财务会计复习ppt课件

1、其他货币资金其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。款等。与银行存款的区别：与银行存款的区别： 在途、已指定用途、不能作为一般支付用在途、已指定用途、不能作为一般支付用v票据到期日票据到期日v（1定日付款：自出票日起按实际天数计算定日付款：自出票日起按实际天数计算v 算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头v（2定期付款：自出票日起按月计算定期付款：自出票日起按月计算

2、v 若签发日为某月月末，统一以到期若签发日为某月月末，统一以到期v 月份的最后一日作为到期日月份的最后一日作为到期日应收票据v票据到期值票据到期值v（1不带息票据：票据面值不带息票据：票据面值v（2带息票据：带息票据： 票据面值到期利息票据面值到期利息v 应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值利率利率时期时期v 月利率年利率月利率年利率/12v 日利率年利率日利率年利率/360应收票据v票据贴现票据贴现v 票据持有人将未到期的商业汇票到银行申请兑现票据持有人将未到期的商业汇票到银行申请兑现v（1贴现天数：贴现天数：v 自贴现日起至票据到期日的实际天数自贴现日起至票据到期日的实际天数v

3、 算头不算尾或算尾不算头算头不算尾或算尾不算头v（2贴现款票据到期值贴现息贴现款票据到期值贴现息v（3贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率/360贴现天贴现天数数应收票据练习练习1 1： 甲企业甲企业20192019年年1010月月1 1日销售商品给乙企业，日销售商品给乙企业，商品售价商品售价200,000200,000元，增值税率元，增值税率17%17%，收到乙，收到乙开出的带息商业承兑汇票，期限开出的带息商业承兑汇票，期限6 6个月，票个月，票面利率面利率6%6%。20192019年年4 4月月1 1日，乙企业无力支付日，乙企业无力支付货款，经协商，重新签发货款，经协商，重新签发6

4、 6个月期的不带息个月期的不带息商业汇票。甲于商业汇票。甲于20192019年年1010月月1 1日收到款项。日收到款项。分析：分析：（1 1销售收到汇票销售收到汇票（2 2年末计提利息年末计提利息（3 3到期无款支付，重新签发票据到期无款支付，重新签发票据（4 4到期收到款项到期收到款项练习练习1 1：（1 1销售收到汇票销售收到汇票 借：应收票据借：应收票据 234,000234,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000200,000 应交税费应交增值税销项税额应交税费应交增值税销项税额34,00034,000（2 2年末计提利息年末计提利息 234,000234,000*

5、 *6%6%* *3/12=35103/12=3510 借：应收利息借：应收利息 35103510 贷：财务费用贷：财务费用 35103510练习练习1 1：（3 3到期无款支付，重新签发票据到期无款支付，重新签发票据 借：应收票据借：应收票据 241,020241,020 贷：应收票据贷：应收票据 234,000234,000 应收利息应收利息 3,5103,510 财务费用财务费用 3,5103,510（4 4到期收到款项到期收到款项 借：银行存款借：银行存款 241,020241,020 贷：应收票据贷：应收票据 241,020241,020 甲企业甲企业20192019年年1212月月

6、2626日将签发日为日将签发日为20192019年年1010月月1717日，期限日，期限9090天，面值天，面值8000080000元，票面利率元，票面利率10%10%的银的银行承兑汇票进行贴现，贴现率行承兑汇票进行贴现，贴现率8%8%。 计算贴现额，并编制相关分录。计算贴现额，并编制相关分录。 若是商业承兑汇票，票据到期时由于付款人账户若是商业承兑汇票，票据到期时由于付款人账户资金不足，贴现银行遭退票，款项从贴现企业账资金不足，贴现银行遭退票，款项从贴现企业账户扣除。企业如何进行会计处理？户扣除。企业如何进行会计处理？分析：分析：（1 1计算贴现额计算贴现额（2 2银行承兑汇票贴现时的会计处

7、理银行承兑汇票贴现时的会计处理（3 3商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理（1 1计算贴现额计算贴现额到期值到期值=80,000=80,000* *10%10%* *90/360+80,000=82,00090/360+80,000=82,000到期日：到期日：20192019年年1 1月月1515日日贴现天数：贴现天数： 20192019年年1212月月2626日日20192019年年1 1月月1515日日共共2020天天贴现息：贴现息：82,00082,000* *8%8%* *20/360=36420/360=364贴现额贴现额82,000-364

