试讲课件(交易性金融资产)复习课程

1、试讲课件(交易性金融资产)一、交易性金融资产的概述n交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。n交易性金融资产的确认条件： 1.企业取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售； 2.该项金融资产必须存在活跃的交易市场，在市场上有报价，从而其公允价值能够通过活跃市场取得或者说其 公允价值能够可靠计量，该项资产还可以随时变现； 3.该项金融资产可以是股票、债券、基金单位，也可以是以股票或其他金融工具为标的的衍生金融工具，但其必须是以公允价值计量并将其变动计入当期损益。 二、交易性金融资产的核算n为了核算交易性金融资产的取得、公允价

2、值变动、处置等业务，企业应设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”和“投资收益”等科目进行总分类核算。 该科目可按交易性金融资产的性质，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行明细核算。交易性金融资产取得时交易性金融资产的公允价值期末公允价值高于账面价值调增价值交易性金融资产注销时账面价值期末公允价值低于账面价值调减价值余：持有的交易性金融资产的公允价值（资产类）公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日交易性金资产负债表日交易性金融资产公允价值低于账面融资产公允价值低于账面价值的差额价值的差额结转出售交易性金融资结转出售交易性金融资公允价值高于账面价值的公允价值高于账面价值的差

3、额差额 资产负债表日交易性金融资产负债表日交易性金融资产公允价值高于账面价值资产公允价值高于账面价值的差额的差额结转出售交易性金融资结转出售交易性金融资公公允价值低于账面价值的差额允价值低于账面价值的差额 余：持有的交易性金融资余：持有的交易性金融资产的公允价值低于账面价产的公允价值低于账面价值的金额值的金额（损益类损益类）余：持有的交易性金融资余：持有的交易性金融资产的公允价值高于账面价产的公允价值高于账面价值的金额值的金额投资收益投资收益处置交易性金融资产处置交易性金融资产时发生的投资损失时发生的投资损失处置交易性金融资处置交易性金融资产时实现的投资收产时实现的投资收益益（损益类损益类）n

4、（一）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时产公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得时发生的交易费用直接计入当期损益“投资收益”科目。二、交易性金融资产的核算【课堂实训】n甲公司2010年2月12日用银行存款从二级市场购入乙公司股票200 000股，并将其划分为交易必金融资产，购买日该股票的公允价值为每股7元，同时支付相关交易费用5 000元。n会计分录： 借：交易性金融资产成本 1

5、400 000 投资收益 50 000 贷：银行存款 1 450 000n（二）交易性金融资产持有期间投资收效的确认 交易性金融资产持期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券的票面利率计算的利息，应作交易性金融资产持有期实际实现的投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。实际收到股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。 二、交易性金融资产的核算【课堂实训】n甲公司持有乙公司股票200 000股（作交易性金融资产），A公司于5月15日宣告发放现金股利。每股0.5元。甲公司于5月20日实际收到股利存入银行。

6、n会计分录： 3月15日 借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收益 100 000 3月20日 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000n（三）交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日按当日各项交易性金融资产的公允价值计价，对其账面价值进行调整。一般有两种情况，一种是公允价值高于账面价值，另一种是公允价值低于账面价值。两种情况下，都需将差额借或贷记入公允价值变动损益。具体分录如下：n1、若交易性金融资产公允价值高于账面价值，则按其差额借记“交易性金融资产公允价值变动”科目， 贷记“公允价值变动损益”科目；n2、若交易性金融资产公允价值低于账面价值，则按其差额借记“公允

7、价值变动损益 ”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”。二、交易性金融资产的核算n2010年6月30日，乙公司股票公允价值为每股8元。（原购入价为7元 /股，共200 000股）n会计分录：n借：交易性金融资产 公允价值变动 200000 贷：公允价值变动损益 200000【课堂实训】n（四）交易性金融资产的出售 出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额计入投资收益，将交易费用也计入投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。二、交易

8、性金融资产的核算【课堂实训】n承前例，甲公司于2010年12月15日出售所持有的乙公司全部股票，售价为每股10元。n借：银行存款 2 000 000 贷：交易性金融资产 成本 1 400 000 公允价值变动 200 000 投资收益 400 000同时，结转公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 000课堂小结：n交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。核算时需设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”三个总账账户；取得时按取得时的实际成本计入“交易性金融资产”，发生的相关交易费用计入当期损益“投资收益”，支付的价款中包含被投资单位已宣告发放但是尚未支付和现金股利或债券利息计入“应收股利”或“应收利息”。持期取得的股利或利息直接确认为投资收益。在资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值计量，将公允价值与账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益），出售时应将该金融资产出售时的公