浅谈发出存货计价方法以信阳天瑞商贸公司为例

1、目录一、存货计价方法概述2（一）存货的定义2（二）存货计价方法的类型2（三）选择存货计价方法的标准3二、存货计价方法的优缺点及使用范围3（一）个别计价法3（二）先进先出法3（三）月末一次加权平均法4（四）移动加权平均法4三、不同存货计价方法在信阳天瑞商贸公司的运用4（一）先进先出法5（二）月末一次加权平均法5（三）移动加权平均法5四、不同存货计价方法对企业的影响7（一）对企业利润的影响7（二）对企业所得税税负的影响7（三）对管理人员业绩的影响7五、多角度分析选择适当存货计价方法的相关建议7（一）从存货的自身特点及存货管理要求的角度看7（二）从企业纳税角度看8（三）从存货的盘存制度角度看8（四）

2、从对管理人员业绩评价角度看8六、总结9参考文献9浅谈发出存货计价方法摘要：存货是企业一项很重要的资产，在企业资产总额中所占的比重较大。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响，存货计价方法的改变对企业会计核算有着重要的影响。不同的存货计价方法产生的结果将有所不同。因此，企业在选择发出存货计价方法时，要根据企业的经营规模、管理状况慎重的比较各种存货计价方法的利弊，权衡各方面的利益关系。本文主要从发出存货计价方法入手，重点阐述不同的存货计价方法对于企业利润、所得税以及管理人员业绩的影响，从而对企业如何选择适当的存货计价方法提出合理的建议。关键词：存货计价方法；影响 ；建议一、存

3、货计价方法概述（一）存货的定义存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用储存的各种有形资产，包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和分期收款发出商品等。由于存货经常不断地处于耗用、销售或重置状态，再加上受市场经济剧烈波动的影响，对存货的计价工作就十分复杂而且选用不同的存货计价方法，对企业的会计核算 以及财务活动等都有着不同的影响。（二）存货计价方法的类型1、个别计价法亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计

4、算各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。每批(次)存货发出成本=该批(次)存货发出数量×该批(次)存货实际收入的单位成本。2、先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额;发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。3、月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以本月全

5、部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货单位成本=月初库存存货成本+（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）÷（月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和）4、移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量的合计数，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。移动加权平均单位成本=(原有存货成本+本批入库存货成本) ÷(原有存

6、货数量+本批入库存货数量)。（三）选择存货计价方法的标准存货计价方法的不同是由于存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际取得的成本不同而产生的。存货流转包括实物流转和成本流转两方面。在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，因此产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了恰当反映存货流转，在确定存货计价的方法时，要坚持以下标准：以历史成本为基础；坚持客观性原则，如实反映销售成本与期末存货价值；坚持谨慎性原则，保证企业所有者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。同时，存货计价方法的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价方法时必须综合考虑，统筹安排

7、，科学决策。二、存货计价方法的优缺点及使用范围（一）个别计价法成本流转与实物流转完全一致是个别计价法的特点，这也是其能准确地反映本期发出存货成本和期末成本的原因。但采用该方法必须详细地记录每一批存货的收、发、存记录，日常工作非常繁重，困难也大。因此，个别计价法主要适用于无法进行互换批次进行使用的企业存货，适用企业价值较高的存货计价。（二）先进先出法采用先进先出法进行存货计价，其优点是可以随时结转发出存货成本，其缺点是比较繁琐。如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。因此，该方法一般适用于存货出入库次数不多的企业或经营活动受到存货形态影响较大或存货容易腐烂变质的企业，并且这种方法

8、在实地盘存制和永续盘存制下计算出的发出存货成本相等。（三）月末一次加权平均法采用月末一次加权平均法的优点是日常核算量相对较小，简便易行，因其只需要在月末计算一次加权平均单价并结转发出存货成本即可。但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。且在物价变动幅度较大的情况下，按加权平均法计算的期末存货成本与现行成本有较大差异。月末一次加权平均法对于大型工业企业来说将大量的成本核算都集中在月末进行处理是一项很大的工程，会加大人力和物力。因此该方法适用于存货品种较少，物价变动幅度不大，平时存货收发比较频繁的企业。（四）移动加权平均法采用移动加权平均法能够使企业管理

