营业税税收筹划案例

1、1营业税筹划营业税税收筹划2一一纳税人的税收筹划 二二征税范围的税收筹划三三计税依据的税收筹划四四税率的税收筹划其他税收筹划五五总体思路总体思路营业税税收筹划3一一纳税人的税收筹划 二二征税范围的税收筹划三三计税依据的税收筹划四四税率的税收筹划其他税收筹划五五总体思路总体思路营业税税收筹划4纳税人的税收筹划法律界定法律界定:一一 按照营业税暂行条例的规定，在我国境内从事提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位与个人，为营业税的纳税人。 1. 提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； 2. 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 3. 所转让或者出租土地使用权的土

2、地在境内； 4. 所销售或者出租的不动产在境内。营业税税收筹划5纳税人的税收筹划法律界定法律界定:一一营业税扣缴义务人： 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2. 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。营业税税收筹划6纳税人的税收筹划一一（一）纳税人之间合并 当合并企业各方在生产经营业务方面具有一定的联系时，比如，某一方所提供的主要应缴营业税的业务恰恰便是合并企业另一方生产经营中所需要的，如果在合并以前这种服务关系就存在，那么兼并节省营业税

3、的效应更加明显。因为在合并以前，这种相互间提供营业税应税服务的行为是应该缴纳营业税的。合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。（二）利用兼营和混合销售（参见“增值税” 内容） 营业税税收筹划7一一案例一纳税人的税收筹划一一 某电信公司为促销推出交话费赠手机活动。活动规定：只要消费者缴存3600元话费，就可以得到一部市价为2800元的新款手机。活动共售出2000部手机 按照税法规定，存满一定额度话费送手机为混合销售行为，应合并征收营业税： （3600+2800）*3%*2000=384 000（元）营业税税收筹划8一一筹划空

4、间纳税人的税收筹划一一假如对促销活动作如下调整： 消费者只要购买一部价值2800元的手机，再存满800元，即可获得两年免费通话服务。此种方式对于消费者来说，他们所支出的费用是一样的。然而此种情况下应缴纳营业税：（800+2800）*3%*2000=216000（元） 相比之下，在第二种促销方式中，电信公司少缴纳384000-216000=168000元税款营业税税收筹划9征税范围的税收筹划法律界定法律界定:二二 营业税的征税范围是指在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的所有应税行为。 具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售

5、不动产。营业税税收筹划10征税范围的税收筹划二二 合作建房，是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作，建造房屋。合作建房有两种方式，即纯粹“以物易物”方式和成立“合营企业”方式，两种方式中又因具体情况的不同产生了不同的纳税义务。 在这种情况下，纳税人可以通过选择合理的合作建房方式，以达到取得节税利益的目的。（一）选择合理的合作建房方式（一）选择合理的合作建房方式营业税税收筹划11一一案例二征税范围的税收筹划二二 A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B 提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于是A、B各分500万元房屋。

6、根据规定，A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为500万元 A 应纳的营业税为：5005%=25万元营业税税收筹划12一一筹划空间征税范围的税收筹划二二 若A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业,合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。 现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 由于A 向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A 企业就少缴了25万元的税款。营业税税收筹划13征税范围的税收

7、筹划二二（二）选择合理的对外投资方式（二）选择合理的对外投资方式 如果对外投资，只要企业取得的收入，符合营业税的征税范围，就要缴纳营业税，而不管其是实际的经营收入，还是转让财产物资的收入，都要依法缴纳营业税。 对此的纳税筹划做法是：通过变更收入项目，避开营业税的征税范围，达到合理节约税收成本的目的。营业税税收筹划14一一案例三征税范围的税收筹划二二 某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元（40%），外方1800万元（60%）。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：1.

