税法 第五章流转税类：关税

1、共19页1 税 法 共19页2第五章第五章 关税法关税法 通过本章的学习，学生应掌握关税的概念，关税的税率及其适用，关税完税价格及应纳税额的计算、关税的征收管理；理解关税的纳税人、征税对象；了解关税的特点、作用和分类。共19页3第一节 关税概述 关税是对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 定义：关税法是指国家制定的调整关税征收与缴纳权利义务关系的法律规范 共19页4. 二、关税的特点（1）征税对象限于进出关境或国境的货物或物品。 （2）课税环节限于进出口环节，并实行一次性征收。 （3）关税具有明显的涉外因素，政策性较强。 （4）关税的计税依据为完税价格。 （5）关税的征税机关为海关。 共

2、19页5. 三、关税的分类 按货物的流向不同，关税可分为进口关税、出口关税和过境关税 按征收目的不同，关税可分为保护关税和财政关税 按对进口国的差别待遇不同，关税可分为加重关税和优惠关税 按计税标准不同，关税可分为从价关税、从量关税、复合关税、滑动关税和选择关税共19页6. 四、关税的作用 维护国家主权和经济利益 保护和促进本国工农业生产的发展 调节国民经济和对外贸易 筹集国家财政资金 共19页7第二节 关税征收制度 一、征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 包括：贸易性商品、入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品等。 共19页8。 二、纳税义务人 关税的纳税义务人是指根据关

3、税法的规定，负有缴纳关税义务的单位和个人。 共19页9。 三、税目和税率 关税的税目、税率由海关进出口税则规定。 税率包括进口税率（含最惠国税率 、协定税率 、特惠税率 、普通税率）与出口税率。 最近几年我国按照加入最近几年我国按照加入WTO协议，对许多协议，对许多进出口税率不断进行了调整。进出口税率不断进行了调整。 共19页10。 四、关税的减免 关税的减免可分为法定减免、特定减免和临时减免三种。 法定减免是根据海关法、关税条例和进出口税则规定的减免。 特定减免指由国务院或海关总署，根据特定的条件和需要，对某些进口货物作出特准的关税减免。 临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其它减免税

4、。 共19页11第三节 应纳税额的计算 一、进口货物完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 进口货物的完税价格，由海关以进口应税货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 完税价格货价采购相关费用 货价指成交价格指购买该货物实付或应付价格，六种情形未包含在价格中的，应计入。82 三种情形不得计入价格内。82 共19页12 海关审查中不能确定价格的，以从该货物的同一出口国或地区购进的相同货物或类似货物的正常成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。 仍不能确定价格的，以相同货物或类似进口货物在国内市场的批发价格，减去进口关税和进口环节其他税收后的正常

5、运输、储存、营业费用及利润作为完税价格。各项费用和利润综合计算定位完税价格的20。公式为： 完税价格国内批发价格（1进口最低税率20） 仍不能确定价格的，由海关按照合理的方法估定。共19页13。 （二）特殊进口货物的完税价格 1、运往境外修理的货物：出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运入境的，海关依境外修理费和料件费、复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。 2、运往境外加工的货物：（同上） 3、暂时进境货物：经过批准的暂时进境货物，按照一般进口货物估价办法估定完税价格。 4、加工贸易进口料件及其制成品，需征税或内销补税，按照一般进口货物的完税价格审定完税价格。 5、从保税区、出

6、口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的货物，依海关审定的价格估定完税价格。 共19页14 6、租赁方式进口货物，在租赁期间以海关审定的留购价格作为完税价格。 7、留购的进口货样等：留购的货样、展览品、广告陈列品以海关审定的留购价格作为完税价格。 8、予以补税的减免税货物,需补税时，以海关审定的原进口时的价格，减去折旧部分作为完税价格。 9、以其他方式进口的货物 ：按照一般货物估价法估定完税价格。共19页15。 （三）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依一定顺序估定完税价格 。共19页16。 二、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该

7、货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。其计算公式为： 出口货物完税价格离岸价格（1出口关税税率）共19页17。 三、应纳税额计算 1、从价税应纳税额计算： 关税税额应税进（出）口货物数量单位完税价格税率 2、从量税应纳税额计算： 关税税额应税进口货物数量单位货物税额 3、复合税应纳税额计算： 关税税额应税进口货物数量单位货物税额应税进口货物数量单位完税价格税率 4、滑准税应纳税额计算： 关税税额应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率共19页18第四节关税的征收管理 一、关税缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前，由进出口货物纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。 海关依据完税价格和适用税率计算并填发税款缴款书 ，纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴款书之日起15日内,向指定银行缴纳税款。 共19页19。 二、关税的强制执行 为保证海关征收关税决定的有效执行和国家财政收人的及时入库，海关法赋予海关对滞纳关税的纳税义务人强制执行的权利。 强制措施主要有两类：征收关税滞纳金与强制征收 。共19页20。 三、关税退还 关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税