XXXX第二季度纳税人例会-PowerPointPre

1、 2010第二季度纳税人例会 第一税务所一、关于企业清算 所得税有关问题 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 关关于企业清算业务企业所得于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知税处理若干问题的通知 财税200960号 根据中华人民共和国企业所得税法第五十三条、第五十五条和中华人民共和国企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第十一条规定，现就企业清算有关所得税处理问题通知如下： 一、企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 二、下列企业应进行清算的所得税处理：

2、(一)按公司法、企业破产法等规定需要进行清算的企业； (二)企业重组中需要按清算处理的企业。 三、企业清算的所得税处理包括以下内容： (一)全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； (二)确认债权清理、债务清偿的所得或损失； (三)改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； (四)依法弥补亏损，确定清算所得； (五)计算并缴纳清算所得税； (六)确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 四、企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。

3、五、企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 六、本通知自2008年1月1日起执行 （二） 国 家 税 务 总 局 国税函2009684 国家税务总局

4、关于企业清算所得税 有关问题的通知 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例的有关规定，现就企业清算所得税有关问题通知如下：一、企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。 企业未按照规定的期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据中华人民共和国税收征收管理法的相关规定加收滞纳金。二、进入清算期的企业应对清算事项，报主管税务机关备案。 国国 家家 税税 务务 总总 局局 国税函2009388 国家税务总局关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知 为贯彻

5、落实中华人民共和国企业所得税法及其实施条例，税务总局制定了企业清算所得税申报表及其附表。现将中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表印发给你们，请各地税务机关及时做好上述报表的印制、发放、学习、培训及软件修改等工作。 1.中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表 2.中华人民共和国企业清算所得税申报表及附表填报说明 具体内容详见国税函2009388 北京市地方税务局文件北京市地方税务局文件 京地税企201094号 北京市地方税务局关于企业清算业务所得税处理有关操作问题的通知 根据财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）及国家税务总局关于企业清算所得

6、税有关问题的通知（国税函2009684号）文件精神，现将企业清算业务所得税处理有关操作问题通知如下，请依照执行。 一、企业在年度中间终止生产经营，按照中华人民共和国公司法、中华人民共和国企业破产法等规定需要进行清算的，依据中华人民共和国企业所得税法第五十五条的规定， 应将终止生产经营当年度1月1日至实际经营终止之日作为一个纳税年度，于实际经营终止之日起60日内完成当年度企业所得税汇算清缴，结清当年度应缴（应退）企业所得税税款。 二、企业应当自终止生产经营活动开始清算之日起15日内向主管税务机关提交企业清算所得税事项备案表并附送以下备案资料： （一）纳税人终止正常生产经营活动开始清算的证明文件或

7、材料； （二）管理人或清算组联络人员名单及联系方式。 主管税务机关在接到企业的企业清算所得税事项备案表及附送资料后，打印企业清算所得税事项备案回执，并返还纳税人一份。企业备案完毕后，主管税务机关应将其纳入清算期企业所得税管理。 三、企业终止生产经营开始清算之日可按以下原则确定： （一）企业章程规定的经营期限届满之日； （二）企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日； （三）企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日； （四）企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日； （五）有关法律、行政法规规定清算开始之日； （六）企业因其他原因解散或进行清算之日。 四、企业在清算期内取得来源于我国境外

8、的所得，仍须依据财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）的相关规定，按照分国（地区）不分项原则，采取“抵免法”，计算按照我国税法计算的在我国境内应补缴的企业所得税税额。 五、企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送中华人民共和国企业清算所得税申报表及其附表和下列资料，完成清算所得税申报，结清税款： （一）清算报告或清算方案或破产财产变价方案的执行情况说明； （二）清算期间资产负债表、损益表（依据相关法律法规要求须经中介机构审计的，还应同时附送具有法定资质的中介机构的审计报告）； （三）资产盘点表； （四）清算所得计算过程的说明； （五）具备

9、下列情形的，还需报送资产评估的说明和相关证明材料： 1.资产处置交易双方存在关联关系的； 2.采取可变现价值确认资产处置所得或损失的。 （六）企业清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件； （七）股东分配剩余财产明细表； （八）非营利组织还应同时附送清算结束后其剩余财产的处置情况说明； （九）主管税务机关要求报送的其他资料。 六、纳税人在申请办理注销税务登记时，应向主管税务机关提交中华人民共和国企业清算所得税申报表及其附表的复印件，作为申请注销税务登记的附报资料之一。 七、主管税务机关应建立清算企业管理电子台账，对备案的