8、 以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投2. 以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入营业税税收筹划15一一筹划空间征税范围的税收筹划二二方案1：按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征收增值税和相关附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一个企业，作为新企业的投资，不共享利润、承担风险，应视同房产转让，需要交纳营业税及附加营业税=1200*5%=60城建税、教育费附加=60*（7%+3%）=6契税=1200*3/1000=36（出让方缴纳）营业税税收筹划16一一筹划

9、空间征税范围的税收筹划二二方案2：房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，不征收营业税及附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。同时，企业出售自己使用过的固定资产，售价如不超过原值，不征收增值税。现企业把使用过的设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且作价不超过原值，因此不征收增值税。最终契税=1200*3/1000=36（由受让方缴纳）营业税税收筹划17一一筹划空间征税范围的税收筹划二二结论：从上述2个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。投资是一项有计划、有目的的行动，纳

10、税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资于纳税结合起来，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。营业税税收筹划18征税范围的税收筹划二二 营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。 （三）选择合理的材料供应方式（三）选择合理的材料供应方式 又规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装

11、，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。营业税税收筹划19一一案例四征税范围的税收筹划二二 某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为 200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位自行采购提供。安装企业不提供设备应纳营业税=203%=0.6 （万元）安装企业提供设备应纳营业税=2003%=6（万元）营业税税收筹划20一一案例五计税依据的税收筹划三三 A建筑公司2008年12月中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。A公

12、司应该如何计算应纳税款？ 按照新营业税暂行条例实施细则规定，由于电梯设备属于A公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。A公司应纳营业税为30003%90（万元）营业税税收筹划21一一筹划空间 新营业税暂行条例实施细则规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 假如设备由建设方负责供应，则A公司计税营业额不包括设备价款在内。 A公司应纳营业税为（3000500）3%75 建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充协议。计税依据的税收筹划三三营业税

13、税收筹划22征税范围的税收筹划二二 在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益（四）不动产销售的税收筹划（四）不动产销售的税收筹划营业税税收筹划23一一案例六征税范围的税收筹划二二 某木材公司欠银行贷款本息共计1500万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价1800万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司 300万元。银行将上述营业大楼又以1800万元的价格转让给某商业大厦。 按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价1800万元转让给银行，应按“销售不动产”税目征收5%的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按

14、“销售不动产”缴纳营业税。 木材公司应营业税=18005%=90（万元） 银行应纳营业税=18005%=90（万元）营业税税收筹划24一一筹划空间征税范围的税收筹划二二 若经过筹划，银行先找到购买方商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币1800万元，木材公司再以银行存款偿还银行1500万元。这样就免除了银行应纳的90万元的营业税。 营业税税收筹划25征税范围的税收筹划二二 单位自建房是指非施工企业有能力自建房屋的行为。该种情况一般是单位 内部有属于其管理的施工队伍，在此前提下，该施工队伍的核算有以下两种情 况：第一，该施工队伍属于独立核算单位；第二，该

15、施工队伍不是独立核算单 位。 （五）单位自建房销售的纳税筹划（五）单位自建房销售的纳税筹划 按规定，(1) 如果是独立核算单位，不论承担其所隶属单位的建筑安装工 程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应该征收营业税。 营业税税收筹划26征税范围的税收筹划二二（五）单位自建房销售的纳税筹划（五）单位自建房销售的纳税筹划 (2)如果属于非独立核算单位，承担其他单位的建筑安装工程业务应该 征收营业税； 承担其所隶属单位的建筑安装工程业务，是否应该缴纳营业税，则要看其与所属单位之间是否结算工程价款，如果同所属单位结算工程 价款的，不论是否编制工程概（预）算，也不论工程价款中是否包括营业税 税金

16、，均应当征收营业税，凡不与所属单位结算工程价款的，不征收营业税。营业税税收筹划27征税范围的税收筹划二二按照上述的规定，如果施工单位属于非独立核算的性质，企业在自建房屋并准备在今后销售时，为了减轻营业税的负担，就可以有以下2种不同的选择。方案方案1 1：房屋建成后房屋建成后与所属单位进行工与所属单位进行工程价款的结算，并程价款的结算，并在在3 3年后将其销售年后将其销售。方案方案2 2：房屋建成后房屋建成后与所属单位不进行工与所属单位不进行工程价款的结算，但是程价款的结算，但是在在3 3年后将其销售。年后将其销售。营业税税收筹划28一一案例七征税范围的税收筹划二二 企业建造一仓库竣工。该仓库的

17、建筑工程总成本为600万元，当地政府规定的成本利润率为20%，并与所属单位进行了工程价款的结算。根据税务机关的要求，按核定计税价格缴纳营业税。3年后将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入800万元。 2008年1月应纳建筑业营业税:600（1+20%）（1-3%）3% = 22.27 2011年1月应纳销售不动产营业税: 8005%=40营业税税收筹划29一一筹划空间征税范围的税收筹划二二 如果施工单位与所属单位当时没有进行工程价款的结算，而是3年后生产企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入800万元。 2011年1月应纳建筑业营业税 =600（1+20%）（1-3%）3%=22.27 2

