体中的错误金额中的错误金额三、样本的设计三、样本的设计n根本要求根本要求 : :在设计审计样本时，注册会计师该当思索在设计审计样本时，注册会计师该当思索审计程序的目的和抽样总体的属性。审计程序的目的和抽样总体的属性。n样本涉及时应思索的要素：样本涉及时应思索的要素：n 审计目的审计目的; ;n 审计对象总体及抽样单位审计对象总体及抽样单位 ; ;n 抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险; ;n 可信任程度可信

7、任程度n 可容忍误差可容忍误差 n 预期总体误差预期总体误差 n 分层分层1.1.审计目的审计目的 n审计人员的实施审计抽样前，必需明确本次测试审计人员的实施审计抽样前，必需明确本次测试的目的。如证明销售过程内部控制设计和执行的的目的。如证明销售过程内部控制设计和执行的有效性，或证明应收账款余额的真实性有效性，或证明应收账款余额的真实性n从测试目的看，其中最为重要的审计抽样是属性从测试目的看，其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽样。普通用于控制测试目的的审计抽样和变量抽样。普通用于控制测试目的的审计抽样为属性抽样。普通用于本质性程序目的的审抽样为属性抽样。普通用于本质性程序目的的审计抽样为

8、变量抽样计抽样为变量抽样2. 2. 审计对象总体及抽样单元审计对象总体及抽样单元n审计对象总体，即审计人员为构成审计结论，审计对象总体，即审计人员为构成审计结论，实现审计目的，拟采用抽样方法审计的经济业实现审计目的，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部工程务及有关会计或其他资料的全部工程n抽样单元是构成审计对象总体的个别工程抽样单元是构成审计对象总体的个别工程 3.3.抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险n抽样风险和非抽样风险能够影响艰苦错报风险的评抽样风险和非抽样风险能够影响艰苦错报风险的评价和检查风险确实定。价和检查风险确实定。n 是指注册会计师根据样本得出的结论，与

9、是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。结论存在差别的能够性。 n 抽样风险与样本量成反比抽样风险与样本量成反比抽样风险抽样风险 抽样风险分为：抽样风险分为： 1 1在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实有效性的风险；或在实施细节测试时，注性高于其实有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。险。 此类风险影响审计的效果，并能够导致注册会计师发此类

10、风险影响审计的效果，并能够导致注册会计师发表不恰当的审计意见。表不恰当的审计意见。 2 2在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实践有效性的风险；或在实施细节测试时，性低于其实践有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。风险。 此类风险影响审计的效率。此类风险影响审计的效率。 符合性测试中关注： 信任缺乏风险影响效率 信任过度风险影响效果本质性测试中关注： 误受风险影响效果 误拒风险影响效率 非抽样风险是指由于注册会计师因采用不适当非抽样风险是指由于注

11、册会计师因采用不适当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现艰苦误差的能够性现艰苦误差的能够性产生这种风险的缘由有：产生这种风险的缘由有：1 1以为错报，如未能找出样本文件中的错误以为错报，如未能找出样本文件中的错误等等2 2运用了不切合审计目的的程序运用了不切合审计目的的程序3 3错误解释样本结果错误解释样本结果4.4.可信任程度可信任程度 n可信任程度可信任程度: :估计抽样结果可以代表审计对象估计抽样结果可以代表审计对象总体特征的百分比总体特征的百分比n与样本量成正向关系与样本量成正向关系5.5.可容忍误差可容忍误差n概念概念: :是指注册会计师

12、可接受的总体中的最大是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。误差。 n可容忍误差可容忍误差与样本量成反向关系与样本量成反向关系6.6.推断总体误差推断总体误差nCPACPA应根据前期审计所发现的误差应根据前期审计所发现的误差, ,被审计单位被审计单位运营业务和运营环境的变化运营业务和运营环境的变化, ,内部控制的评价内部控制的评价及分析性程序的结果等及分析性程序的结果等, ,来确定审计对象总体来确定审计对象总体的预期误差的预期误差n假设存在总体误差，那么需较多样本假设存在总体误差，那么需较多样本7.7.分层分层n概念概念: :是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总是指将一个总体划分为多