8、=81,63682,000-364=81,636（2 2借：银行存款借：银行存款 81,63681,636 贷：应收票据贷：应收票据 80,00080,000 财务费用财务费用 1,6361,636（3 3商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理商业承兑汇票贴现及到期遭退票的会计处理贴现时：借：银行存款贴现时：借：银行存款 81,63681,636 贷：短期借款贷：短期借款 81,63681,636到期遭退票时：到期遭退票时： 借：短期借款借：短期借款 81,63681,636 贷：应收票据贷：应收票据 80,00080,000 财务费用财务费用 1,6361,636 借：应收账款借：应收账款

9、82,00082,000 贷：银行存款贷：银行存款 82,000 82,000 v初始计量初始计量v（一商业折扣（一商业折扣v v 存在商业折扣时，存在商业折扣时，v 应收账款的入账金额商品报价商应收账款的入账金额商品报价商业折扣业折扣 v 应收账款v初始计量初始计量v（二现金折扣（二现金折扣v 销货企业为了鼓励客户在一定期间早日偿还货款，销货企业为了鼓励客户在一定期间早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。对销售价格给予的一定比率的扣减。v 销货方把现金折扣称为销货折扣；销货方把现金折扣称为销货折扣；v 购货方把现金折扣称为购货折扣。购货方把现金折扣称为购货折扣。v 表示方法：如表示方

10、法：如2/10、1/20、n/30v 应收账款坏账坏账坏账的核算坏账的核算（2备抵法备抵法 A.首次计提时，借：资产减值损失首次计提时，借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 B.发生坏账时，借：坏账准备发生坏账时，借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 C.已确认坏账的应收账款重新收回时已确认坏账的应收账款重新收回时 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 坏账坏账坏账的核算坏账的核算（2备抵法备抵法 D.期末计价：根据坏账准备科目的余额与按期末计价：根据坏账准备科目的余额与按比例应计提的坏账准备进行比较，两者的差比例应计提

11、的坏账准备进行比较，两者的差额调整冲回多提或补提少提坏账准备的额调整冲回多提或补提少提坏账准备的余额。余额。 step1：计算坏账准备科目的现有余额：计算坏账准备科目的现有余额a； step2：按比例计算坏账准备科目的应保留：按比例计算坏账准备科目的应保留的期末余额的期末余额b； step3：计算两者差额，得出本期应补提或：计算两者差额，得出本期应补提或冲回的金额冲回的金额b-aa为借方余额则用负数为借方余额则用负数表示）。表示）。习题习题企业坏账准备提取比率企业坏账准备提取比率3。 2019年末应收账款余额年末应收账款余额90万元，首次计提坏账准备。万元，首次计提坏账准备。2019年债务人年

12、债务人A公司公司发生火灾，应收发生火灾，应收A的销货款的销货款1.5万元无法收回，确认万元无法收回，确认为坏账；同年，债务人为坏账；同年，债务人B公司破产，应收货款公司破产，应收货款1.25万元无法收回；万元无法收回；2019年年末应收账款余额年年末应收账款余额108万元。万元。2009年，收到法院送来的年，收到法院送来的B公司破产资金公司破产资金0.1万元清万元清偿欠款，当年无其他坏账，年末应收账款余额偿欠款，当年无其他坏账，年末应收账款余额120万元。万元。分析分析（12019年末首次计提坏账准备年末首次计提坏账准备（22019年发生年发生A、B公司坏账公司坏账（3） 2019年末计提坏账

13、准备年末计提坏账准备（42009年收回部分坏账年收回部分坏账（52009年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备习题习题4（12019年末首次计提坏账准备年末首次计提坏账准备 900,000* 32700 借：资产减值损失借：资产减值损失 2700 贷：坏账准备贷：坏账准备 2700（22019年发生年发生A、B公司坏账公司坏账 借：坏账准备借：坏账准备 15,000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 15,000 借：坏账准备借：坏账准备 12,500 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 12,500习题习题4（3） 2019年末计提坏账准备年末计提坏账准备计提前计提前“坏账准备科目余额：坏账

