会计学第五章制造业企业基本经济交易与事项的会计分录

1、 第五章第五章 制造业企业基本经济交易与事项的会计分录制造业企业基本经济交易与事项的会计分录投资活动投资活动筹资活动筹资活动一、以现金为核心的企业资金运动一、以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素会计学原理会计学原理 6 会计记录

2、会计记录 (上上) 分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企业的主要经济交易与事项企业的主要经济交易与事项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售二、企业的主要经济交易与事项二、企业的主要经济交易与事项第二节第二节 重点重点1.1.重要名词重要名词实收资本，资本公积，短期借款，长期借款2. 2. 重要知识点重要知识点资本公积的用途如何划分流动负债和非流动负债筹资业务的会计核算过程3.3.难点难点预提利息的处理筹资业务 资金筹集的来源：资金筹集的来源：投入借入 所有者与债权人所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、

3、非银行金融机构 资金的形式资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本一、一、 投资者投入资本业务的核算投资者投入资本业务的核算 我国注册资本制度我国注册资本制度 法定资本制 普通法系国家-授权资本制度（“额定资本”和“已发行资本”） 注册资本；增资；减资 主要账户设置主要账户设置 “实收资本”（或“股本”） “资本公积”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录注册资本与实收资本注册资本注册资本企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额；注册资本界定了投资者对企业承担的最大偿债责任；实收资本实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的

4、约定，实际投入企业的资本注册资金-工商管理的术语 实收资本-会计术语注册资本与实收资本一般情况下，实收资本=注册资本。还有其他例外例外情况：1. 企业采取分次到资，企业的会计帐面“实收资本”注册资本Eg：A公司注册100万，实际老板黄某注入30万就开业了，但当企业清算时，如果变买财产的收入不足以抵偿债务，所有者就必须补足，补满100万为止。注册资本与实收资本我国企业法人登记管理条例规定： 企业在其经营期内，注册资本只能增注册资本只能增加加、转让不得减少，以保证债权人的合法权益。企业注册资本的增减超过增减超过20%20%时，应按资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册

5、资本或抽逃资金等，要受到工商行政管理部门的处罚。资本公积与实收资本 实收资本实收资本 投资者实际投入企业经济活动的各种财产物资。 国家投资 法人投资 个人投资 外商投资资本公积与实收资本 资本公积资本公积 通过企业非营业利润所增加的净资产 接受捐赠 法定财产重估增值-分立、合并、变更和投资 资本汇率折算差额-外币投资 资本溢价投资人缴付的出资额其认缴资本金的差额 资本公积可以转增资本资本公积可以转增资本江苏东源电器集团股份有限公司2007年度利润分配及资本公积转增股本实施公告 公司2007年度利润分配及资本公积转增股本方案为：以公司现有总股本82,800,000股为基数，向全体股东每10股派1

6、元人民币现金（含税，扣税后个人股东、投资基金实际每10股派0.9元现金）；以资资本公积本公积向全体股东每10股转增7股。转增后，公司总股本由82,800,000股增至140,760,000股。 例如：甲、乙、丙三人各出资100万元组建某有限责任公司，创立时实收资本为300万元。经过三年的发展，该企业的留存收益为120万元，这时企业重组又有丁投资者申请加入，并提出其资本要占公司注册资本的25。原三位投资者已经认可，请计算新投资者的出资额（S）。 S（30012O）（1-25）25%140万元根据计算，其中的1OO万元计入注册资本，2O万元作为资本公积，会计分录为：借：银行存款 12O0O00 贷

7、：实收资本 1000000 资本公积 2000001. 在企业创立时，出资者认缴出资额全部记入“实收资本” 2. 在创立时投资创立时投资，不但投资风险性很大，而且资本利润率很低，而新加入的投资者既避开了产品试生产，开辟市场的风险，又享受了企业经营过程中业已形成的留在收益。3. 企业产权制度改革，遇到企业重组并有新的投遇到企业重组并有新的投资者加入时资者加入时，相同数量的出资额，由于出资时间不同，对企业产生的影响也不一样，所以，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。4. 其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本”科目，大于