13、个子总体的过程，每个子总体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组体由一组具有一样特征通常为货币金额的抽样单元组成成n分层时应该留意以下几点留意分层时应该留意以下几点留意: :n (1) (1)总体中的每一抽样单位必需属于一个层次总体中的每一抽样单位必需属于一个层次, ,并且只属并且只属于这一层次于这一层次; ;n (2) (2)必需有事先可以确定的必需有事先可以确定的, ,有形的有形的, ,详细的差别来区分不详细的差别来区分不同的层次同的层次; ;n (3) (3)必需可以事先确定每一层次中抽样单元的准确数字必需可以事先确定每一层次中抽样单元的准确数字n划分的次级总体越多划分的次级总体越

14、多, ,需选取的样本量越大需选取的样本量越大四、样本的选取四、样本的选取 根本要求：在样本选取时应使审计对根本要求：在样本选取时应使审计对象总体内一切工程均有被选取的时机，以象总体内一切工程均有被选取的时机，以使样本可以代表总体使样本可以代表总体选取方法选取方法: : 随机数表随机数表; ; 计算机辅助审计技术选样计算机辅助审计技术选样; ; 系统选样系统选样; ; 随意选样。随意选样。 随机选样随机选样n1.1.建立随机数表与总体中工程的一一对应关系建立随机数表与总体中工程的一一对应关系; ;n2.2.选择一个起点和一个选号道路选择一个起点和一个选号道路; ;n 重号不选重号不选; ;大于总

15、体的号码不选大于总体的号码不选留意留意:n系统选样等距选样系统选样等距选样n 也称等距选样，时指按照一样的间隔从审计也称等距选样，时指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔的选取样本的一种选样方法对象总体中等间隔的选取样本的一种选样方法 n 步骤：步骤：n (1)确定间隔区间数确定间隔区间数Ln固定间隔区间数固定间隔区间数L=审计对象总体工程数审计对象总体工程数N样本量样本量nn (2)确定随机起点确定随机起点an 该起点应为样本的第一项。该起点应为样本的第一项。n (3)选取样本选取样本n 其中：其中：n1=an当当a+(ia+(i1) 1) LNLN时，时，n ni=a+(i ni=a+(i

16、1) 1) L Ln (i=2,3,4,) (i=2,3,4,)n当当a+(ia+(i1) 1) L LN N时，时，n ni=a+(i ni=a+(i1) 1) L LN Nn (i=2,3,4, ) (i=2,3,4, ) 五实施审计程序五实施审计程序注册会计师该当针对选取的每个工程，注册会计师该当针对选取的每个工程，实施适宜于详细审计目的的审计程序。实施适宜于详细审计目的的审计程序。假设选取的工程不适宜实施审计程序，假设选取的工程不适宜实施审计程序，注册会计师通常运用替代工程。注册会计师通常运用替代工程。注册会计师该当思索样本的结果、已注册会计师该当思索样本的结果、已识别的一切误差的性质

17、和缘由，以其对识别的一切误差的性质和缘由，以其对详细审计目的和审计的其他方面所能够详细审计目的和审计的其他方面所能够产生的影响产生的影响 ( (六六) )评价样本结果评价样本结果n注册会计师在对样本实施必要的审计后，该当注册会计师在对样本实施必要的审计后，该当评价样本结果，以确定对总体相关特征的评价评价样本结果，以确定对总体相关特征的评价能否得到证明或需求修正。能否得到证明或需求修正。 n在实施控制测试时，假设样本的误差率超出预在实施控制测试时，假设样本的误差率超出预期，注册会计师该当修正评价的艰苦错报风险期，注册会计师该当修正评价的艰苦错报风险从而修正本质性程序，或进一步获取审计证据从而修正

18、本质性程序，或进一步获取审计证据支持初始评价结果。支持初始评价结果。 n在实施细节测试时，假设样本的误差额超出预在实施细节测试时，假设样本的误差额超出预期，除非有进一步的证据证明不存在艰苦错报，期，除非有进一步的证据证明不存在艰苦错报，注册会计师该当以为所测试的买卖或账户余额注册会计师该当以为所测试的买卖或账户余额存在艰苦错报存在艰苦错报n分析样本误差分析样本误差n推断总体误差推断总体误差n构成审计结论构成审计结论评价样本结果评价样本结果第二节第二节 控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样n在控制测试中运用的抽样方法主要是属性抽样。在控制测试中运用的抽样方法主要是属性抽样。n所谓属性，是指审