14、准备科目余额：2700-15000-12500=-24800按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额1,080,000* 33,240需要补提：需要补提： 3,240 2480028,040 借：资产减值损失借：资产减值损失 28,040 贷：坏账准备贷：坏账准备 28,040习题习题4（42009年收回部分坏账年收回部分坏账 借：应收账款借：应收账款 1,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,000 借：库存现金借：库存现金 1,000 贷：应收账款贷：应收账款 1,000习题习题4（52009年年末计提坏账准备年年末计提坏账准备计提前计提前“坏账准备科目

15、余额：坏账准备科目余额： 3,240 +1,000=4,240按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额按应收账款余额应保存的坏账准备科目余额 1,200,000* 33,600需要冲销：需要冲销： 4,240-3,600640 借：坏账准备借：坏账准备 640 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 640存货概述v存货的范围存货的范围v 为了进行正常生产经营而储存的资产为了进行正常生产经营而储存的资产v 以所有权的归属确定存货范围以所有权的归属确定存货范围v 存货归属存在的几种特殊情况：存货归属存在的几种特殊情况：v 产品所有权、风险及报酬已转移但未出产品所有权、风险及报酬已转移但未出库库v 产品已

16、发出但所有权、风险及报酬未转产品已发出但所有权、风险及报酬未转移移v 已取得产品所有权、风险及报酬但未入已取得产品所有权、风险及报酬但未入库库v 不属于企业所有但存放于本企业仓库不属于企业所有但存放于本企业仓库原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序v（1采购材料采购材料v 借：材料采购实际成本）借：材料采购实际成本）v 应交税费应交税费v 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目3.3 原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序v（2材料入库材料入库v 借：原材料计划成本）借：原材料计划成本）v 材料成本差异实际成本计划成本）材料成本差异实际成本

17、计划成本）v 贷：材料采购实际成本）贷：材料采购实际成本）v 借：原材料计划成本）借：原材料计划成本）v 贷：材料采购实际成本）贷：材料采购实际成本）v 材料成本差异实际成本计划成本）材料成本差异实际成本计划成本） 原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序v（3材料成本差异的计算材料成本差异的计算v 采用的材料成本差异率及计算方法：采用的材料成本差异率及计算方法：v A.当月的成本差异率（月初当月的成本差异率（月初“材料成本差异余材料成本差异余额本月材料入库发生的累计成本差异）额本月材料入库发生的累计成本差异）/（月初（月初“原材料余额本月累计入库材料额）原材料余额本

18、月累计入库材料额）v B.上月的成本差异率月初上月的成本差异率月初“材料成本差异余额材料成本差异余额/月初月初“原材料余额原材料余额v 注意：实际成本计划成本的超支差异用蓝字表示，注意：实际成本计划成本的超支差异用蓝字表示，反之用红字表示。反之用红字表示。 原材料按计划成本v收发核算的一般方法和程序收发核算的一般方法和程序v（4材料发出材料发出vA. 按发出原材料的计划成本分配按发出原材料的计划成本分配v 借：生产成本、制造费用、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等v 贷：原材料贷：原材料vB.按发出原材料应分摊的材料成本差异按发出原材料应分摊的材料成本差异v 借：生产成本、制造费用、

19、管理费用等借：生产成本、制造费用、管理费用等v 贷：材料成本差异超支）贷：材料成本差异超支）v 借：材料成本差异节约）借：材料成本差异节约） v 贷：生产成本、制造费用、管理费用等贷：生产成本、制造费用、管理费用等v甲公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。A材料计划单位成本为每吨材料计划单位成本为每吨2,000元。该公司元。该公司2009年年11月月“原材原材料料A账户月初借方余额账户月初借方余额300,000元，元，“材料成本差异材料成本差异A月初贷方余额月初贷方余额5,000元，元，“材料采购材料采购A月初借方余额月初借方余额84

20、,000元，系上月已付款的元，系上月已付款的A材料材料39吨。吨。11月发生有关业务月发生有关业务资料如下：资料如下：v（111月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39吨验收入库。吨验收入库。v（211月月15日，购入日，购入A材料材料80吨，增值税发票上注明不含税吨，增值税发票上注明不含税价价164,000元，另支付运费元，另支付运费1,000元，材料验收入库，已用银元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。行存款支付货款。v（311月月30日将已入库但尚未收到结算单据的日将已入库但尚未收到结算单据的A材料材料10吨按吨按计划成本暂估入账。计划成本暂估入账。v（411月生产产品共领

