绩效审计专题讲座

1、绩效审计讲座绩效审计讲座南京审计学院南京审计学院 中国审计教育网中国审计教育网“预算执行审计与绩效审计”培训班为了推动预算执行审计工作的进一步深化，提高财政审计人员的业务能力，南京审计学院管理干部学院与中国审计教育网决定联合举办“预算执行审计与绩效审计”培训班。 培训内容：部门预算和相关财政改革措施；部门预算执行审计的要求、内容与开展；部门预算执行审计的重点；如何以全部政府性资金为主线开展预算执行审计；绩效审计的技术方法、程序和内容；绩效评价标准的选择；财政资金绩效审计若干问题；相关案例分析 时间及地点 2014年9月12日9月19日 西 安 2014年10月24日10月31日厦 门 收费标准

2、：培训费1200元（含场租费、资料费、专家讲课费等）；会务组统一安排食宿，费用自理，食宿费及相关费用按当期培训班的标准执行，所有费用报到时面交。 报名咨询：电话13718001271 传 真联 系 人：纪 刚 E-mail: 2014年审计业务知识培训课程总览固定资产投资与建设项目跟踪审计固定资产投资与建设项目跟踪审计2014年年3月月21日日3月月28日日南南 审审2014年年5月月23日日5月月30日日南南 宁宁2014年年7月月18日日7月月25日日呼和浩特呼和浩特2014年年8月月08日日8月月15日日长长 春春中国内部审计准则与

3、内部审计实务操作中国内部审计准则与内部审计实务操作2014年年4月月18日日4月月25日日海海 口口2014年年6月月04日日6月月11日日贵贵 阳阳2014年年7月月14日日7月月21日日银银 川川内部控制制度与风险管理内部控制制度与风险管理2014年年6月月10日日6月月19日日 昆昆 明明2014年年6月月20日日6月月27日日厦厦 门门2014年年9月月19日日9月月26日日成成 都都2014年年11月月21日日11月月28日日深深 圳圳经济责任审计理论与实务操作经济责任审计理论与实务操作2014年年7月月23日日7月月30日日 西西 宁宁2014年年8月月15日日8月月22日日乌鲁木

4、齐乌鲁木齐2014年年11月月03日日11月月13日日昆昆 明明2014年年12月月17日日12月月24日日海海 口口预算执行审计与绩效审计预算执行审计与绩效审计2014年年9月月12日日9月月19日日 西西 安安2014年年10月月24日日10月月31日日厦厦 门门行政事业单位内部控制规范（试行）行政事业单位内部控制规范（试行）2014年年10月月17日日10月月24日日黄黄 山山高级审计师考前辅导高级审计师考前辅导2014年年8月月10日日8月月15日日 大大 连连内 容 效益审计的程序与方法 影响我国效益审计实践的几个认识问题 当前我国的效益审计第一部分 效益审计的程序与方法什么是绩效审

5、计审计机关对被审计单位（项目）管理和使用审计机关对被审计单位（项目）管理和使用公共资源的有效性进行检查和评价的活动。公共资源的有效性进行检查和评价的活动。 对绩效审计的定义之一 绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审计，一般包括以下内容：（a）根据良好的管理原则和实务以及管理政策对管理活动的经济性进行审计；（b）对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制以及被审计单位为纠正已发现缺陷而采取的程序；（c）联系被审计单位目标的实现情况，对被审计单位绩效的有效性进行审计，并通过与预期影响进行比较，而对被审计单位的活动所产生的实际影响进行审计。 对绩效审计的定义之二

6、 对被审计单位履行其职责过程中使用和管理公共资源的经济性、效率性和效果性进行的审计。 效益审计的目标 经济性经济性 效率性效率性 效果性效果性 合规性合规性经济性经济性，是指以最低的投入达到目标，简单地说就是投入是否节约。例如，是否以最好的价格购入所需要的原料设备，实际所花费用是否与预算一致，有无浪费等等。 效率性效率性，是指产出与投入之间的关系，包括以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出，简单地说就是支出是否讲究效率。例如项目运作方式方法是否最为合理，职责分工是否存在不必要的重复，内部机构之间相互协作的状况，是否存在必要的激励机制等等。 效果性效果性，是指目标的实现程度，

7、即多大程度上达到了政策目标、经营目标和预期结果。简单地说就是是否达到目标。例如，是否在规定的时间以合理的成本实现了既定目标，公众对提供的服务或产品的满意程度等等。合规性合规性，是指对法律法规的遵循情况。例如项目的运作是否存在违反法律、法规、合同或者协议的行为。绩效审计与财务审计的关系都是审计业务当中的类型,基本原理是相同的财务审计是基础，效益审计是财务审计的深化。二者之间也有不同:-目标不同-依据和原则不同-方法不同 效益审计的程序（二） 选项选项 审计项目准备审计项目准备 证据的收集和整理归纳证据的收集和整理归纳 效益审计的报告效益审计的报告 后续跟踪检查后续跟踪检查效益审计项目的选择1、选