19、计对象总体的质量特征，即所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制能否遵照了既定被审计业务或被审计内部控制能否遵照了既定的规范及存在的误差程度的规范及存在的误差程度 n主要有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽主要有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样三种方法样三种方法一、根本概念一、根本概念n1.1.误差误差n 注册会计师以为使控制程序失去效能的一注册会计师以为使控制程序失去效能的一切控制无效事件切控制无效事件. .n2.2.审计对象总体审计对象总体n 属性抽样时属性抽样时, ,应使总体一切的工程被选取的应使总体一切的工程被选取的概率应是一样的，即总体一切工程的特征应概率应

20、是一样的，即总体一切工程的特征应是一样的。是一样的。n3.3.风险与可信任程度风险与可信任程度n 可信任程度可信任程度: :样本性质可以代表总体性质的样本性质可以代表总体性质的可靠性程度可靠性程度. .n 风险与可信任程度是互补的风险与可信任程度是互补的, ,即即: :n 1- 1-可信任程度可信任程度= =风险风险n4.4.可容忍误差可容忍误差二、属性抽样的详细方法二、属性抽样的详细方法n1.1.固定样本量抽样固定样本量抽样n常用于估计审计对象总体中支付某种误差发常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例生的比例. .n步骤有八步骤有八: :n 确定审计目的确定审计目的n 定义定义“误差

21、误差n 定义审计对象总体和抽样单位定义审计对象总体和抽样单位n 确定样本选取方法确定样本选取方法n 确定样本量的大小确定样本量的大小n 选取样本，并进展审计选取样本，并进展审计n 评价抽样结果评价抽样结果n 书面阐明抽样程序书面阐明抽样程序n假设审计人员对签发销售发票能否符合内部控制制度进展假设审计人员对签发销售发票能否符合内部控制制度进展测试测试, ,知全年签发销售发票知全年签发销售发票8050080500张张, ,以往三年签发销售发以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7%n第一步第一步: :确

22、定审计目的确定审计目的n测试签发销售发票的控制程序执行的有效性测试签发销售发票的控制程序执行的有效性; ;n第二步第二步: :定义定义“误差误差n对于每一张销售发票对于每一张销售发票, ,如发现存在以下情况之一者如发现存在以下情况之一者, ,视为视为“误差误差: :n(1)(1)发票无根据发票无根据; ;n(2)(2)发票无复核人签章发票无复核人签章; ;n(3)(3)发票金额计算有误发票金额计算有误; ;n(4)(4)发票与提货单所记载的数量不符发票与提货单所记载的数量不符n第三步第三步: :定义审计对象总体定义审计对象总体n已签发的一切销售发票已签发的一切销售发票; ;抽样单位为每张发票抽

23、样单位为每张发票n第四步第四步: :确定样本选取方法确定样本选取方法n由于凭单是延续编号的由于凭单是延续编号的, ,审计人员决议采用随机审计人员决议采用随机抽样法选取样本抽样法选取样本n第五步第五步: :确定样本量确定样本量n预期总体误差率为预期总体误差率为1%;1%;可容忍误差率为可容忍误差率为4%;4%;信任过信任过度风险为度风险为5%5%n查表查表(95%(95%的可信任程度下控制测试样本表的可信任程度下控制测试样本表) )预期总体预期总体误差误差(%)(%)可容忍误差率可容忍误差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00149(0)1

24、49(0) 99(0)99(0)74(0)74(0)59(0)59(0)49(0)49(0)42(0)42(0)36(0)36(0)32(0)32(0)29(0)29(0)0.250.25236(1)236(1) 157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.500.50* *157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.750.75*

25、*208(1)208(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.001.00* * *93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.251.25* * *156(1)156(1) 124(2)124(2) 78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.501.50* * *124(2)124(2) 103(2)103(2) 88(3)88(3)77

