初级会计学教程借贷记账法应用

1、初级会计学教程借贷记账法应用一、企业组织形式一、企业组织形式企业组织形式企业组织形式 企业组织形式，从法律上可分企业组织形式，从法律上可分为独资企业、合伙企业和公司（有限为独资企业、合伙企业和公司（有限责任公司和股份）。责任公司和股份）。 按我国新按我国新。 独资企业（独资企业（Proprietorship） 规模小规模小,业主一人业主一人 债务责任债务责任,无限清偿无限清偿 税赋，不交企业所得税税赋，不交企业所得税,交个人所交个人所得税得税 会计主体属独立的会计主体会计主体属独立的会计主体2企业组织形式（续）企业组织形式（续） 合伙企业（合伙企业（Partnership）由两人或两人以上通过

2、订立合伙协议，共同出资，共负由两人或两人以上通过订立合伙协议，共同出资，共负盈亏盈亏,共担风险的企业组织形式。合伙人是自然人而不共担风险的企业组织形式。合伙人是自然人而不是法人。特点：是法人。特点：合伙财产共有合伙财产共有;共享经营利益共享经营利益经营责任负无限连带责任经营责任负无限连带责任相互代理机制相互代理机制(容易引起纠纷容易引起纠纷)不交企业所得税不交企业所得税属独立的会计主体属独立的会计主体3企业组织形式（续）企业组织形式（续）公司公司 公司是依法定程序设立由两个或两个以上的投资者共同出资，公司是依法定程序设立由两个或两个以上的投资者共同出资，以营利为目的企业法人。公司是独立的法律经

3、济实体，以自以营利为目的企业法人。公司是独立的法律经济实体，以自己的独立财产承担经济责任。己的独立财产承担经济责任。 新新公司法规定可以成立一人有限责任公司，公司法规定可以成立一人有限责任公司，10万元。万元。交纳企业所得税交纳企业所得税独立的会计主体独立的会计主体 小结：小结： 不管是独资、合伙还是公司，在会计上都是独不管是独资、合伙还是公司，在会计上都是独立的会计主体，三者在收入、费用、收益等项目的会立的会计主体，三者在收入、费用、收益等项目的会计处理上无大的区别，只是所有者权益差别较大。计处理上无大的区别，只是所有者权益差别较大。4二、账户设置二、账户设置账户的概念账户的概念 账户是会计

4、信息的储存器，是记录会计信息的工账户是会计信息的储存器，是记录会计信息的工具。具。账户的类型账户的类型 资产类账户资产类账户负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户收入类账户收入类账户费用类账户费用类账户5账户设置（续）账户设置（续）账户的结构账户的结构 标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边即左边和右边，账户的顶端即左边和右边，账户的顶端是一条水平直线，在该线的上方写明该账户的名称（或指定的账号）。很是一条水平直线，在该线的上方写明该账户的名称（或指定的账号）。很象象“T”字，称字，称“T”字型账户。字型账户。账户名称账户名称借借贷贷6账户设

5、置（续）账户设置（续）账户的结构账户的结构资产、费用类账户资产、费用类账户借借 贷贷 增加增加减少减少减少余额余额 权益、收入类账户权益、收入类账户借借贷贷增加增加减少减少余额余额7账户设置（续）账户设置（续）账户结构小结账户结构小结 所有账户的左方为借方，所有账户的右方为贷方。所有账户的左方为借方，所有账户的右方为贷方。 资产类和费用类账户的借方记增加，贷方记减少；负债、所有者权益资产类和费用类账户的借方记增加，贷方记减少；负债、所有者权益和收入类账户与此相反，借方记减少，贷方记增加。和收入类账户与此相反，借方记减少，贷方记增加。 任何账户的正常余额都在记录增加的一方。任何账户的正常余额都在