8、部分应记入“资本公积”科目。5. 新投资者出资总额= （实收资本十留存收益）/（1-欲占注册资本比例）欲占注册资本比例 实收资本、资本公积与留存收益的区别 实收资本和资本公积实收资本和资本公积表明企业原来注入多少资本表明企业原来注入多少资本 盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润表明所赚的钱留在企业有表明所赚的钱留在企业有多少多少投入资本的记录 “实收资本”账户 “资本公积”账户例：企业例：企业A、B、C、D协商协商各出资各出资200万元（共计万元（共计800万万元）新设元）新设F公司。按协议，公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，以货币资金出资，D以以X型生产流水线出资。型生产流水线出资

9、。6日，实际收到日，实际收到A、B、C所出所出资本。同资本。同日，日，D提供的生产线验收，提供的生产线验收，且其评估价值为且其评估价值为280万元。万元。二、二、 借入资本业务的核算借入资本业务的核算 负债的种类流动负债长期负债 负债确认与计量的特点应根据有关负债项目的特性加以识别 按实际发生数计量即负债成立时承诺偿付的金额入账会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录流动负债的确认与计量 流动负债的定义流动负债是指偿还期限较短，须在一年内或长于一年的一个营业周期内偿还的债务 流动负债的计量按实际发生数额计量短期借款可根据借款凭据上的金额来确认和计量 主要账户设置

10、“短期借款” “财务费用”流动负债的记录 “短期借款”账户-短期借款的偿还流动负债的记录 “短期借款”账户-短期借款的取得财务费用-短期借款利息 预付事项应收事项借款利息与应付事项借款利息：每月支付借款利息：每月支付 财务费用-短期借款利息借款利息：数月后支付数月后支付按期预提按期预提实际支付时列为费用实际支付时列为费用财务费用-存款利息 例：光大科工贸有限公司于例：光大科工贸有限公司于12月月1日借入短期借款日借入短期借款400 000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6%，到期还本付息。，到期还本付息。月利息月利息=400000*6%/12=20001.当年当年12月预提利息时，月

11、预提利息时， 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 2.次年5月还本付息时， 借：财务费用 2000 应付利息 10000 短期借款 400000 贷：银行存款 412000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录长期负债的确认 定义长期负债是指偿还期限超过一年或超过一年的一个营业周期的负债 特点偿还期限：长期负债的偿还期限较长，只有偿还期限长于一年或长于超过一年的 一个 营业周期的负债才是长期负债长期负债的确认举债目的：举借长期债务非为满足生产周转的临时需要，而是为扩展企业的经营规模，购置大型机器设备、房地产、增建或改建厂房等，以补充企业资本不足 而缺

12、乏的大量长期资金举债金额：长期负债一般数额较大，它的利息费用是企业的一项长期的固定支 出，企业还本付息的负担较重长期负债的确认 长期负债的种类长期借款应付债券其他长期应付款 主要账户设置 “长期借款”、“财务费用”长期负债的计量 长期借款的确认和计量长期借款是企业向金融机构和其他单位借入的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期的款项应当区分借款的性质按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额(实际发生数)进行确认与计量 报表列示 长期负债应当按长期借款、应付债券、长期应付款项在会计报表中分项列出。将于一年 内到期偿的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映 长期负债的记录-长期借款 “长期借款”账户财

13、务费用-长期借款利息借款利息：分期付息借款利息：分期付息财务费用-长期借款利息“应付利息”借款利息：数年后一次还本付息借款利息：数年后一次还本付息财务费用-长期借款利息（与工程建设有关） Q1：何谓利息的资本化？：何谓利息的资本化？ 将借款利息支出确认为一项资产，但不包括将借款利息支出确认为一项资产，但不包括用于存货生产的借款利息。用于存货生产的借款利息。 财务费用-长期借款利息（与工程建设有关） Q2：什么利息可以资本化？：什么利息可以资本化？ 为购建固定资产而专门借入的款项的借款费为购建固定资产而专门借入的款项的借款费用在用在符合条件的情况符合条件的情况下予以资本化。下予以资本化。发生在其

14、他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。应予资本化的借款范围为专门借款，即，不包括流动资金借款。符合条件的情况符合条件的情况 资产支出已经发生资产支出已经发生 借款费用已经发生借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始已经开始例：例：光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去光大科工贸有限公司计划建造新厂房一座，去年年1月份采用到期还本付息的方式，向银行借入月份采用到期还本付息的方式，向银行借入3年期借款年期借款2 000 000元，存入开户银行。借款元，存入开户银行。借款合同规定，年利率合同规定，年利率5%，3