21、用月生产产品共领用A材料材料100吨。吨。v请编制会计分录并计算当月材料成本差异率。请编制会计分录并计算当月材料成本差异率。（1） 11月月3日，上月已付款的日，上月已付款的A材料材料39吨验收入库。吨验收入库。 借：原材料借：原材料 78,000 材料成本差异材料成本差异 6,000 贷：材料采购贷：材料采购 84,000 （2） 11月月15日，购入日，购入A材料不含税价材料不含税价164,000元，另支付运费元，另支付运费1,000元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。元，材料验收入库，已用银行存款支付货款。 借：材料采购借：材料采购 164,930 应交税费应交增值税进项税额应交税费

22、应交增值税进项税额 27,950 贷：银行存款贷：银行存款 192,880 借：原材料借：原材料 160,000 材料成本差异材料成本差异 4,930 贷：材料采购贷：材料采购 164,930（3） 11月月30日将已入库但尚未收到结算单据的日将已入库但尚未收到结算单据的A材料材料10吨按计划成本暂估入账。吨按计划成本暂估入账。 借：原材料借：原材料 20,000 贷：应付账款暂估材料款贷：应付账款暂估材料款 20,000（4） 11月生产车间共领用月生产车间共领用A材料材料100吨。吨。 材料成本差异率材料成本差异率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+1

23、60,000+20,000)=1.06%当月应分摊差异额当月应分摊差异额20001001.06%2,120 借：生产成本借：生产成本 200,000 借：生产成本借：生产成本 2,120 贷：原材料贷：原材料 200,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2,120交易性金融资产交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系的关系交易性金融资产的购买成本交易性金融资产的购买成本=该资产入账该资产入账成本购买时的公允价值）成本购买时的公允价值）+作为投资费作为投资费用列支的交易费用用列支的交易费用入账成本中不包括：已经宣告

24、发放但未发入账成本中不包括：已经宣告发放但未发放的股利放的股利 已到付息期尚未领取的已到付息期尚未领取的债券利息债券利息交易性金融资产持有期间收到的股利、利息持有期间收到的股利、利息购入时已经宣告发放但未发放的购入时已经宣告发放但未发放的 借：货币资金科目借：货币资金科目 贷：应收股利应收利息）贷：应收股利应收利息）购入后在持有期间获得的购入后在持有期间获得的 借：应收股利应收利息）借：应收股利应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产交易性金融资产 期末计价期末计价公允价值账面价值，根据两者差额增加该资公允价值账面价值，根据两者差额增加该资产账面价值。产账面价值。借：交易性金融资产借

25、：交易性金融资产公司股票公司股票公允价值公允价值变动变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益交易性金融资产交易性金融资产变动损益变动损益公允价值账面价值，根据两者差额减少该资公允价值账面价值，根据两者差额减少该资产账面价值。产账面价值。 交易性金融资产 交易性金融资产的出售会计处理（1计算出售收入与其账面价值的差额 销售资产实际收到款项“银行存款等科目 结转已销售资产的账面价值 本钱“交易性金融资产本钱” 公允价值变动额“交易性金融资产公允价值变动” 出售收入与账面价值的差额“投资收益” 交易性金融资产 交易性金融资产的出售会计处理（2将出售资产的公允价值变动损益金额转为“投资收益交易性

26、金融资产投资收益” v甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。甲企业系上市公司，按年对外提供财务报表。v（1） 2019年年3月月6日以赚取差价为目的从二级市日以赚取差价为目的从二级市场购入的一批场购入的一批X公司发行的股票公司发行的股票100万股，作为交万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，元，含已宣告但尚未发放的现金股利为含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付元，另支付交易费用交易费用5万元，全部价款以存出投资款支付。万元，全部价款以存出投资款支付。v（23月月16日股票户收到最初支付价款中所含现日股票户收到最初支付价款中所含

27、现金股利。金股利。v（32019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股4.5元。元。v（42019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.3元。元。v（52009年年3月月16日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为元，交易费用为6万元。万元。（12019年年3月月6取得交易性金融资产取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产本钱本钱 500 应收股利应收股利 20 投资收益投资收益 5 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 525（22019年年3月月16日收到最初支付价款中所