26、(2)77(2)51(1)46(1)46(1) 95% 95%的可信任程度下控制测试样本量表的可信任程度下控制测试样本量表( (部分部分) )192(3)192(3)156(1)156(1)n查表查表: :可容忍误差率为可容忍误差率为4%,4%,预期总体误差率为预期总体误差率为1%,1%,应选取的样本量为应选取的样本量为156156项项, ,样本中的预期误差数样本中的预期误差数为为1;1;n假设在样本中发现两个或两个以上的误差假设在样本中发现两个或两个以上的误差, ,就就阐明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的阐明抽样结果不能支持审计人员对内部控制的预期信任程度预期信任程度n ( (随机取样随

27、机取样法选法选156156张凭单审计张凭单审计););n第七步第七步: :评价抽样结果评价抽样结果第六步第六步: :选取样本并进展审计选取样本并进展审计结论结论nA.A.假设经过抽样查出的误差数为假设经过抽样查出的误差数为1,1,且没有发现且没有发现有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况有欺诈舞弊或逃避内部控制的情况, ,由于发现由于发现的误差数不超越预期误差数的误差数不超越预期误差数, ,审计人员得出审计人员得出: :总总体误差率不超越体误差率不超越4%4%的可信任程度为的可信任程度为95%95%nB.B.假设经过抽样查出的误差数为假设经过抽样查出的误差数为3,3,且没有发现有且没有发现有欺诈舞弊或

28、逃避内部控制的情况欺诈舞弊或逃避内部控制的情况, ,由于发现的误由于发现的误差数超越预期误差数差数超越预期误差数1,1,那么要求添加样本量那么要求添加样本量, ,审审计人员不能以计人员不能以95%95%的可信任程度保证总体误差率的可信任程度保证总体误差率不超越不超越4%.4%.n此时此时, ,审计人员应减少对这一内部控制的可信任审计人员应减少对这一内部控制的可信任程度程度, ,实施其他审计程序实施其他审计程序, ,如扩展本质性程序范围如扩展本质性程序范围, ,添加样本量或不再进展抽样审计添加样本量或不再进展抽样审计, ,而进展详细审而进展详细审计等计等. .2.2.停停-走抽样走抽样n从预期总

29、体误差为零开场从预期总体误差为零开场, ,经过边抽样边评价经过边抽样边评价来完成抽样审计任务来完成抽样审计任务. .n步骤有步骤有: :n(1)(1)确定可容忍误差和风险程度确定可容忍误差和风险程度n(2)(2)确定初始样本确定初始样本n(3)(3)进展停进展停-走抽样决策走抽样决策例子例子n1.CPA1.CPA确定的可容忍误差为确定的可容忍误差为5%,5%,风险程度为风险程度为5%;5%;n2.2.查表查表( (停停-走抽样初始样本量表走抽样初始样本量表, ,当预期总当预期总体误差为零体误差为零) )得知得知, ,样本量为样本量为60;60;n3.3.进展停进展停-走抽样决策走抽样决策停停-

30、走抽样初始样本量表走抽样初始样本量表( (预期总体误差为零预期总体误差为零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽样样本量扩展及总体误差评价表走抽样样本量扩展及总体误差评价表( (部分部分) )10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.

31、86.37.8结论n(1)(1)如在如在6060个工程中找出一个误差个工程中找出一个误差, ,那么总体误差那么总体误差在在5%5%风险程度下为风险程度下为8%(8%(风险系数除以样本量风险系数除以样本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍误差比可容忍误差5%5%大大,CPA,CPA需求添加需求添加3636个样个样本本, ,样本扩展到样本扩展到9696个个( (风险系数风险系数/ /可容忍误差可容忍误差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),假设对添加的假设对添加的3636个样本审计后没有发现个样本审计后没有发现误差误差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握确信总体

32、误差不超越的把握确信总体误差不超越5%;5%;n(2)(2)如初次对如初次对6060个样本审计后发现了两个误差个样本审计后发现了两个误差, ,那那么总体误差率在么总体误差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍误差比可容忍误差5%5%大很多大很多,CPA,CPA应决议添加应决议添加6666个样本个样本( (即即6.3/5%-60),6.3/5%-60),假设对添加的假设对添加的6666个样本审计后没有发现误差个样本审计后没有发现误差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握确信总体误差不超越的把握确信总体误差不超越5%;5%;假设又假设又发现了一个误差