10、清算企业的有关情况造册登记，以加强对清算企业的管理。企业清算所得税事项备案表及其附报资料、企业清算所得税事项备案回执、中华人民共和国企业清算所得税纳税申报表及其附表和附报资料，应作为申报资料，由主管税务机关按照档案管理的相关规定做好归档处理。 八、本文规定的备案文书及流程自 2010年7月1日起执行。 二、小型微利企业预缴2010 年度企业所得税有关问题 北京市地方税务局文件北京市地方税务局文件 京地税企201099号为落实财政部 国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知（财税2009133号），确保享受优惠的小型微利企业所得税预缴工作顺利开展，现就2010年度小型微利企业所得税预

11、缴问题通知如下： 一、上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元（含3万元），同时符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的资产和从业人数标准，2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将国家税务总局关于印发中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表等报表的通知（国税函200844号）附件1第4行“利润总额”与15%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。 二、符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行。 三、符合条

12、件的小型微利企业在2010年纳税年度预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上一纳税年度不符合规定条件的，不得按本通知第一条规定填报纳税申报表。 四、2010年纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业2010年纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本通知第一条规定计算减免所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴。 第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过3

13、0万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 国家税务总局关于小型微利企业所得税预国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知缴问题的通知 国税函2008251号 第二条、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。 国国 家家 税税 务务 总总 局局 国税函201079号 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法 若干税收问题的通知 一、关于租金收入确认问题根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有

14、形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。 二、关于债务重组收入确认问题企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。 三、关于股权转让所得确认和计算问题企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发

15、生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但

16、该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 六、关于免税收入所对应的费用扣除问题根据实施条例第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 七、企业筹办期间不计算为亏损年度问题企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。 九、关于开（筹）办费的处理 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也

17、可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理 八、从事股权投资业务的企业业务招待费计算问题对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 北京市地方税务局文件北京市地方税务局文件 京地税法201077号 北京市地方税务局服务贸易等项目对外支付开具税务证明工作规程（试行） 第一章第一章 总则总则 第二条 本规程适用于我市地方税务机关为在我市办理对外支付的机构及个人开具税务证明工作。 第三条 税务所负责具体

18、办理税务证明的受理、审核、开具、复核工作；税政部门负责对税务证明涉及税收政策的适用进行认定；国际税务管理部门负责对税务证明工作的管理、协调和监督。 第二章第二章 适用范围适用范围 第四条 境内机构和个人（以下简称申请人）向境外单笔支付等值3万美元以上（不含等值3万美元）下列服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金，应当向主管税务机关申请办理税务证明： （一）境外机构或个人从境内获得的服务贸易收入； （二）境外个人在境内的工作报酬、境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费等收益和经常转移项目收入； （三）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让

19、收益； （四）国家税务总局、国家外汇管理局规定的其他情形 第五条 本规程所称服务贸易，包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等交易行为。 本规程所称收益，包括职工报酬、投资收益等。 本规程所称经常转移，包括非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等。 第六条 境内机构或个人对外支付下列项目，无须办理和提交税务证明： （一）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用； （二）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程所垫付的工程款； （三）境内机构发生在境外的进出口贸

20、易佣金、保险费、赔偿款； （四）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用； （五）境内运输企业在境外从事运输业务发生的修理、油料、港杂等各项费用； （六）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇； （七）境内旅行社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用； （八）从事远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用； （九）国际空运和陆运项下运费及相关费用； （十）保险项下保费、保险金等相关费用； （十一）境内机构在境外承包工程的工程款； （十二）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产（含房产

21、）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息； （十三）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混合(转)贷款）和国际金融组织贷款项下的利息。国际金融组织是指国际货币基金组织、世界银行集团、国际开发协会、国际农业发展基金组织、欧洲投资银行等； （十四）外汇指定银行除本条第十三项外的其他自身对外融资如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息； （十五）我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金； （十六）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出所得收益； （十七）国家规定的其他情形。 第七条 外国航