9、层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出存货和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对于收发货较频繁的企业不适用。因此，该方法适用于经营品种不多或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类或储存在同一地点，性能相同的大量存货。三、不同存货计价方法在信阳天瑞商贸公司的运用信阳天瑞商贸有限公司位于河南省信阳市，主营生活小家电，是增值税一般纳税人，适用税率为17%。2014年11月该企业甲商品的购销情况如下：月初甲商品结存1000件，单价0.04万元每件。11月5日购入甲商品2000件，单价0.04万元每件，11月11日对外销售甲商品2000件

10、，11月16日购入甲商品4000件，单价0.05万元每件，11月20日对外销售甲商品3000件，11月27日购入甲商品1000件，单价0.06万元每件。该企业11月份共销售甲商品5000件，主营业务收入为500万元（不含增值税），本月发生的与甲商品有关的管理费用为50万元。该企业适用的所得税税率为25%，且本期没有任何纳税调整项目。 表1 信阳天瑞商贸有限公司甲商品购销明细账 单位：万元由于个别计价法主要应用于辩认批次的特殊存货，不具有较大的普遍性，且对于存货的计价是最为准确的。下面主要讨论除了个别计价法以外的三种计价方法。（一）先进先出法 表2 信阳天瑞商贸有限公司甲商品购销明细账 单位:万

11、元销售成本=1000×0.04+1000×0.04+1000×0.04+2000×0.05=220（万元）销售利润（毛利）=500-220=280（万元）税前利润=280-50=230（万元）所得税=230×25%=57.50（万元）净利润=230-57.50=172.50（万元）（二）月末一次加权平均法存货单位成本=（1000×0.04+2000×0.04+4000×0.05+1000×0.06）÷（1000+2000+4000+1000） =0.0475（万元）销售成本=5000×

12、0.0475=237.50（万元）销售利润（毛利）=500-237.50=262.50（万元）税前利润=262.50-50=212.50（万元）所得税=212.50×25%=53.125（万元）净利润=212.5-53.125=159.375（万元）（三）移动加权平均法 表3 信阳天瑞商贸有限公司甲商品购销明细账 单位：万元销售成本=2000×（40+80）÷（1000+2000）+3000×（40+80-2000×0.04+200）÷（1000+4000）=224（万元）销售利润（毛利）=500-224=276（万元）税前利润=27

13、6-50=226（万元）所得税=226×25%=56.50（万元）净利润=226-56,50=169.50（万元） 表4 不同方法的计算结果 单位：万元 通过以上案例分析，可以看出不同存货计价方法对企业各个方面的影响，结合该公司存货的特点，在电子产品行业中，存货具有以下特点：一是价格变化波动大。二是由于电子产品更新换代较快。存放时间不宜过长。所以该公司应选择先进先出法。首先电子产品不能长期库存，所以电子产品一般是先入库先销出，和先进先出法计价方法相吻合。再者对比加权平均法可以看出，先进先出法更能够客观及时准确地反映出电子产品行业的存货价值。其反映出的信息具有较高的真实性。由于电子产品

14、行业的价格波动比较大，用先进先出法能够使存货价值与物价变化趋势相接近。能够最大限度的反映当期的利润损益。这样能够避免电子产品行业存货核算的时候出现实盈虚亏和虚盈实亏的现象。四、不同存货计价方法对企业的影响（一）对企业利润的影响从以上的计算结果，可以看出，在物价持续上涨时，按先进先出法计算的销售成本最低，月末一次加权平均法计算的销售成本最高，而移动加权平均法计算的销售成本居中。那么对于当期利润的影响大小依次是：采用先进先出法计算的当期利润最高，采用月末一次加权平均法计算出的当期利润最低，而移动加权平均法计算的当期利润居中。其原因是：先进先出法是以陈旧的的较低的价格来计算销售成本的，而期末存货则分

15、摊最后进货单价较高的价值，这必然导致计算出来的销售成本较低，从而利润较大。而在加权平均法下，将价格变化平均化，平缓了价格变化的影响，所以计算得出的数据就低于先进先出法。当然，如果在物价持续下跌的情况下，就正好相反，即采用加权平均法计算出的当期利润最高。（二）对企业所得税税负的影响存货成本是企业所得税税前准予扣除的一项重要成本，而对于存货发出选用不同计价方法直接影响企业当期和未来一定时期存货成本的分布，进而影响企业不同时期企业所得税应纳税所得额及企业所得税的多少。在物价变动的情况下，选择合理的存货计价方法，可以合理避税，减轻企业的应纳所得税负。当物价上涨时，采用加权平均计算出来的期末存货价值较低