15、年后还本付息。该项年后还本付息。该项工程取得借款后立即开工，一次性发生支出工程取得借款后立即开工，一次性发生支出2 000 000元。今年元。今年12月末该厂房达到预定可使月末该厂房达到预定可使用状态。用状态。 第三节第三节 重点重点1.1.重要名词重要名词 固定资产2. 2. 重要知识点重要知识点 固定资产的入账价值 原材料的采购成本 供应过程的核算3.3.难点难点 固定资产增值税的处理 区分“在途物资”与“原材料” 区分“应付账款”与“预付账款”三、企业生产经营交易与事项三、企业生产经营交易与事项 （一）购货交易的记录（一）购货交易的记录 1.材料采购材料采购 （1）材料采购成本的确定）材

16、料采购成本的确定 基本原则基本原则实际成本计价实际成本计价 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录P81材料采购成本构成材料采购成本构成买价买价采购费用采购费用 主要的账户设置 “在途物资” “原材料” “应交税费-应交增值税（进项税）”（2）材料采购成本计算）材料采购成本计算 例：相关资料如下：例：相关资料如下： 6日，从日，从W公司购入甲种材料公司购入甲种材料5000公斤，单价公斤，单价10元；乙种元；乙种材料材料10000公斤，单价公斤，单价5元。货款付清。增值税率为元。货款付清。增值税率为17%。 7日，用现金支付甲种材料运输保险费日，用现金支付甲种材料

17、运输保险费500元。元。 8日，支付两种材料运费日，支付两种材料运费3000元。元。 10日，两种材料验收入库。日，两种材料验收入库。 计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录 甲材料总成本甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲材料单位成本甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料总成本乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料单位成本乙材料单位成本=520001000

18、0=5.2（元）（元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录（3）会计分录）会计分录 6日支付货款日支付货款 7日支付甲材料保险费日支付甲材料保险费会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：在途物资甲材料 50 000 乙材料 50 000 应交税费-应交增值税（进项税） 17 000 贷：银行存款 117 000借：在途物资甲材料 500 贷：现金 500 8日支付运费日支付运费 10日材料日材料入库入库，结转成本，结转成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：在途物资甲材料 1 000 乙材

19、料 2 000 贷：银行存款 3 000借：原材料甲材料 51 500 乙材料 52 000 贷：在途物资甲材料 51 500 乙材料 52 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录现金现金银行存款银行存款在途物资在途物资原材料原材料100000100000 135000135000500300030005006日日8日日7日日10日日“应交税费-应交增值税” 增值税增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 价外税 含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 税款抵扣 应纳税额=销项税额-进项税额 承担者-最终消费者

20、A. B公司（购买商）向A公司购进布匹100匹，金额为10000元，货款尚未支付。 1. B公司实际付给A公司货款? （1）10000元 （2）10000+10000*17%=11700元 2. B公司已经交了多少税？B. B公司（销售商）把布匹加工成成衣800件，出售给C公司，取得销售额15000元，货款尚未收到。 1. C公司实际付给B公司货款? （1）15000元 （2）15000 + 15000 *17%= 17550元 2. B公司实际交多少税？业务业务A A：借：原材料借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 170

21、0 贷：应付账款贷：应付账款a a公司公司 11700 11700 业务业务B B： 借：应收账款借：应收账款b b公司公司 17550 17550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000 15000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550 2550 2.2.固定资产购入固定资产购入固定资产的入账价值固定资产的入账价值历史成本（原始价值）历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价例：购入汽车一台，车价3030万元，增值税等费用计万元，增值税等费用计4.24.2万元，万元，款项用银行存款付清。款项用银行存款付清。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上

22、上) 分录记录分录记录借：固定资产借：固定资产 34.234.2万万 贷：银行存款贷：银行存款 34.234.2万万第四节第四节 重点重点1.1.重要名词重要名词 制造费用，生产成本，累计折旧2. 2. 重要知识点重要知识点 产品成本的构成 制造费用的具体内容 生产过程的核算过程3.3.难点难点 区分“生产成本”与“制造费用” “应付职工薪酬”的核算 “累计折旧”的核算 如何结转和分配“制造费用” 完工产品成本的计算与结转（二）生产交易（二）生产交易- -成本计算成本计算 1.1.产品生产成本的构成产品生产成本的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 2.2.产品生产成本的