33、发现了一个误差, ,那么总体误差率为那么总体误差率为6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),这时这时CPACPA应该决议是再扩展样本量应该决议是再扩展样本量至至156156个个( (即即7.8/5%),7.8/5%),还是将上述过程得出的结果还是将上述过程得出的结果作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改动作为选用固定样本量抽样的预期总体误差而改动抽样方法抽样方法n普通普通, ,样本量不易扩展到初始样本量的样本量不易扩展到初始样本量的3 3倍倍3.3.发现抽样发现抽样n发现抽样是在既定的可信任程度下，假定误差发现抽样是在既定的可信任程度下，假定误差以既定的误差率存在于总体之中，

34、至少查出一以既定的误差率存在于总体之中，至少查出一个误差的抽样方法个误差的抽样方法n步骤：确定可容忍误差率、可信任程度以及总步骤：确定可容忍误差率、可信任程度以及总体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；体量的大小；然后根据发现抽样表确定样本量；抽取样本，并对抽取的样本进展审查，当发现抽取样本，并对抽取的样本进展审查，当发现一个误差时，那么停顿，转而进展全面审查。一个误差时，那么停顿，转而进展全面审查。假设没有发现误差，那么可得出结论假设没有发现误差，那么可得出结论 n本质性程序中运用的抽样技术主要是变量抽样。变本质性程序中运用的抽样技术主要是变量抽样。变量抽样是经过对总体进展定量估计，获得

35、总体的数量抽样是经过对总体进展定量估计，获得总体的数量特征，从而构成对总体的结论量特征，从而构成对总体的结论n变量抽样主要运用于审查应收账款的余额、存货的变量抽样主要运用于审查应收账款的余额、存货的数量和金额、工资费用、买卖活动等方面数量和金额、工资费用、买卖活动等方面n变量抽样主要有变量估计抽样单位平均估计抽样、变量抽样主要有变量估计抽样单位平均估计抽样、比率估计抽样和差额估计抽样和概率比例规模抽比率估计抽样和差额估计抽样和概率比例规模抽样法样法PPSPPS第三节第三节 本质性程序中的审计抽样本质性程序中的审计抽样一、单位平均估计抽样一、单位平均估计抽样n经过样本检查确定样本的平均值经过样本

36、检查确定样本的平均值, ,再根据样本再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的方法平均值推断总体的平均值和总值的方法. .nn= Ur.S.N 2 ,n = nn= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nNn其中其中: :nUr-Ur-可信任程度系数可信任程度系数; ;nS-S-估计的总体规范离差估计的总体规范离差; ;nN-N-总体工程个数总体工程个数; ;nPa-Pa-方案的抽样误差方案的抽样误差; ;nn-n-放回抽样的样本量放回抽样的样本量; ;nn-n-不放回抽样的样本量不放回抽样的样本量步骤步骤:n确定抽样目的确定抽样目的n定义审计对象总体定义审计对象总体n选择抽样方法选择抽样

37、方法n确定样本量确定样本量 n确定样本选取方法确定样本选取方法n选取样本，并进展审计选取样本，并进展审计n评价抽样结果评价抽样结果n假定某公司假定某公司20032003年年1212月月3131日期末应收帐款有日期末应收帐款有20002000个客户个客户, ,审计人员拟经过抽样函证来审查审计人员拟经过抽样函证来审查应收帐款的帐面价值应收帐款的帐面价值n第一步第一步: :确定审计目的确定审计目的-期末应收帐款的帐面期末应收帐款的帐面价值价值; ;n第二步第二步: :定义审计对象总体定义审计对象总体-2000-2000个明细个明细; ;n第三步第三步: :选定抽样方法选定抽样方法-单位平均估计抽样单