28、含现金股利日收到最初支付价款中所含现金股利 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 20 贷：应收股利贷：应收股利 20（32019年年12月月31日，公允价值为每股日，公允价值为每股4.5元元借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （54.5）10050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 07年末账面价值为年末账面价值为4.5100=450万元。万元。（42019年年12月月31日，该股票公允价值为每股日，该股票公允价值为每股5.3元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 80贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益

29、 （5.34.5）10080 08年末账面价值为年末账面价值为5.3100=530万元。万元。（52009年年3月月16日，将该股票全部处置，每股日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为元，交易费用为6万元。万元。借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 5106504 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 100（5.20.2）500 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 4 累计损益为（累计损益为（“投资收益贷方余额）：投资收益贷方余额）：39万元万元可供出售金融资产可供出售金融资产

30、初始确认的入账价值初始确认的入账价值购入的购入的 购入成本购入时的公允价值相关交易费购入成本购入时的公允价值相关交易费用用 与交易性金融资产的不同之处与交易性金融资产的不同之处 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息应当单独确应当单独确认为应收项目应收股利或应收利息）。认为应收项目应收股利或应收利息）。可供出售金融资产可供出售金融资产初始确认的入账价值初始确认的入账价值购入的购入的 购入成本购入时的公允价值相关交易费购入成本购入时的公

31、允价值相关交易费用用 与交易性金融资产的不同之处与交易性金融资产的不同之处 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息息期但尚未领取的债券利息应当单独确应当单独确认为应收项目应收股利或应收利息）。认为应收项目应收股利或应收利息）。可供出售金融资产可供出售金融资产v期末计价期末计价v 资产负债表日，可供出售金融资产应当以资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益资本公积所有者权益资本公

32、积其他资本公积）其他资本公积）v 在该金融资产终止确认时，将在该金融资产终止确认时，将“资本公资本公积积其他资本公积转出，计入当期损益。其他资本公积转出，计入当期损益。v 与交易性金融资产的期末计价不同与交易性金融资产的期末计价不同可供出售金融资产可供出售金融资产v期末计价期末计价v公允价值高于其账面余额的差额公允价值高于其账面余额的差额v 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积v公允价值低于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额v 做相反会计分录。做相反会计分录。可供出售金融资产可供出售金融资产v终止确认终止

33、确认转让出售转让出售v 出售所得价款与资产账面价值的差额作为出售所得价款与资产账面价值的差额作为投资收益；投资收益；v 与出售资产相关的直接计入资本公积的利与出售资产相关的直接计入资本公积的利得和损失，一并转出计入当期损益投资收得和损失，一并转出计入当期损益投资收益）。益）。v v207年年1月月1日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入元的价格购入乙公司发行的股票乙公司发行的股票20万股，占乙公司有表决权股份的万股，占乙公司有表决权股份的5，对，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。 v207年年8月月10日，甲公司

34、收到乙公司本年度宣告发放的上半日，甲公司收到乙公司本年度宣告发放的上半年现金股利年现金股利4万元。万元。 12月月31日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。 v208年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至208年年12月月31日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股9元。元。209年，乙公年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有

35、所回升，至司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月月31日，该股票的市场价格上升到每股日，该股票的市场价格上升到每股11元。元。 v210年年1月月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3100 000元。元。v假定假定208年和年和209年均未分派现金股利，不考虑其他因素。年均未分派现金股利，不考虑其他因素。要求：做出甲公司的相关账务处理。要求：做出甲公司的相关账务处理。 v甲公司有关的账务处理如下：甲公司有关的账务处理如下： v（1207年年1月月1日购入股票日购入股票 v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产本钱本钱 3

36、000 000 v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金3 000 000 v（2207年年8月确认现金股利月确认现金股利 v借：应收股利借：应收股利 40 000 v 贷：投资收益贷：投资收益 40 000 v借：其他货币资金借：其他货币资金40 000 v贷：应收股利贷：应收股利 40 000 v（3207年年12月月31日确认股票公允价值变动日确认股票公允价值变动 v借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 v贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000 v（4208年年12月月31日，确认股票投资的减值损失日，确认股票投资的减值损