18、011年1月应纳销售不动产营业税=8005%=40 从上述两种不同情况的税务处理可以看出，虽然所缴纳的营业税税额是相同的，但是方案2中22 . 27 万元的营业税由2008年1月推迟到2011。从纳税筹划的角度看，方案2则会取得时间价值的好处。营业税税收筹划30征税范围的税收筹划二二 代销是指受托方按委托方的要求，销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。在实际经营活动中，在销售价格和手续费的确定上会出现4种情况及不同的税务处理： （六）代销行为的纳税筹划（六）代销行为的纳税筹划 第一，委托方委托受托方代销货物，单价由委托方规定，并按受托方代销的数量支付手续费，货物按委托方指定的销售价格销售，

19、受托方不得改变销售的价格。此时代销手续费不属于销售额的组成部分，手续费只征收营业税，不征收增值税。营业税税收筹划31征税范围的税收筹划二二 第四，委托方委托受托方代销货物，受托方可以按照第1、第2两种情况获取手续费。这是规定1和规定2的结合。 第二，委托方委托受托方代销货物，受托方可以将代销货物加价出售，但是仍与委托方按原价结算，以商品的差价作为手续费。此时除了征收增值税以外，商品的差价作为手续费，要征收营业税。 第三，委托方委托受托方代销货物，受托方按照销售额的一定比例从销售货款中提前代销手续费。此时按比例从销售货款中提前代销手续费不得从销售额在抵减，这样该手续费不仅征收增值税，而且还要征收

20、营业税。营业税税收筹划32一一案例八征税范围的税收筹划二二某电视机厂（一般纳税人）委托百货商场（一某电视机厂（一般纳税人）委托百货商场（一般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托方可采取不同的代销方式代销该产品，所以百方可采取不同的代销方式代销该产品，所以百货商场设计了以下几种方案：货商场设计了以下几种方案：营业税税收筹划33一一案例八征税范围的税收筹划二二方案一：百货商场代销方案一：百货商场代销100台电视机，并按双方协台电视机，并按双方协议以厂家指定的零售价格议以厂家指定的零售价格2000 元元/台出售，货款转台出售，货款转交电视机厂。百货商场每代销

21、交电视机厂。百货商场每代销1台电视机，电视机台电视机，电视机厂支付其手续费厂支付其手续费100元。当期元。当期100台电视机全部出台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。 由于百货商场是按规定的协议价格出售电视机由于百货商场是按规定的协议价格出售电视机应纳增值税应纳增值税=200010017%-200010017%=0应纳营业税应纳营业税=1001005%=500（元）（元） 合计：合计：0+500=500（元）（元）营业税税收筹划34一一案例八征税范围的税收筹划二二方案二：百货商场代销方案二：百货商场代销100台电视机，双方协

22、议台电视机，双方协议价格为价格为2000 元元/台，允许受托方加价出售，并按台，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百货商场每台电视机加价货商场每台电视机加价100元销售。当期元销售。当期100台台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。增值税专用发票。 应纳增值税应纳增值税=（2000+100）10017% -200010017% =1700（元）（元） 应纳营业税应纳营业税=1005%100=500（元）（元）合计：合计：1700+500=2200（元）（元）营

23、业税税收筹划35一一案例八征税范围的税收筹划二二方案三：百货商场代销方案三：百货商场代销100台电视机，双方的协议台电视机，双方的协议价格为价格为2000 元元/台出售，允许受托方加价出售，并台出售，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售1台电视机，厂家还支付其手续费台电视机，厂家还支付其手续费100元。百货商场元。百货商场每台电视机加价每台电视机加价 100 元销售。当期元销售。当期100台电视机全台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。用发票。 应纳增值税应纳增

24、值税=（2000+100）10017% - 200010017%=1700（元）（元） 应纳营业税应纳营业税=（100+100）5%100=1000（元）（元）合计：合计：1700+1000=2700（元）（元）营业税税收筹划36一一案例八征税范围的税收筹划二二方案四：百货商场代销方案四：百货商场代销100台电视机，双方协议价台电视机，双方协议价格为格为2000 元元/台，受托方每销售台，受托方每销售1台电视机，可以台电视机，可以从销售额中提取从销售额中提取100元作为手续费。当期元作为手续费。当期100台电台电视机全部出售，并按协议价格开机具了代销清单，视机全部出售，并按协议价格开机具了代销

