关联交易的涉税风险识别与控制

1、2013年7月行业会 烟台1主讲人 夏晨华2013年7月行业会 烟台2条例条例第第109条条 企业所得税法第四十一条所称关联方，企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：其他组织或者个人：在资金、经营、购销等方面存在直接或者在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；间接的控制关系；直接或者间接地同为第三者控制；直接或者间接地同为第三者控制；在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具有相关联的其他关系。2013年7月行业会 烟台3关联关系关联关系股权控制股权控制高管委派高管委派资金融通资金融通特许权依赖特许

2、权依赖购销控制购销控制高管兼任高管兼任兜底条款兜底条款符合其中任一关系的，均可符合其中任一关系的，均可被认定为存在关联关系。被认定为存在关联关系。劳务控制劳务控制2013年7月行业会 烟台4目的：防止各地税务局将转让定目的：防止各地税务局将转让定价调查作为争夺税源的手段。价调查作为争夺税源的手段。原则：原则：一、企业实际税负等于或低于境一、企业实际税负等于或低于境内关联方的，不做调查。内关联方的，不做调查。二、企业实际税负高于境内关联二、企业实际税负高于境内关联方的，按税负差补税，关联方不方的，按税负差补税，关联方不退税。退税。2013年7月行业会 烟台5ABC26%100%1.股权控制：股权

3、控制：（1）一方直接或间接直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，（2）或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 （穿透原则穿透原则） 。2013年7月行业会 烟台62013年7月行业会 烟台7（一）内（一）内内内 1、居民企业居民企业 2、居民企业居民个人 3、居民个人居民企业 4、居民个人居民个人（二）内（二）内外外 1、 居民企业非居民企业 2、 居民个人非居民企业（三）外（三）外内内 1、非居民企业居民企业 2、非居民企业居民个人

4、（四）外（四）外外外1、离岸交易2、间接转让2013年7月行业会 烟台82013年7月行业会 烟台9定价？定价？转让价格中转让价格中能否含能否含未分配利润？未分配利润？用啥时的用啥时的汇率？汇率？税税在哪里缴？在哪里缴？能否适用能否适用特殊重组优惠？特殊重组优惠？汇付汇付怎么管？怎么管？缴什么税？缴什么税？有没有有没有征税权？征税权？2013年7月行业会 烟台102.资金融通资金融通一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 2013年7月行业会 烟台11应付款项预收款项2013年7月行业会 烟台1

5、22013年7月行业会 烟台132013年7月行业会 烟台14货币形式货币形式非货币形式非货币形式企业所得税法第企业所得税法第6 6条条企业取得收入的非货币形式，包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务有关权益等。 条例第条例第1212条条企业取得收入的货币形式，包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资债务的豁免等。条例第条例第1212条条 企业以非货币形式取得的收入，应当按照企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值公允价值确定收入额。确定收入额。 公允价值，是公允价值，是指按照市场价格确定的价值。指按照市场价格确定的价值。

6、条例第条例第1313条条2013年7月行业会 烟台153.特许权依赖一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 2013年7月行业会 烟台17关于执行税收协定特许权使用费关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知条款有关问题的通知国税函国税函2009507号号 本通知于2009年10月1日起执行 根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下： 2013年7月行业会 烟台18一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、商业、

7、科学设备收取包括使用工业、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。 上述规定不适用于使用不动产使用不动产产生的所得产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。 2013年7月行业会 烟台19二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的列举的有关工业、商业或科学经验的情报情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。 2013年7月行

8、业会 烟台20三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。 2013年7月行业会 烟台21 四、在服务合同中，如果服务在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技

9、术，但并不转让或许专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。许权使用费范围。 但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。 2013年7月行业会 烟台22 五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员派人员为该项技术的使为该项技术的使用用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。 但如

10、上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。 2013年7月行业会 烟台23六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得： （一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；（二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；（三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；（四）国家税务总局规定的其他类似报酬。 上述劳务所得劳务所得通常适用税收协定营业利润营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特殊规定的除外（如中英税收协

11、定专门列有技术费条款）。 2013年7月行业会 烟台24七、税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居缔约对方居民受益所有人民受益所有人，第三国设在缔约对方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定；2013年7月行业会 烟台25 我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民，不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定；2013年7月行业会 烟台26由位于我国境内的外国企业的机构、场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收协定的缔约对方居民的特许权使用费，适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定。 2013年7月行业会 烟台272013

12、年7月行业会 烟台286.劳务控制劳务控制一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 5.购销控制购销控制一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 50%以上2013年7月行业会 烟台302013年7月行业会 烟台31A公司成立于1997年，主要生产各种型号的电机。合资中方为国内某电机厂，外方为新加坡B公司，注册资金1亿元人民币，双方各占50股份。经营期限40年。 3.高管人员关联高管人员关联高管高管委派委派（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）是由另一方委派（2）一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，（3）双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同为第

13、三方委派（4）双方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。2013年7月行业会 烟台333.高管人员关联高管人员关联高管兼任高管兼任（1）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），（2）一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 2013年7月行业会 烟台34您好！我是这里的您好！我是这里的董事长董事长名片的反面，英文版哦，名片的反面，英文版哦，某某BVI公司的董事长公司的董事长2013年7月行业会 烟台357.兜底条款兜底条款一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具

14、有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。双方在利益上具有相关联的其他关系：（1）持股比例不足25%，但A方与B方的主要持股方享受基本相同的经济利益；（2）家族、亲属关系；等。2013年7月行业会 烟台36通用分析指标通用分析指标特定分析指标特定分析指标 使用时可结合评估工作实际不断细化和完善使用时可结合评估工作实际不断细化和完善 细实实活用活用2013年7月行业会 烟台37增值税税收负担率增值税税收负担率= =（本期应纳税额（本期应纳税额本期应税收入）本期应税收入）100%100%企业所得税负担率企业所得税

15、负担率= =应纳所得应纳所得税税额额 利润总额利润总额100%100%2013年7月行业会 烟台38收入类收入类评估分析指标评估分析指标 成本类成本类评估分析指标评估分析指标 费用类费用类评估分析指标评估分析指标 利润类利润类评估分析指标评估分析指标 资产类资产类评估分析指标评估分析指标 2013年7月行业会 烟台39主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100% 否则，要么销售数量萎缩，要么定价模式改变2013年7月行业会 烟台40主营业务成本变动率主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% 单位产成

16、品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期产成品成本100% 2013年7月行业会 烟台41主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润100% 其他业务利润变动率其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）基期其他业务利润100% 毛利率变动率毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）基期毛利率100% 2013年7月行业会 烟台42净资产收益率 总资产周转率 存货周转率 应收（付）账款变动率 固定资产综合折旧率 资产负债率 2013年7月行业会 烟台43净资产收益率净资产收益率=净利润平均净资产100% 分析：分析纳

17、税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。 2013年7月行业会 烟台44总资产周转率总资产周转率=（利润总额+利息支出）平均总资产100% 存货周转率存货周转率=主营业务成本（期初存货成本+期末存货成本）2100% 或=销售收入/ 存货分析：分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 2013年7月行业会 烟台45应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款期初应收（付）账款）期初应收（付）账款100% 分析：纳税人应收（付）账款增减变动情况，

18、判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。 2013年7月行业会 烟台46固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额基期固定资产原值总额100% 分析：固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。 2013年7月行业会 烟台47资产负债率资产负债率=负债总额资产总额100% 其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。 分析：纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。 2013年7月行业会 烟台48范围范围时间时