38、位平均估计抽样n第四步第四步: :确定样本量确定样本量n方案抽样误差为方案抽样误差为: :6000060000元元, ,可信任程度为可信任程度为95%,95%,可信任程度系数为可信任程度系数为1.96,1.96,估计总体的规估计总体的规范离差为范离差为150150元元n确定样本量确定样本量n= 1.96 n= 1.96 150 150 2000 22000 2n = 96 = 96 6000060000nn= 96 n= 96 n 1+ 1+ 96/2000=92n第五步第五步: :确定样本选取方法确定样本选取方法-随机选样法随机选样法, ,从从应收帐款明细帐中选取应收帐款明细帐中选取9292

39、个客户个客户n第六步第六步: :选取样本并审计选取样本并审计n函证结果阐明函证结果阐明: :样本平均值为样本平均值为4032.364032.36元元, ,样本样本规范离差为元规范离差为元, ,实践抽样误差为实践抽样误差为5429254292元元, ,实践实践抽样误差小于方案抽样误差抽样误差小于方案抽样误差, ,那么审计人员估那么审计人员估计的总体金额是计的总体金额是80647208064720元元( (即即4032.36 4032.36 2000).2000).n审计人员可以这样作出结论审计人员可以这样作出结论: :有有95%95%的把握保证的把握保证20002000个应收帐款帐户的真实总体金

40、额落在个应收帐款帐户的真实总体金额落在8064720 8064720 5429254292元之间元之间, ,即在即在8010428-8010428-81190128119012元之间元之间n第七步第七步: :评价抽样结果评价抽样结果n如被审计单位应收帐款的帐面价值为如被审计单位应收帐款的帐面价值为80200008020000元元, ,处于处于8010428-81190128010428-8119012元之间元之间, ,那么其应收那么其应收帐款金额并无艰苦误差帐款金额并无艰苦误差, ,审计人员应将估计的审计人员应将估计的总体金额总体金额80637208063720元与元与802000080200

41、00元之间的差额视元之间的差额视为审计差别为审计差别, ,并在对会计报表发表审计意见时并在对会计报表发表审计意见时予以思索予以思索; ;n如抽样结果阐明被审计单位应收帐款的帐面价如抽样结果阐明被审计单位应收帐款的帐面价值没有落入值没有落入8010428-81190128010428-8119012元之间元之间, ,那么审计那么审计人员应要求被审计单位详细检查其应收帐款人员应要求被审计单位详细检查其应收帐款, ,并加以调整并加以调整二、比率估计抽样二、比率估计抽样n 是以样本实践价值与账面价值是以样本实践价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实践价值与账面之间的比率关系来估计总体实践价值与账面价

42、值之间的比率关系，然后再以这个比率去价值之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面价值，从而求出总体实践价值乘总体的账面价值，从而求出总体实践价值的估计金额的一种抽样方法的估计金额的一种抽样方法n比率比率=样本实践价值样本实践价值/ / 样本帐面价值样本帐面价值n估计的总体实践价值估计的总体实践价值= =总体帐面价值总体帐面价值/ /比率比率比率估计抽样比率估计抽样三、差额估计抽样三、差额估计抽样n 是以样本实践价值与账面价值是以样本实践价值与账面价值的平均差额来估计总体实践价值与账面价值的平均差额来估计总体实践价值与账面价值的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总的平均差额，然后再以这个平

43、均差额乘以总体工程个数，从而求出总体的实践价值与账体工程个数，从而求出总体的实践价值与账面价值差额的一种抽样方法面价值差额的一种抽样方法. .n平均差额平均差额= =样本实践价值与帐面价值的差额样本实践价值与帐面价值的差额/ /样本量样本量n估计的总体差额估计的总体差额= =平均差额平均差额/ /总体工程个数总体工程个数差额估计抽样差额估计抽样四、概率比例规模抽样法四、概率比例规模抽样法PPSPPS n PPS PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。不是对发生率得出结论的统计抽样方法。PPSPPS抽样是以货币抽样是

44、以货币单位作为抽样单元进展选样的一种方法，有时也被称为金额单位作为抽样单元进展选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属加权抽样，货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。性变量抽样等。n总体中的每个货币单位被选中的时机一样，所以总体中某一总体中的每个货币单位被选中的时机一样，所以总体中某一工程被选中的概率等于该工程的金额与总体金额的比率。但工程被选中的概率等于该工程的金额与总体金额的比率。但实践上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而实践上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或买卖实施检查。注册会计是对包含被选取货币单位的余