23、计算产品生产成本的计算 产品总成本产品总成本 产品单位生产成本产品单位生产成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录3.3.主要账户设置主要账户设置“生产成本生产成本” “” “应付职工薪酬应付职工薪酬” “” “累计折旧累计折旧”“制造费用制造费用”会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录生产成本生产成本2.2.直接人工直接人工（工资及福利）（工资及福利）1.1.直接材料费用直接材料费用3.3.月末结转来月末结转来的制造费用的制造费用结转出的完工结转出的完工产品的生产成产品的生产成本本月末在产品成本月末在产品成本制造费用制造费用月

24、内发生的各月内发生的各种制造费用种制造费用月末结转出的月末结转出的全部制造费用全部制造费用材料成本的核算材料成本的核算例：例：2020日日A A产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料600600公斤，乙材料公斤，乙材料500500公斤；公斤；B B产品投产，领用甲材料产品投产，领用甲材料10001000公斤，乙材料公斤，乙材料800800公斤。公斤。（甲材料（甲材料5050元元/ /公斤，乙材料公斤，乙材料8080元元/ /公斤）公斤）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: :生产成本生产成本 A A产品产品 70 00070 000 -B -B产品产品

25、 114 000114 000 贷贷: :原材料原材料甲材料甲材料 80 00080 000 - -乙材料乙材料104 000104 000工资费用的核算工资费用的核算例：例：1010日用现金支付本月工资日用现金支付本月工资400 000400 000元。通过计算，工资元。通过计算，工资费用构成如下：生产费用构成如下：生产A A产品工人工资产品工人工资220 000220 000元，元，B B产品产品工人工资工人工资100 000100 000元，生产车间管理人员工资元，生产车间管理人员工资 20 00020 000元，厂元，厂部管理人员工资部管理人员工资60 00060 000元。元。 涉及

26、涉及2 2个问题：个问题： 工资支付工资支付 工资费用分配工资费用分配 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录工资费用的核算工资费用的核算工资费用分配工资费用分配工资支付工资支付会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应付工资（应付职工薪酬）借：应付工资（应付职工薪酬） 400 000400 000 贷：现金贷：现金 400 000400 000借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 220 000220 000 B B产品产品 100 000100 000 制造费用制造费用 20 00020 000 管理费用管理费用 60

27、00060 000 贷：应付工资（应付职工薪酬）贷：应付工资（应付职工薪酬） 400 000400 000制造费用的核算制造费用的核算 例：例：1414日用现金支付车间设备修理费日用现金支付车间设备修理费600600元。元。 例：例： 1515日车间办公室维修领用乙材料日车间办公室维修领用乙材料3030公斤。（通过计公斤。（通过计算，该材料实际成本为算，该材料实际成本为600600元）元）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: : 制造费用制造费用 600600 贷贷: : 现金现金 600600借借: : 制造费用制造费用 600600 贷贷: :原材料

28、原材料乙材料乙材料 600600制造费用的核算制造费用的核算例：例：20052005年年9 9月月3030日，朗能公司采用年限平均法计提固定资日，朗能公司采用年限平均法计提固定资产折旧费用产折旧费用360 000360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧元，其中，生产车间用固定资产折旧费费240 000240 000元，公司管理部门用固定资产折旧费元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000120 000元。元。 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：制造费用借：制造费用 240 000240 000 管理费用管理费用 120 000 120 000

29、贷：贷：累计折旧累计折旧 360 000360 000借：制造费用借：制造费用 240 000240 000 管理费用管理费用 120 000 120 000 贷：贷：固定资产固定资产 360 000360 000例：月末，汇集本月全部制造费用例：月末，汇集本月全部制造费用58 00058 000元并予以结转。元并予以结转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例中，中，A A、B B产品分摊产品分摊40 00040 000元、元、1800018000元）元） 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：生产