37、失 v借：资产减值损失借：资产减值损失 1 200 000 （15-9） 20万股万股v资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 200 000 v贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 400 000v （16-9）20万股万股（5209年年12月月31日确认股票价格上涨日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变动借：可供出售金融资产公允价值变动 400 000 （11-9）20万股万股贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000 （6210年年1月月15日出售该金融资产日出售该金融资产 借：其他货币资金借：其他货币资金3 100 00

38、0 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 800 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产本钱本钱 3 000 000 投资收益投资收益 900 000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000 贷：投资收益贷：投资收益 400 000 持有至到期投资 初始计量初始计量投资成本投资成本实际支付的价款实际支付的价款 面值面值“面值面值” 溢折价及手续费和佣金等交易费用溢折价及手续费和佣金等交易费用“利息调整利息调整” 应计利息到期付息债券的利息）应计利息到期付息债券的利息）“应计利息应计利息” 注意：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期注意

39、：购买时含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，不计入债券成本。付息的利息，不计入债券成本。 持有至到期投资（二初始计量（二初始计量购入的账务处理在不考虑交易费用的情况）购入的账务处理在不考虑交易费用的情况）（1买价面值买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：银行存款贷：银行存款（2买价面值买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款（3买价面值买价面值 借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 银行存款银行存款 持有至到期投资 初始计量初始计量购入的账务处

40、理购入的账务处理（4买价中含有自发行日或付息日至购入日买价中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息之间的利息 A.到期一次付息债券的，计入投资成本到期一次付息债券的，计入投资成本 借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 B.分期付息债券的，作为短期债权分期付息债券的，作为短期债权 借：应收利息借：应收利息 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券 溢价或折价购入，摊销溢折价时，溢价或折价购入，摊销溢折价时， 借：持有至到期投资应计利息票面利息）借：持有至到期投资应计利息票面利息） 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期

41、投资利息调整 投资收益资产期初摊余成本投资收益资产期初摊余成本实际利率）实际利率） 借：持有至到期投资应计利息票面利息）借：持有至到期投资应计利息票面利息） 利息调整利息调整 贷：贷： 投资收益投资收益 持有至到期投资 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本分期付息债券分期付息债券 核算方法和到期一次还本付息债券基本相同核算方法和到期一次还本付息债券基本相同 确认的票面利息通过确认的票面利息通过“应收利息科目核算应收利息科目核算 后续计量持有期的收益及摊余成本后续计量持有期的收益及摊余成本到期一次还本，分期付息债券到期一次还本，分期付息债券 溢价或折价购入，摊销溢折价时，

42、溢价或折价购入，摊销溢折价时， 借：借： 应收利息或银行存款票面利息）应收利息或银行存款票面利息） 贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 投资收益资产期初摊余成本投资收益资产期初摊余成本实际利率）实际利率） 借：应收利息或银行存款票面利息）借：应收利息或银行存款票面利息） 持有至到期投资利息调整持有至到期投资利息调整 贷：贷： 投资收益投资收益 v2019年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1100万元含交万元含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为值为1000万元、万元、5年期的不可赎回债券。该债券票年期的不可赎

43、回债券。该债券票面年利率为面年利率为10，利息按单利计算，到期一次还，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为本付息，实际年利率为6.4。当日，甲公司将其。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2019年年12月月31日，该债券未发生减值迹象。日，该债券未发生减值迹象。v（22019年年1月月1日，该债券市价总额为日，该债券市价总额为1200万元。万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的债券的80，将扣除手续费后的款项，将扣除手续费后的款项955万元存入万元存入银行；银行；v

44、（3该债券剩余的该债券剩余的20重分类为可供出售金融资重分类为可供出售金融资产。产。v（12019年年1月月1日甲公司购入该债券的会计分录：日甲公司购入该债券的会计分录：v借：持有至到期投资面值借：持有至到期投资面值1000v 利息调整利息调整 100v贷：银行存款贷：银行存款 1100v（2计算计算2019年年12月月31日甲公司该债券投资收益、应计日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：利息和利息调整摊销额：v债券投资收益债券投资收益11006.470.4万元）万元）v应计利息应计利息100010100万元）万元）v利息调整摊销额利息调整摊销额10070.429.6万元）万元）v