16、，相应的销售成本较高，当期的利润被低估，企业的应纳税所得额会随之减少。而先进先出法由于当期可摊入的存货成本较少，因此账面利润较高，应缴纳所得税较多。加权平均法和移动加权平均法对成本、利润影响的方向是一样的，只是因为购货与销货价格的分布时间和价差幅度因素，造成其与移动加权平均法有一定差别。在实际工作中，如果企业正处于所得税的免税期，其获得的利润越多，得到的免税额就越多，这样企业就可以通过选择先进先出法计算存货成本，以减少存货成本的当期摊入，扩大当期利润。反之，应采用税负较少的存货计价方法来确定发出存货成本。（三）对管理人员业绩的影响某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与奖励机

17、制有关。不少企业按利润水平的高低来评价企业管理人员的业绩，并根据评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员往往乐于选择先进先出法，因为，这样会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。五、多角度分析选择适当存货计价方法的相关建议（一）从存货的自身特点及存货管理要求的角度看存货自身的特点也会影响到企业对存货计价方法的选择。对于存货的事物管理，企业内部管理的一般特点是采用“先进先出”的方式，但是对于同一种存货购入批次较多时，先进先出的管理方式将增加发出存货的工作量和困难度，此时采用加权平均法是最合适的。对于不能互相替换的存货品种以及为特定目的生产和存放的存货，则应当采用个别计价法。而对于存货入库次数不

18、多的企业或经营活动受到存货形态影响较大时或存货容易腐烂变质的企业，则适宜采用先进先出法。（二）从企业纳税角度看企业所得税法第十五条规定，企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。这一规定，为企业税收筹划、减轻税负提供了依据。企业用存货计价方法进行纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素来选择，从而达到企业合理节税，提高企业经济效益的目的。主要从以下方面来说明：虽然不管是采用先进先出法还是加权平均法，从长远角度来看企业缴纳税款的总额是一样的，但企业选择不同的存货计价方法，在一定纳税年度中反映

19、的存货成本是不同的，进而影响该纳税年度的所得税款分配，把更多的税款转移到以后年度缴纳，起到了延期纳税的筹划目的。由于物价上涨与下跌时不同计价方法对企业税负的影响不同，这就要求企业的财会人员在会计年度初期要分析本企业在该年所需要购买的主要存货的市场价格总趋势。一般情况下，物价表现为增长的趋势，在通货膨胀的情况下就更加如此，此时企业采用加权平均法为好，而在通货紧缩的情况下，货物的价格往往会下降，则采用先进先出法比较好。（三）从存货的盘存制度角度看存货的盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。永续盘存制也称“账面盘存制”是对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登

20、记，并随时结算出该项物资的结存数的一种方法。因此，在永续盘存制度下，采用移动加权平均法比较合适。实地盘存制也称“定期盘存制”是对各项财产物资，平时在账簿中只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘存的结存数来倒推当月财产物资的减少数，再据以登记有关账簿的一种方法。因此，在实地盘存制下，采用月末一次加权平均法比较合适。（四）从对管理人员业绩评价角度看企业选择哪一种存货计价方法还与企业管理人员的业绩评价、相应的奖励机制等有直接关系。不少企业管理人员为了得到业绩评价后的奖励，往往按照利润水平的高低作为判断依据，这样容易导致企业管理者人为操纵利润，使得考评结果与实际情况相背离。当物价上涨时，管理人员通

21、常会按照先进先出法核算，这样能够高估其在职期间的企业利润，从而获得相应的物质奖励。不管企业采用哪种计价方法，都会综合其他相关因素。企业应结合存货特点、物价变动情况等因素，综合考虑，选择存货计价方法，这样才能从中受益。六、总结存货是企业重要的资产之一，其所占比重比较大。存货会计核算的正确性，对于恰当地反映企业的财务状况和经营成果有着很重要的影响。因而存货管理是企业财务管理的难题。存货管理包括很多方面，其中一个重要方面是存货的计价方法。不同的存货计价方法，会得出不同的存货成本流转量，从而得出不同的经营成果。在实际成本法下，存货的计价方法主要包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法。就目前来看加权平均法是存货计价方法最简单的计算方法，然而每一种计价方法都有存在的问题，比如月末一次加权平均法对于发出和结存的价格和总额无法在明细中体现，同时计算存在一定的延时性，因而影响了存货的管理，且对于品种繁多、收发频繁的企业不适用，因此对于