8、择效益审计项目应考虑的因素、选择效益审计项目应考虑的因素 预计的审计效果预计的审计效果 资金规模资金规模 管理风险管理风险 影响力影响力 审计成本和可操作性审计成本和可操作性2、选择效益审计项目的方法、选择效益审计项目的方法 自上而下的项目自上而下的项目-审计机关没有特殊原因审计机关没有特殊原因,一般要完成一般要完成 自下而上的项目自下而上的项目-综合考虑各种因素综合考虑各种因素,按照选项的基本按照选项的基本原则进行平衡确定原则进行平衡确定 审计项目准备审计项目准备（一）初步调查了解被审计事项（一）初步调查了解被审计事项（二）确定效益审计项目的目标和范围、重点（二）确定效益审计项目的目标和范围

9、、重点（三）确定审计评价标准（三）确定审计评价标准（四）确定审计的方法模式和具体审计方法（四）确定审计的方法模式和具体审计方法（五）编制审计方案（五）编制审计方案初步调查了解被审计事项 1、需要了解的内容、需要了解的内容 有关被审计单位和被审计事项的相关信息有关被审计单位和被审计事项的相关信息 了解的信息越充分了解的信息越充分,对于设计一个好的审计方案和高质对于设计一个好的审计方案和高质量、高效率地开展审计越有利量、高效率地开展审计越有利2、可能的信息来源、可能的信息来源 立法/政策、方针/预算/可行性研究报告 被审计单位的工作报告/计划/总结/岗位和机构设置说明/内部指南、手册 舆论和媒体报

10、道/研究报告/文献资料 审计机关以前的审计记录、档案 被审计单位近期接受检查、评估和质询的情况和结果 同行业的管理经验和做法审计目标的分解审计目标的分解(一一) 为使审计目标对审计项为使审计目标对审计项目的执行具有指导性，目的执行具有指导性，应该对审计项目的目标应该对审计项目的目标进行分解。首先将审计进行分解。首先将审计项目的总目标分解成若项目的总目标分解成若干个子目标，然后对这干个子目标，然后对这些子目标再逐个进行分些子目标再逐个进行分解为若干个具体的小目解为若干个具体的小目标，这个层层分解目标标，这个层层分解目标的过程，就是把一个个的过程，就是把一个个抽象的问题分解为众多抽象的问题分解为众

11、多的小问题的过程，直到的小问题的过程，直到分解出来的问题，审计分解出来的问题，审计人员可以直接收集信息人员可以直接收集信息和证据进行回答为止。和证据进行回答为止。确定效益审计项目的范围、重点 确定审计重点应该考虑的因素包括：确定审计重点应该考虑的因素包括： 重要性重要性 管理方面的风险管理方面的风险 审计的潜在影响审计的潜在影响 可审性可审性 评价标准是什么 理性的人对被审计事项的理想预期或认识，或者说是一种规范化的模式。它说明的是组织或活动“应该怎样”。 评价标准的作用 首先，评价标准是审计人员进行评价，判断被审计事项是非、优劣的准绳。没有评价标准，就没有审计的意见或结论。 其次，评价标准是

12、连接审计目标和审计方法的纽带。根据目标，我们在效益审计中确定了评价标准；根据目标和标准，我们确定了收集数据和进行评价的具体方法。没有评价的标准，就无从设计和选择审计的方法。 第三，评价标准是审计机关与读者（人大和公众）、被审计单位之间沟通的桥梁和基础。 适当的评价标准应该具备的特征适当的评价标准应该具备的特征 可靠性可靠性 客观性客观性 相关性相关性 代表性代表性 明确性明确性 可比性可比性 可接受性可接受性 可获得性可获得性效益审计评价标准的来源效益审计评价标准的来源 强制性的标准 非强制性的标准 确定审计方法方法就是手段，因此不存在固定的方法体系常用的方法有：审阅、观察、访谈、调查、分析等

13、为保证证据充分可靠和审计工作的质量、效率，应该在审计方案中详细设计所使用的方法，并加以逻辑、科学地运用需要注意的问题需要注意的问题（1）审计方法与审计目标、审计标准的关系）审计方法与审计目标、审计标准的关系（2）设计审计方法必须建立在充分了解被审）设计审计方法必须建立在充分了解被审计单位的基础上计单位的基础上（3）考虑利用外部专家工作）考虑利用外部专家工作编制审计方案 1、编制审计方案应考虑的因素、编制审计方案应考虑的因素 （1）被审计事项本身的特点）被审计事项本身的特点（2）审计的环境）审计的环境（3）对被审计事项了解的充分程度）对被审计事项了解的充分程度（4）审计人员的经验水平）审计人员的