30、成本借：生产成本 A A产品产品 40 00040 000 B B产品产品 18 00018 000 贷：制造费用贷：制造费用 58 00058 000 例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设（按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设本例中，完工本例中，完工A A产品、产品、B B产品的总成本分别为产品的总成本分别为450 000450 000元和元和320 000320 000元）元） 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借借: : 产成品产成

31、品A A产品产品 450 000450 000 B B产品产品 320 000320 000 贷贷: : 生产成本生产成本A A产品产品 450 000450 000 B B产品产品 320 000320 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录生产成本生产成本原材料原材料产成品产成品应付工资应付工资应付福利费应付福利费现金等现金等制造费用制造费用1仓库发出材料一批，其数量及用途为：A材料25000元，其中产品生产耗用23000元，车间一般耗用2000元；B材料16000元，其中产品生产耗用12000元，车间一般耗用4000元。2签发现金支票从银行提取现金2

32、4000元，当即发放本月职工工资。3经结算，本月应付职工工资24000元，按其用途分配为：生产工人工资20000元，车间管理人员工资4000元。5由银行转账支付本月外购动力费23500元，其用途为：产品生产耗用21500元，车间一般耗用2000元。6计提本月车间固定资产折旧费1500元。7摊销应由本月属于车间负担的财产保险费900元。9由银行转账支付本月车间办公费500元。10本月车间发生零星杂费40元，以现金付讫。11月终将本月发生的制造费用总额转入产品生产成本。12本月生产的产品全部完工，并验收入库，结转其实际生产成本。借：生产成本借：生产成本 35000 制造费用制造费用 6000 贷：

33、原材料贷：原材料-A材料材料 25000 -B材料材料 16000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 24000 贷：现金贷：现金 24000借：生产成本借：生产成本 20000 制造费用制造费用 4000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 24000借：生产成本借：生产成本 21500 制造费用制造费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款 23500借：制造费用借：制造费用 1500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1500借：制造费用借：制造费用 900 贷：其他应收款贷：其他应收款 900借：制造费用借：制造费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500借：制造费用借：制造费用 40 贷：现金贷

34、：现金 40借：生产成本借：生产成本 14940 贷：制造费用贷：制造费用 14940借：库存商品借：库存商品 91440 贷：生产成本贷：生产成本 9144020092009年年凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方合计合计月月日日直接材料直接材料直接人工直接人工动力费用动力费用制造费用制造费用311仓库发出材料35000350003273生产工人薪酬20000200003275外购动力费215002150032711分配制造费用1494014940本期发生额3500020000215001494091440结转完工产品成本3500020000215001494091440期末余额00000

35、生产成本明细分类账生产成本明细分类账第五节第五节 重点重点1.1.重要名词重要名词 营业税金及附加2. 2. 重要知识点重要知识点 销售过程的核算3.3.难点难点 区分“应收账款”与“预收账款” 理解确认收入与结转成本是两个不同的过程 “应交税费-应交增值税（销项税）” 区分“生产成本”与“主营业务成本”（三）销售交易（三）销售交易 1.1.判断收入实现的标准判断收入实现的标准 已实现已实现(Realized)(Realized)或可实现或可实现(Realizable)(Realizable) 已赚得已赚得(Earned)(Earned) 我国我国企业会计准则企业会计准则1414号号收入收入：

36、 商品所有权上的风险和报酬已经转移商品所有权上的风险和报酬已经转移 不具有对商品的后续管理权或控制权不具有对商品的后续管理权或控制权 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 与收入相关的经济利益能够流入企业与收入相关的经济利益能够流入企业 与收入相关的成本能可靠地计量与收入相关的成本能可靠地计量会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主要的会计科目 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费 应收账款，应收票据，预收账款应收账款，应收票据，预收账款 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加

37、 “主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”案例案例- -银行存款银行存款 例：例：2323日向日向H H公司销售公司销售K K商品一批，货款商品一批，货款800 000800 000元，销项元，销项税税136 000136 000元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成元，款项收到存入银行。该批商品的实际生产成本为本为560 000560 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80

38、0 000800 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）136 000136 000借：主营业务成本借：主营业务成本 560 000560 000 贷：产成品贷：产成品( (库存商品库存商品) 560 000) 560 000 “主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”案例案例- -应收账款应收账款 例：例：2626日销售给日销售给W W公司公司K K商品一批，货款商品一批，货款300 000300 000元（按元（按协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为协议下月付款）。该批商品的实际生产成本为160 000160 000元。元。 收入入账收