6、记录增加的一方。 因此，资产类和费用类账户的余额在借方，负债、所有者权益因此，资产类和费用类账户的余额在借方，负债、所有者权益和收入类账户的余额在贷方。和收入类账户的余额在贷方。8三、复式记账三、复式记账 复式记账的概念复式记账的概念 对发生的每一笔经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系对发生的每一笔经济业务，要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，全面、系统地反映经济业务的来的账户中以相等的金额进行记录，全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。龙去脉。 借贷记账法的基本原理借贷记账法的基本原理 记账符号记账符号：以以“借、贷借、贷”作为记账符号。作为记账符号。“借借”表

7、示账户的左方，表示账户的左方，“贷贷”表示账户的右方。表示账户的右方。 记账规则：记账规则：“有借必有贷、借贷必相等。有借必有贷、借贷必相等。”9复式记账（续）复式记账（续） 会计分录会计分录 概念概念 会计分录是指对每一项经济业务，按照借贷会计分录是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别确定应借应贷账户及记账法的规则要求，分别确定应借应贷账户及其金额的一种记录。其金额的一种记录。 基本格式基本格式先借后贷；先借后贷；借贷要分行写（一般错两字格）；借贷要分行写（一般错两字格）；借贷金额相等。借贷金额相等。10复式记账（续）复式记账（续）借贷记账法举例借贷记账法举例 例例 1：借：固

8、定资产：借：固定资产 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000 例例2：借：固定资产：借：固定资产 30000 贷：应付账款贷：应付账款 30000 例例3：借：存货：借：存货 40000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 应付账款应付账款 2000011复式记账（续）复式记账（续）借贷记账法举例借贷记账法举例 例例4：借：应付账款：借：应付账款 30000 贷：银行借款贷：银行借款 30000 例例5：借：应付账款：借：应付账款 20000 贷：银行存款贷：银行存款 2000012会计核算的对象会计核算的对象、会计核算、会计核算的对象的对象 凡是特定对象能够以货币表现的经济活

9、动，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算的内容。都是会计核算的内容。以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或资金运动。资金运动。13会计核算的对象会计核算的对象(续续)、经济活动、经济活动需要人力、财力、物力资源需要人力、财力、物力资源经过供应、生产、销售环节经过供应、生产、销售环节伴随资金投入、运用、退出活动伴随资金投入、运用、退出活动14、资金运动、资金运动以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或资金运动。以货币表现的经济活动，通常又称价值运动或资金运动。包括资金投入、资金运用、资金退出等过程：包括资金投入、资金运用、资金退出等过程：资

10、金投入，包括：资金投入，包括：所有者投入资金，形成所有者权益，列为实收资本或股本与所有者投入资金，形成所有者权益，列为实收资本或股本与资本公积；资本公积；债权人投入资金，形成债权人权益，列为负债，包括流动负债债权人投入资金，形成债权人权益，列为负债，包括流动负债与长期负债。与长期负债。资金运用，包括：资金运用，包括：用于购建厂房、购置机器设备，形成固定资产；用于购建厂房、购置机器设备，形成固定资产；用于购买原材料，形成存货；用于购买原材料，形成存货；用于支付职工工资，形成工资费用。用于支付职工工资，形成工资费用。15、资金运动、资金运动资金退出，包括：资金退出，包括：偿还各项债务本金和利息；偿

11、还各项债务本金和利息；交纳各种税金；交纳各种税金；向所有者分配利润向所有者分配利润资金运动是开放式的、动态的：资金运动是开放式的、动态的：与企业外部不断发生资金转换；与企业外部不断发生资金转换；资金的运动周而复始进行的；资金的运动周而复始进行的；资金的数量规模不断变化的。资金的数量规模不断变化的。16、资金的循环与周转，分为供应、生产、资金的循环与周转，分为供应、生产、销售三个阶段：销售三个阶段：供应阶段：购买原材料，发生材料采购成本，与供应阶段：购买原材料，发生材料采购成本，与供应单位发生货款结算关系供应单位发生货款结算关系 ；生产阶段：劳动者借助机器设备将原材料加工成生产阶段：劳动者借助机