14、经验水平 2、方案的内容、方案的内容 综合审计方案和具体审计方案综合审计方案和具体审计方案 效益审计证据收集和分析的方法 （一）效益审计证据及其特征（一）效益审计证据及其特征（二）效益审计证据的收集与鉴定（二）效益审计证据的收集与鉴定（三）效益审计证据的整理归纳（三）效益审计证据的整理归纳（四）对证据及其收集和整理归纳的过程进（四）对证据及其收集和整理归纳的过程进行记录行记录效益审计证据及其特征 1、效益审计的证据、效益审计的证据 效益审计证据与财务审计证据的不同效益审计证据与财务审计证据的不同2、效益审计证据的分类：实物证据、效益审计证据的分类：实物证据 、文件文件证据、询证证据证据、询证证

15、据 、分析性证据、分析性证据 。 2、效益审计证据的质量要求、效益审计证据的质量要求 充分性、相关性、可靠性充分性、相关性、可靠性效益审计证据的收集与鉴定 1、效益审计证据的来源、效益审计证据的来源（1）审计师本人采集编制和分析的资料）审计师本人采集编制和分析的资料（2）从被审计单位取得的资料）从被审计单位取得的资料（3）从第三方收集的资料）从第三方收集的资料2、收集审计证据的步骤和方法、收集审计证据的步骤和方法（1）审阅）审阅（2）访谈）访谈（3）抽样调查）抽样调查（4）观察）观察（5）分析：定性分析、定量分析）分析：定性分析、定量分析3、效益审计证据的鉴定、效益审计证据的鉴定 ：遵循的原则

16、和注意的问遵循的原则和注意的问题题效益审计证据的整理归纳 审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量审计证据的整理归纳就是审计人员把收集的大量的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其的零散的信息和数据进行简化、整理归纳，使其转换成审计结论的过程。审计人员对审计证据进转换成审计结论的过程。审计人员对审计证据进行的整理归纳必须紧扣审计目标和审计的评价标行的整理归纳必须紧扣审计目标和审计的评价标准进行。准进行。 审计结果的要素审计结果的要素 ：标准、事实、影响、原因标准、事实、影响、原因 对证据及其收集和分析的过程进行记录 审计记录的重要作用审计记录的重要作用审计记录应该具备的特征（应该达到的要求

17、）审计记录应该具备的特征（应该达到的要求）效益审计的报告过程1、审计组起草审计报告初稿、审计组起草审计报告初稿2、与被审计单位进行沟通，征求被审计单位意见、与被审计单位进行沟通，征求被审计单位意见3、审计组修改审计报告，向审计机关复核机构提、审计组修改审计报告，向审计机关复核机构提交审计报告交审计报告4、审计机关复核机构复核审计报告，审计组根据、审计机关复核机构复核审计报告，审计组根据复核意见修改审计报告复核意见修改审计报告5、审计机关审定审计报告，出具审计报告和审计、审计机关审定审计报告，出具审计报告和审计决定决定6、对审计结果进行公告、对审计结果进行公告7、向政府、人大提出专题报告或专项报

18、告、向政府、人大提出专题报告或专项报告效益审计报告及其编写要求效益审计报告的作用效益审计报告的作用效益审计报告的编写要求效益审计报告的编写要求 及时性及时性 、完整性、完整性 、准确性、准确性 、客观性、客观性 、 有说服力有说服力 、结构合理、结构合理 、易于理解、易于理解 效益审计报告的框架和内容 效益审计报告一般包括：效益审计报告一般包括： 内容摘要、被审计事项的背景、审计实内容摘要、被审计事项的背景、审计实施情况、审计评价意见或结论、审计发现施情况、审计评价意见或结论、审计发现的情况、发现的违法违规问题及处理处罚的情况、发现的违法违规问题及处理处罚意见、建议和被审计单位的反馈意见、对意

19、见、建议和被审计单位的反馈意见、对特别规定的或保密信息的报告。特别规定的或保密信息的报告。 效益审计报告与后续跟踪的方法 （一）效益审计的报告过程（一）效益审计的报告过程（二）效益审计报告及其编写要求（二）效益审计报告及其编写要求（三）效益审计报告的框架和内容（三）效益审计报告的框架和内容（五）后续跟踪检查（五）后续跟踪检查后续跟踪检查 后续跟踪检查的目标：后续跟踪检查的目标：对审计效果进行检查和评价对审计效果进行检查和评价对审计质量进行检查和评价对审计质量进行检查和评价对审计效果进行后续跟踪检查对审计效果进行后续跟踪检查 内容：内容：（1）审计决定的落实情况）审计决定的落实情况（2）审计建议