25、清单，取得了增值税专用发票。取得了增值税专用发票。 应纳增值税应纳增值税=200010017% - 200010017% =0（元）（元）应纳营业税应纳营业税=1001005%=500（元）（元）合计：合计：0+500=500（元）（元）营业税税收筹划37计税依据的税收筹划法律界定法律界定:三三 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额和销售务的营业额、转让无形资产的转让额和销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如全部价款和价外费用，如手续费、基金、集手续费、基金、集资费、

26、代收款项以及其他各种性质的价外费资费、代收款项以及其他各种性质的价外费用用。 纳税人可以通过纳税人可以通过避免征税环节，分解营避免征税环节，分解营业额，加大税前扣除项目业额，加大税前扣除项目，缩小计税依据，缩小计税依据，减少应纳税额。减少应纳税额。营业税税收筹划38一一案例九避免征税环节李先生与诚信公司签订财产租赁合同，租用办公楼一栋，租用期限为4年，每月租金为215 000元，由于经营不善，半年后，李先生将办公楼转租给长江公司，每月租金是24 000元。计税依据的税收筹划三三李先生应缴纳的税收为： 营业税=24 000*5%=1200（元） 城建税及教育费附加=1200*（7%+3%）=12

27、0（元） 个人所得税（24 000-215000-1200-120）*（1-20%）=188.8（元）合计：1200+120+188.8=1508.8（元）营业税税收筹划39一一筹划空间李先生要先分别终止与信诚公司和长江公司的租赁合同，然后以中介人的身份，让信诚公司和长江公司直接签订租赁期为42个月的房产租赁合同，租赁费用为每月215 000元，另外每月支付李先生每月中介费2500元。则营业税=2500*5%=125(元）；城建税及教育费附加=125*（7%+3%）=12.5（元）个人所得税（按劳务报酬）=（2500-800）*20%=340（元） 合计：125+12.5+340=477.5元

28、这样，通过筹划后，可以节税：1508.8-477.5=1031.3元营业税税收筹划40一一案例十分解营业额北京某展览公司是一家中介服务公司，其主要业务时帮助外地客商在北京举办各种展览会。2011年，该展览公司在北京展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200万元，该公司另外要支付给展览馆租金100万元则北京展览中介公司要按“服务业”税目纳税200*5%=10万元展览馆的租金收入又要按5%缴纳营业税100*5%=5万元 计税依据的税收筹划三三营业税税收筹划41一一筹划空间如果分解营业额，该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取100万元，

29、展览馆收取100万元。分别以后，展览公司应缴纳营业税就变成100*5%=5（万元）展览馆的租金收入还是按5%缴纳营业税100*5%=5万元分解营业额后，北京公司税负减轻了5万元，而展览馆的税负收入没有变化。营业税税收筹划42(一一) 运输业的节税策略运输业的节税策略 运输企业自境内运载旅客或货物，在境外改由其他企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额作为营业额。因此，从企业节税角度考虑，应当要求外方承运时扩大运费从而冲减总运费，寻求外方用其他方式回报高费用冲减带来的损失(二二) 旅游业节税策略旅游业节税策略 旅游业务以全部收费减去旅游者付给其他单位的食宿费用和交通费用

30、、门票和其他代付费用后的余额作为营业额。组织旅游团到中国境内旅游的，改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该团企业的旅游费后的余额为营业额。这样，各旅游团之间，通过配合就有了节税可能，特别是收费项目上和门票费用上，旅游团及导游通过各种形式回扣节税。计税依据的税收筹划三三营业税税收筹划43计税依据的税收筹划三三(三三) 建筑、安装业的材料费和设备价款节税策略建筑、安装业的材料费和设备价款节税策略 建筑、修缮、装饰工程作业行为的营业税，不论纳税人与对方如何结算，其工程用材料费用均应包括在营业额中。安装工程作业中的设备价款。因此，企业从节税角度看，企业通常降低材料费用和设备价款的方式降低营业额