45、会计处理：会计处理：v借：持有至到期投资应计利息借：持有至到期投资应计利息 100v贷：持有至到期投资利息调整贷：持有至到期投资利息调整 29.6v 投资收益投资收益 70.4v（32019年年1月月1日甲公司售出该债券日甲公司售出该债券v该债券账面价值摊余成本）该债券账面价值摊余成本）v面值面值1000 80%800 20% 200v利息调整利息调整 70.4 80% 56.32 20% 14.08 v应计利息应计利息 100 80%80 20% 20v合计：合计：1170.4 936.32 234.08v损益损益955936.3218.68万元）万元）v会计处理：会计处理：v借：银行存款借

46、：银行存款 955v贷：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 800v 利息调整利息调整56.32v 应计利息应计利息 80v投资收益投资收益 18.68v（42019年年1月月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本日甲公司该债券剩余部分的摊余成本1170.4936.32234.08万元）万元）v2019年年1月月1日甲公司该债券公允价值日甲公司该债券公允价值1200/100*20240万元万元v公允价值账面价值公允价值账面价值5.92v借：可供出售金融资产面值借：可供出售金融资产面值 200v 应计利息应计利息 20v 利息调整利息调整 14.08 v 公允价值变动公允价值变动 5.92v贷

47、：持有至到期投资面值贷：持有至到期投资面值 200v 应计利息应计利息 20v 利息调整利息调整 14.08v资本公积资本公积 5.925.2 长期股权投资 同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合。各方资产和负债的重新组合。 因而，合并方可以按照被合并方的账面价值进因而，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。行初始计量。5.2 长期股权投资非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并相对于同一控

48、制下的企业合并而言，非同一控制下相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。计量。 长期股权投资 成本法成本法适用范围适用范围（1投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。权投资。子公司子公司（2不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资。 长期股

49、权投资成本法成本法投资成本的计量投资成本的计量 A.按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。本。 长期股权投资 成本法成本法投资成本的计量投资成本的计量 B.被投资单位宣告分派的现金股利被投资单位宣告分派的现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 C.收到股票股利时不作账务处理，只调整持股数收到股票股利时不作账务处理，只调整持股数量，降低每股成本。量，降低每股成本。 长期股权投资 权益法权益法 指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业指长期股权投资的账

50、面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资的所有者权益变动而相应变动，反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。企业所有者权益中占有的份额。适用范围适用范围 具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。采用权益法进行核算。 长期股权投资 权益法权益法 初始投资成本的调整初始投资成本的调整 初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，性质与商誉相同，不认净资产公允价值份额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期调整长期股权投资的初始投资成本，在投资期

51、间也不摊销；间也不摊销； 初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨初始投资成本投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额，差额应计入当期损益，认净资产公允价值份额，差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资投资成本借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入贷：营业外收入 长期股权投资 权益法权益法 投资损益的确认投资损益的确认 A. 被投资企业实现净利润时，被投资企业实现净利润时， 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 （应享有被投资企业净利润的份额）（应享有被投资企业净利润的份额） 贷：投资收益贷：投资收益 被投资企业分派现金股

52、利，视同投资收回被投资企业分派现金股利，视同投资收回 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 （应享有被投资企业现金股利的份额）（应享有被投资企业现金股利的份额） 长期股权投资 权益法权益法 被投资企业所有者权益其他变动的调整被投资企业所有者权益其他变动的调整 除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积vA公司公司2

53、009年年初购入联营企业年年初购入联营企业B公司公司40%的有表决权股份，实际支付价款的有表决权股份，实际支付价款300万元万元与享有与享有B公司的可辨认净资产公允价值的公司的可辨认净资产公允价值的份额相等）。当年份额相等）。当年B公司净利润公司净利润100万元，万元，分派股利分派股利20万元。万元。v请计算请计算2009年年末年年末A公司长期股权投资的账公司长期股权投资的账面余额。面余额。v按照权益法核算按照权益法核算v（1按比例享有的净利润：按比例享有的净利润： 10040%40万元万元v（2按比例享有的现金股利：按比例享有的现金股利：2040%8万元万元v长期股权投资账面余额长期股权投资