20、的采纳情况）审计建议的采纳情况方式：方式： 第一种是，随时了解被审计单位的活动第一种是，随时了解被审计单位的活动 第二种是，桌面复核第二种是，桌面复核 第三种是，对被审计单位进行后续跟踪审第三种是，对被审计单位进行后续跟踪审计计 对审计质量进行后续跟踪检查对审计质量进行后续跟踪检查（1）新闻媒体对审计项目质量的评估）新闻媒体对审计项目质量的评估（2）外部专家对审计项目质量进行评估）外部专家对审计项目质量进行评估（3）被审计单位对审计项目质量的评估）被审计单位对审计项目质量的评估（4）审计组的内部分析和检查）审计组的内部分析和检查第二部分：影响效益审计实践的几影响效益审计实践的几个认识问题个认识

21、问题1.产生和发展原因产生和发展原因2.目标问题目标问题3.标准问题标准问题(指标问题指标问题)4.评价问题评价问题(含含PA和和PM的区别与联系的区别与联系)5.分析方法问题分析方法问题6.作用问题作用问题绩效审计的产生和发展 绩效审计出现在20世纪40年代中期，在7080年代得到较快发展，完成传统审计向绩效审计为中心的转变是20世纪90年代的事情。 公共管理对绩效审计的影响 公共管理体制必然对绩效审计发展产生影响。在那些公共管理主要指的是手段而较少涉及结果的国家里，审计一般注重规则是否得到遵循和强化，而不是关注这些规则是否服务于，或者看起来服务于他们的预期目的。在那些实行公认的目标和结果导

22、向管理的国家中，审计的重点就不同了。 目标和结果导向管理的国家一般比以往更重视绩效，公共管理体制将影响人们对绩效审计的兴趣。 新公共管理运动为开展绩效审计提供了技术支持。 2.目标问题 如前所述,审计目标是审计之后要达到的境地或者要回答的问题 审计机关自行确定的审计项目中,目标的确定要考虑很多因素: 社会需要自身职责范围胜任能力 目标一定要进一步分解(NAO IADP方法)效益审计项目= 经济性+效率性+效果性 以关注效果性为前提 具体的一个效益审计项目，没有必要对3E都得出结论，但如果孤立地检查经济性和效率性，而不考虑效果性，审计是没有价值的。但审计效果性时，多数时候要兼顾经济性和效率性。

23、（丰克豪泽和普严军）经济性的定义对于我们理解绩效审计毫无帮助，因为其早已包含在效率性与效果性之中了，因此应该将经济性改为“公平性”。坚持目标导向 目标是项目的龙头,审计项目的计划和实施以及项目的管理都要围绕目标来进行 因此,目标的确定至关重要 用目标作为衡量审计项目的根本标准 在这一前提下,在既定的质量管理措施下,作一些改变:从:重点是针对审计过程的主要环节进行控制，以完成规定动作、加强审核把关、分清和追究责任是没有中心的、被动的的质量管理。到:以审计目标为中心加强审计项目全过程的质量管理，将贯彻执行审计准则作为基本前提,同时努力建立各种有利于全面实现审计目标、最大限度提高审计质量和效果的机制

24、，变被动质量管理为主动质量管理。例如，课题研究式地开展审计，增强审计小组的团队意识，建立有效的技术支持和咨询机制等等。 3.标准的选择问题 围绕目标 尽量采用强制性的标准 与被审计单位达成一致4.评价问题 两种错误倾向: (1)评价神秘化;(2)一定用指标,用百分比等复杂量化指标 评价是针对目标进行的,目标不同,要回答的问题也不同 用不用复杂量化指标取决于审计目标,指标仅仅是工具绩效评价与绩效审计的关系 绩效评价是一个持续监控和报告的过程,属于内部控制和管理范畴,范围非常广泛 绩效审计(效益审计)可以对被审计单位的绩效评价体系进行调查和审计5. 分析方法问题 没有固定的方法,所有的社会科学研究的方法都可能用到 两种分析模式(1)审计内部控制(2)直接审计结果6. 作用问题 效益审计的作用主要有两个方面： 一方面，从公共资源所有者的角度来说，它是一种重要的制约和监督机制（保证）； 另一方面，对于公共资源的使用和管理者来说，绩效审计更多地发挥了重要的建议和帮助的作用（咨询）。 第三部分:当前我国的效益审计 重要意义 基本情况 影响我国效益审计发展的因素 当前的主要做法和实践 几点思考重要意