39、入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款W W公司公司 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 51 00051 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：产成品贷：产成品( (库存商品库存商品) 160 000) 160 000 “主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”案例案例- -预收账款预收账款 例：例：2626日销售给日销

40、售给W W公司公司K K商品一批，货款商品一批，货款300 000300 000元，元， W W公司上公司上月已经预付月已经预付200 000200 000货款，余款于交货时以银行存款支付。货款，余款于交货时以银行存款支付。该批商品的实际生产成本为该批商品的实际生产成本为160 000160 000元。元。 收入入账收入入账 计算并结转销货成本计算并结转销货成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：预收账款借：预收账款W W公司公司 200 000200 000 银行存款银行存款 151 000151 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000

41、300 000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 51 00051 000借：主营业务成本借：主营业务成本 160 000160 000 贷：产成品贷：产成品( (库存商品库存商品) 160 000) 160 000 “其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务成本其他业务成本”案例案例- -出售多余材料出售多余材料 例：例：1919日将多余丙材料日将多余丙材料300300公斤出售给公斤出售给L L厂，每公斤价格厂，每公斤价格2020元，款项待收。同时支付该批材料运费元，款项待收。同时支付该批材料运费200200元。该批材料元。该批材料的实际成本为的实际成本为480

42、04800元。元。 其他收入入账其他收入入账 支付运费支付运费 计算并结转其他业务成本计算并结转其他业务成本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：应收账款借：应收账款L L厂厂 60006000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60006000借：其他业务成本借：其他业务成本 200200 贷：现金贷：现金 200200借：其他业务成本借：其他业务成本 48004800 贷：原材料贷：原材料丙材料丙材料 48004800 “其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务成本其他业务成本”案例案例- -租金租金 例：例：1919日收到出租商铺的租金日收到出租商铺

43、的租金60006000元，本月以银行元，本月以银行存款支付商铺水电费，管理费等杂费共存款支付商铺水电费，管理费等杂费共48004800元。元。 其他收入入账其他收入入账 计算并结转其他业务成本计算并结转其他业务成本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：银行存款借：银行存款 60006000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60006000借：其他业务成本借：其他业务成本 48004800 贷：银行存款贷：银行存款 48004800”营业税金及附加营业税金及附加“案例案例例：例：A A公司本月应交纳城建税公司本月应交纳城建税1500015000元，教育费附加

44、元，教育费附加20002000元。元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1700017000 贷：应交税费贷：应交税费- -应交城建税应交城建税 1500015000 - -应交教育费附加应交教育费附加 20002000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本产成品产成品银行存款银行存款应收账款应收账款其他业务支出其他业务支出材料材料现金现金其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款销售业务过程核算案例销售业务过程核算案例2 2销

45、售销售A A产品产品6060件，单价件，单价750750元，元，B B产品产品2020件，单价件，单价500500元，货款元，货款计计5500055000元，销项税额元，销项税额93509350元，全部款项尚未收到。元，全部款项尚未收到。3 3销售销售B B产品产品5050件，单价件，单价500500元，货款元，货款2500025000元及销项税额元及销项税额42504250元元已通过银行收讫。已通过银行收讫。4 4向购货方发运向购货方发运B B产品产品3030件，单价件，单价500500元，货款元，货款1500015000元，销项税元，销项税额额25502550元，全部款项原已预收。元，全部

46、款项原已预收。5 5收到购货方偿还前欠货款收到购货方偿还前欠货款6000060000元存入银行。元存入银行。6 6向购货单位预收销货款向购货单位预收销货款8000080000元存入银行，下月交货。元存入银行，下月交货。7 7销售销售A A产品产品2222件，单价件，单价750750元，货款元，货款1650016500元及销项税额元及销项税额28052805元元当即收到存行。当即收到存行。8 8销售产品发生运杂费、包装费共销售产品发生运杂费、包装费共13501350元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。9 9结转本月已销售产品的实际生产成本。结转本月已销售产品的实际生产成本。A A产品单位成本