54、账面余额300408332万元万元 固定资产折旧 计提折旧的范围计提折旧的范围 固定资产折旧 计提折旧的方法计提折旧的方法直线法直线法（1平均年限法平均年限法（2工作量法工作量法加速折旧法加速折旧法（1双倍余额递减法双倍余额递减法（2年数总和法年数总和法 固定资产折旧 计提折旧的方法计提折旧的方法加速折旧法加速折旧法（1双倍余额递减法双倍余额递减法双倍直线折旧率双倍直线折旧率2/预计使用年限预计使用年限100%年折旧额固定资产期初净值年折旧额固定资产期初净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率固定资产期初净值原值累计已提折旧额固定资产期初净值原值累计已提折旧额 固定资产折旧 计提折旧的方法计提折旧的方

55、法加速折旧法加速折旧法（2年数总和法年数总和法年折旧率该年尚可使用年限年折旧率该年尚可使用年限/各年可使用年限各年可使用年限总和总和 （预计使用年限已使用年限）（预计使用年限已使用年限） 预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）/2年折旧额应计提折旧总额年折旧额应计提折旧总额年折旧率年折旧率 固定资产折旧 计提折旧的方法计提折旧的方法加速折旧法加速折旧法特点：特点：（1各年折旧额递减；各年折旧额递减；（2一般采用个别折旧方式；一般采用个别折旧方式；（3开始计提折旧开始计提折旧1年之内各月的折旧额，均年之内各月的折旧额，均按年折旧额的月平均数计算。按年折旧额的月平均数计算。 如某

56、资产从如某资产从2019年年7月开始计提折旧，那月开始计提折旧，那么从么从08年年7月到月到09年年6月的月折旧额都是相同月的月折旧额都是相同的。的。v练习：企业练习：企业2019年年9月月30日自行建造的一条生产日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线的建造成本线投入使用，该生产线的建造成本740万元，预万元，预计使用年限计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值20万元，企业采用万元，企业采用年数总和法计提该生产线的折旧。年数总和法计提该生产线的折旧。v请计算该设备请计算该设备2009年应计提的折旧总额。年应计提的折旧总额。 v2009年年1月月9月折旧额月折旧额v （74020）5/159

57、/12180万元万元v2009年年10月月12月折旧额月折旧额v 7204/153/1248万元万元v合计合计228万元万元 固定资产清理v含义：在固定资产出售或不能继续使用而报含义：在固定资产出售或不能继续使用而报废时对固定资产进行的处置。废时对固定资产进行的处置。v科目设置科目设置“固定资产清理固定资产清理”v 借方为清理过程中的费用支出；借方为清理过程中的费用支出；v 贷方为清理过程中发生的各项收入；贷方为清理过程中发生的各项收入；v 清理净损益转入清理净损益转入“营业外收入或营业外收入或“营业营业外支出外支出” 固定资产清理（一出售固定资产（一出售固定资产清理步骤清理步骤（1结转固定资

58、产的账面价值结转固定资产的账面价值 借：固定资产清理固定资产的账面价值）借：固定资产清理固定资产的账面价值） 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 固定资产清理（一出售固定资产（一出售固定资产清理步骤清理步骤（2发生清理费用发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目（3取得出售收入取得出售收入 借：银行存款等科目借：银行存款等科目 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费6.5 固定资产清理（一出售固定资产（一出售固定资产清理步骤清理步骤（4出售不动产等应缴纳的税费出售不动产等应缴纳的税费 借：固定资产

59、清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费（5结转出售净损益结转出售净损益 无形资产无形资产 特征特征（1无实体性无实体性（2长期性长期性（3不确定性不确定性（4可辨认性可辨认性 7.1 无形资产无形资产 摊销期限摊销期限 如果预计使用寿命超过了相关合同规定的如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：的摊销期限，一般按下列原则确定： 无形资产无形资产 摊销方法摊销方法 7.1 无形资产无形资产处置处置（1出卖：将无形资产的所有权让渡给他人。即出卖：将无形资产的所有权让渡给他人。即在出售以后

60、，企业不再对该项无形资产拥有占用、在出售以后，企业不再对该项无形资产拥有占用、使用、收益、处置的权利。使用、收益、处置的权利。 出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益（面价值后的差额，确认为当期损益（“营业外收营业外收入入处置非流动资产利得或处置非流动资产利得或“营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失”）。）。v习题：腾飞公司习题：腾飞公司2019年年1月月1日从日从B公司购入一项专公司购入一项专利所有权，以银行存款支付价款及相关费用利所有权，以银行存款支付价款及相关费用100万万元。该专利的法定有效