31、，达到节税目的。(四）转贷业务节税策略四）转贷业务节税策略 转贷业务是指将借入的资金贷给他人使用的业务（将吸收的单位或者个人的存款或自有资金贷与他人使用的业务不属于转贷业务）。转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务计税策略在于人为增大借款利息，缩小贷款利息，从而缩小营业额，达到节税目的。营业税税收筹划44计税依据的税收筹划三三（五）单位和个人演出（五）单位和个人演出 以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位，演出单位或者经纪人的费用后的余额为营业额。纳税人通过人为设计降低票价收入或者包场收入，扩大演出公司或者经纪人支出（同时又用其它形式返回），从而压缩营业额，达到

32、节税目的。(六）娱乐业节税策略六）娱乐业节税策略 娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收的各项费用，包括门票、烟、酒、饮料收费以及经营娱乐业的各种收费。这些项目的收费一般比较容易“灰色化”，从而达到节税目的，此外通过征管弹性利用与税务局良好的税率上寻找低税率节税。营业税税收筹划45税率的税收筹划法律界定法律界定:四四 营业税税率采用按行业设计不同的比例税率，共分为3%、 5%、20% 三档。3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产 ；20%：娱乐业营业税税收筹划46税率的税收筹划四四（一）工程承包（一）工程承包 营业税税法规定：建筑业的总承

33、包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额为营业额。 工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均按建筑业税目征收营业税。 如果工程承包公司不与建筑单位签订建筑安装工程承包合同的，只是负责工程的组织协调工作，对工程承包公司的此项业务则按照服务业税目征收营业税。营业税税收筹划47税率的税收筹划四四 按照上述规定，纳税人在承包工程时，一定要与建设单位签订建筑安装工程承包合同，这样，其承包收入只需按建筑业适用 3% 的税率。否则，其承包收入就要按服务业适用的税率是5%，营业税、城市维护建设税、教

34、育费附加的税法负都会加重。 当然，不签订合同，纳税人可以不用缴纳印花税，如果印花税数额比营业税、城市维护建设税、教育费附加的增加为少，则纳税人宜在承包时选择签订合同，反之，纳税人在承包时不宜签订承包合同。营业税税收筹划48一一案例十一税率的税收筹划四四 某建设单位有一工程需找一施工单位承建。施工企业甲承建了这项工程，并和建设单位签订了承包合同，合同金额为320万元。之后，施工公司甲又将这项工程转包给施工企业乙，并支付其工程价款300万元。则施工公司甲应纳税收为：营业税：(320-300)3%=0.6 （万元）附加：0.610%=0.06 （万元）印花税：3203=0.96 （万元）合计：0.6

35、+0.06+0.96=1.62（万元）营业税税收筹划49一一筹划空间征税范围的税收筹划二二如果施工企业甲没有和建设单位签订承包合同，只是负责工程的组织协调，最后由施工企业乙与建设单位签订承包合同，合同金额为300万元，建设单位支付给施工企业甲20万元的服务费。则施工公司甲应纳税收为：显然，对施工公司甲来说，如果和建设单位不签订承包合同，节税0.52万元。营业税：205%=1（万元）附加：110%=0.1（万元）合计=1+0.1=1.1（万元）营业税税收筹划50税率的税收筹划四四（二）兼营不同税率（二）兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额，避免从高适用税率的情况。如

36、餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额，就应按娱乐业适用的税率征税。营业税税收筹划51税率的税收筹划四四 量贩式KTV一般来讲是指除了拥有卡拉OK包房外，还设有小型超市或者提供免费的餐饮服务，房间按时计算，消费者自主权较大。 根据中华人民共和国营业税暂行条例规定，量贩式KT属于“娱乐业”税目，并适用歌舞厅20%的营业税税率，同时按照娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括台位费、点歌费、烟酒和饮料等各种收费。 按照此项规定，量贩式KTV企业收取的烟酒、饮料、包间费等一并按照“娱乐业”高税率计征营业税营业税税收筹划52税率的税收筹划四四为了规避较高的营业税税率，目前一些量贩版KTV经常采用如下两种经营方式： 一是将量贩式KTV变为两个纳税人的歌厅+超市。顾客所需要的酒水、饮料等可以在单独设立的超市内购买，企业把这些收入与KTV经营收入分割开来单独核算。其中，超市部门一般适