47、为产品单位成本为348.50348.50元，元，B B产品单位成本为产品单位成本为234.56234.56元。元。1010按规定计算应交城市维护建设税按规定计算应交城市维护建设税49004900元，应交教育费附加元，应交教育费附加21002100元。元。案例的解答过程1. 销售销售A产品产品60件，单价件，单价750元，元，B产品产品20件，单价件，单价500元，货款元，货款计计55000元，销项税额元，销项税额9350元，全部款项尚未收到。元，全部款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 64,350 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 55,000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交

48、增值税（销项税） 9,3503. 销售销售B产品产品50件，单价件，单价500元，货款元，货款25000元及销项税额元及销项税额4250元已通过银行收讫。元已通过银行收讫。 借：银行存款借：银行存款 29,250 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 25,000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 4,2504. 向购货方发运向购货方发运B产品产品30件，单价件，单价500元，货款元，货款15000元，销项税元，销项税额额2550元，全部款项原已预收。元，全部款项原已预收。 借：预收账款借：预收账款 17,550 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15,000 应交税费应

49、交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 2,550案例的解答过程5收到购货方偿还前欠货款收到购货方偿还前欠货款60000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 60,000 贷：应收账款贷：应收账款 60,0006向购货单位预收销货款向购货单位预收销货款80000元存入银行，下月交货。元存入银行，下月交货。 借：银行存款借：银行存款 80000 贷：预收账款贷：预收账款 800007销售销售A产品产品22件，单价件，单价750元，货款元，货款16500元及销项税额元及销项税额2805元当即收到存行。元当即收到存行。 借：银行存款借：银行存款 19,305 贷：主营业务收入

50、贷：主营业务收入 16,500 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 2,805案例的解答过程8销售产品发生运杂费、包装费共销售产品发生运杂费、包装费共1350元，以银行存款付讫。元，以银行存款付讫。 借：销售费用借：销售费用 1350 贷：银行存款贷：银行存款 13509结转本月已销售产品的实际生产成本。结转本月已销售产品的实际生产成本。A产品单位成本为产品单位成本为348.50元，元，B产品单位成本为产品单位成本为234.56元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 52033 （60+22）*348.5+（20+50+30）*234.56 贷：库存商品贷：库存商品

51、-A产品产品 28577 -B产品产品 2345610按规定计算应交城市维护建设税按规定计算应交城市维护建设税4900元，应交教育费附加元，应交教育费附加2100元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7000 贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税 4900 -应交教育费附加应交教育费附加 2100第六节第六节 重点重点1.1.重要名词重要名词 期间费用，管理费用，财务费用，销售费用，投资收益 营业外收入，营业外支出2. 2. 重要知识点重要知识点 利润形成过程的核算 利润分配过程的核算 利润分配的顺序3.3.难点难点 区分期间费用与生产成本 区分期间费用与“制造费用” 由“

52、本年利润”到“利润分配”五、利润及其分配事项五、利润及其分配事项（一）利润的计算与结转（一）利润的计算与结转 1.利润的形成利润的形成 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本 主营业务税金主营业务税金 其他业务收入其他业务收入其他业务支出其他业务支出 管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主营业务利润主营业务利润营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润 2.利润形成交易会计处理要点利润形成交易会计处理要点 1212类基本交

53、易发生类基本交易发生 1212个基本账户设置个基本账户设置 月末汇总计算，并通过月末汇总计算，并通过“本年利润本年利润”账户反映损益账户反映损益 情况情况会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录 (上上) 分录记录分录记录主要的会计科目 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 所得税所得税 本年利润本年利润请判断以下的费用属于哪种费用？请判断以下的费用属于哪种费用？ 0 0以银行存款支付本月销售商品发生的广告费以银行存款支付本月销售商品发生的广告费1000010000元。元。1 1采购员牛京平借支差旅费采购员牛京平借

54、支差旅费15001500元，现金支票付讫。元，现金支票付讫。2 2以银行存款支付金融机构手续费以银行存款支付金融机构手续费120120元。元。3 3仓库发出材料一批，计仓库发出材料一批，计6730067300元，其用途为：产品生元，其用途为：产品生产耗用产耗用6100061000元，车间一般耗用元，车间一般耗用43004300元，厂部一般耗用元，厂部一般耗用20002000元。元。 管理费用：管理费用：1 1、3 3 销售费用：销售费用： 0 0 财务费用：财务费用： 2 2 制造费用：制造费用： 3 34 4以银行存款支付本月办公费以银行存款支付本月办公费52005200元，其中：属于车间的