12、器设备将原材料加工成产品，发生各种料、工、费及工资结算关系；产品，发生各种料、工、费及工资结算关系；销售阶段：销售产品取得收入销售阶段：销售产品取得收入,发生有关销售费用、发生有关销售费用、交纳税金等业务，并同购货单位发生货款结算关交纳税金等业务，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税款结算关系。系、同税务机关发生税款结算关系。 销售收入扣除各项费用成本后的利润，为销销售收入扣除各项费用成本后的利润，为销货净利。货净利。17、资金占用与资金来源、资金占用与资金来源企业的资金在任一时点上表现为静态的资企业的资金在任一时点上表现为静态的资金占用与资金来源两个方面。金占用与资金来源两个方面。

13、资金占用：表现为资产，包括厂房、机器资金占用：表现为资产，包括厂房、机器设备、原材料、在产品、库存商品及货币设备、原材料、在产品、库存商品及货币资金等。资金等。资金来源：通过一定途径取得资金，包括资金来源：通过一定途径取得资金，包括所有者投入的资金与债权人提供的贷款等。所有者投入的资金与债权人提供的贷款等。资金占用和资金来源是相互对应的，在任资金占用和资金来源是相互对应的，在任一时点上总量应该是相等的。一时点上总量应该是相等的。18五、供产销阶段和利润形成及分配的核算五、供产销阶段和利润形成及分配的核算经营资金的循环与周转示意图经营资金的循环与周转示意图供应阶段的核算供应阶段的核算生产阶段的核

14、算生产阶段的核算销售阶段的核算销售阶段的核算利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算19（一）经营资金的循环与周转示意图（一）经营资金的循环与周转示意图（图图1）供应阶段供应阶段生产阶段生产阶段生产耗费产品完工销售阶段销售阶段（垫付） 货 币 资 金垫支资金 + 新增价值(转移价值) (待实现)固定资产车间制造费用销售机构开支企业行政管理耗费折旧费用在产品产成品产品销售成本销售费用管理费用经营收益（利润）工资费用原材料产品销售成本销售收入资产负债表 利润表20（二）供应阶段会计核算图（二）供应阶段会计核算图(图图2)及核算及核算银行存款银行存款材料采购材料采购原材料原材料借贷借借贷贷现

15、金现金应付账款应付账款借借借贷贷21 购进业务的核算购进业务的核算 现金现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付账款预付账款 材料采购材料采购 原材料原材料业务说明：业务说明：现金购进原材料，支付原材料货款和采购费用。现金购进原材料，支付原材料货款和采购费用。赊购原材料，形成应付账款负债。赊购原材料，形成应付账款负债。预付购进原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。购入预付货款的原材料。支付应付货款。支付应付货款。材料由在途转为库存，结转材料采购成本。材料由在途转为库存，结转材料采购成本。22（三）生产阶段会计核算示意图（三）生产阶段会计核算示意图（图图3）及核算）及核算生

16、产成本生产成本原材料原材料制造费用制造费用应付工资应付工资产成品产成品23生产成本与制造费用的关系生产成本与制造费用的关系生产成本生产成本A产品产品B产品产品制造费用制造费用生产成本生产成本24 生产业务的核算生产业务的核算 待摊待摊( (预提预提) )费用费用 生产成本生产成本 产成品产成品业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。 银行存款银行存款 原材料原材料 应付工资应付工资 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用25（四）销售阶段会计核算示意图（四）销售阶段会计核算示意图（图图4）及核算）及核算产成品产成品 主营业务成本主营业务成本营业营业(销售销售)费用费用主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款26 销售业务的核算销售业务的核算银行存款（现金）银行存款（现金） 应收账款应收账款 预收账款预收账款 产成品产成品 应交税金应交税金主营业务收入主营业务收入 营业费用营业费用 主营业务成本主营业务成本主营业务税金主营业务