55、元，其中：属于车间的20002000元，厂部的元，厂部的32003200元。元。5 5以银行存款支付职工子弟学校经费以银行存款支付职工子弟学校经6以银行存款支付本月水电费以银行存款支付本月水电费3500035000元，其中：产品生产耗元，其中：产品生产耗用用2900029000元，车间一般耗用元，车间一般耗用40004000元，厂部一般耗用元，厂部一般耗用20002000元元 。7 7以银行存款支付销售商品发生的广告、展览、运输、包以银行存款支付销售商品发生的广告、展览、运输、包装等费用装等费用2896028960元。元。管理费用：管理费用：4 4、5 5、6 6 销

56、售费用：销售费用： 7 7 财务费用：财务费用： 制造费用：制造费用： 4 4、6 68 8采购员牛京平报销差旅费采购员牛京平报销差旅费15801580元，差额现金付讫元，差额现金付讫9 9以现金支付违反合同的罚款以现金支付违反合同的罚款10001000元。元。1010以银行存款支付本月厂部电话费以银行存款支付本月厂部电话费11801180元。元。1111结算本月职工工资结算本月职工工资4250042500元，其中：生产工人工资元，其中：生产工人工资3000030000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资50005000元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资75007500元。元。管理费

57、用：管理费用：1111、1010 营业外支出：营业外支出：9 9 制造费用：制造费用： 11111212没收红星公司逾期未退包装物押金没收红星公司逾期未退包装物押金60006000元。元。1313查明应收南天公司货款查明应收南天公司货款18001800元，因该公司撤销，确实无法收回，经元，因该公司撤销，确实无法收回，经批准予以转销。批准予以转销。1414查明应付白云工厂货款查明应付白云工厂货款800800元，因该单位撤销，确实无法支付，经元，因该单位撤销，确实无法支付，经批准予以转销。批准予以转销。1515月终摊销应由本月负担的下列费用：报刊费月终摊销应由本月负担的下列费用：报刊费600600

58、元，其中车间的元，其中车间的200200元，厂部的元，厂部的400400元；财产保险费元；财产保险费12001200元，其中车间的元，其中车间的700700元，厂部的元，厂部的500500元；材料仓库租金元；材料仓库租金680680元。元。管理费用：管理费用：1515 营业外支出：营业外支出：1313 制造费用：制造费用： 1515 营业外收入：营业外收入：1212、14141616月终预提应由本月负担的下列费用：固定资产修理费月终预提应由本月负担的下列费用：固定资产修理费980980元，其中车间的元，其中车间的520520元，厂部的元，厂部的460460元；短期借款利息元；短期借款利息800

59、800元。元。1717月终计提本月固定资产折旧月终计提本月固定资产折旧49004900元，其中：车间固定资元，其中：车间固定资产折旧产折旧27002700元，厂部固定资产折旧元，厂部固定资产折旧22002200元。元。1818经计算，本月应交房产税经计算，本月应交房产税15001500元。元。1919接开户银行通知，企业银行存款利息收入接开户银行通知，企业银行存款利息收入380380元已存入元已存入银行。银行。20.20.变卖持有的深万科的股票变卖持有的深万科的股票10001000股。当初买入价为股。当初买入价为1818元，元，卖出价为卖出价为1515元。元。21.21.变卖持有的广州控股的股

60、票变卖持有的广州控股的股票10001000股。当初买入价为股。当初买入价为1515元，元，卖出价为卖出价为1818元。元。 管理费用：管理费用：1616，1717，1818 财务费用：财务费用：1616，1919 制造费用：制造费用：1616，1717 投资收益：投资收益：2020、2121收入收入经常经常（收入）（收入）非经常非经常（利得）（利得）主营业务收入主营业务收入（企业主要业务（企业主要业务的收入）的收入）投资收益投资收益（企业投资业务（企业投资业务收入与损失）收入与损失）营业外营业外收入收入其他业务其他业务收入收入（企业次要业务（企业次要业务的收入）的收入）支出支出经常经常（费用）