22、空公司境内代表处对外支付其境内机票销售款，可持主管国税机关和地税机关出具的免税文件或有关两国政府互免两国航空运输企业国际运输收入税收文件代替税务证明。香港、澳门和台湾地区的航空公司境内代表处参照本条执行。 境内旅行社对外支付代售境外航空公司机票销售款，应按规定申请办理税务证明。 第八条 境内机构办理下列境内外汇划转或境内再投资、增资活动时，应按规定申请办理税务证明。 （一）外商投资企业的外国投资者以其在境内所得利润以及外商投资企业将属于外国投资者的资本公积金、盈余公积金、未分配利润等在境内转增资本或再投资； （二）外国投资者从其已投资的外商投资企业中因先行回收投资、清算、股权转让、减资等所得财

23、产在境内再投资； （三）投资性外商投资企业所投资的企业以外汇向投资性外商投资企业划转利润。 第九条 合格境外机构投资者对外支付其投资收益以及依法取得境内上市公司A股股份的境外投资者减持A股上市公司流通股份及分红所得资金的购汇汇出时，适用税务证明有关规定。 第十条 境外个人办理服务贸易等项目对外支付，应按照个人外汇管理的相关规定办理。 第十一条 外汇指定银行办理本规程第六条第（十三）项、第（十四）项所列外汇资金对外支付时，除符合免税条件的以外，应按照我国税法规定作为扣缴义务人代扣税款，并在对外支付后按国家税法有关规定办理相关税务手续。 第十二条 对外支付外国公司船舶运输收入应当按规定提交税务证明

24、的，按照北京市国家税务局、北京市地方税务局、国家外汇管理局北京外汇管理部转发国家税务总局、国家外汇管理局关于加强外国公司船舶运输收入税收管理及国际海运业对外支付管理的补充通知的通知（京国税发2002325号）的规定执行 办理个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证时，按照北京市地方税务局转发国家税务总局国家外汇管理局关于个人财产对外转移提交税收证明或者完税凭证有关问题的通知（京地税法2005159号）的规定执行。 第三章第三章 税务证明税务证明的受理的受理 第十三条 税务证明申请人应当是办理付汇的支付人。代理人代为办理税务证明的，应以支付人名义提出申请，并同时提交授权委托书。 第十四条 申请人

25、应当持国税机关开具的税务证明向地税机关提出申请。 第十五条 税务证明由申请人税务登记地区县局、分局确定的税务所负责受理。 申请人按照本规程第九条规定申请办理税务证明的，由其在京托管银行税务登记地区县局、分局确定的税务所负责受理。 对外支付项目涉及税款按照税法确定的纳税地点不在我市地税机关缴纳的，由申请人向征税机关申请办理税务证明。 第十六条 申请人持国税机关开具的税务证明向地税机关申请办理时，应提交申请表（附件2），并按照申请开具对外支付税务证明提交资料清单（附件3）规定提供相应资料。 申请人提交的完税凭证应单独记载其代扣代缴的税款。 主管税务机关已收取过上述申请资料的，在办理同一合同项下的税

26、务证明时不再重复收取。 第十七条 申请人提交的资料应为中文，如为中文以外的文字，须同时提交申请人签章的中文文本。 申请资料为复印件的，应加盖印章，并注明“此件与原件核对一致”字样。 第十八条 申请人可通过以下方法获取申请表： （一）从市局或区县局、分局网站下载； （二）在区县局、分局办税服务厅窗口领取。 第四章第四章 税务证明税务证明的开具的开具 第十九条 税务所应对申请人提交的申请及相关资料进行审核，申请表项目填写完整、所附资料齐全的，当场在税务证明上填注相关栏目并签章。 但存在下列情形的，暂不开具税务证明，并作相应处理： （一）受理时发现申请表项目填写不完整或所附资料不齐全的，应即时一次性

27、告知申请人应补正的资料，由申请人按规定补正后另行申请； （二）受理时发现申请人所持主管国税机关开具的证明存在明显疑点的，应及时与开具机关取得联系、沟通情况，并报告市局，确认无误后方可开具； （三）受理时发现申请人虽持有对外支付涉及税款的完税证明，但存在未按规定缴纳税款情形的，应及时确认相关政策后作出相应处理； （四）其他不符合开具税务证明的情形。 第二十条 对涉及境外劳务不予征税的支付项目，由受理申请的税务所初审后，填写对外支付税务证明业务请示单（附件4），报相关业务科室认定，并于受理后5个工作日内开具证明。 第二十一条 对税务所就开具税务证明税收处理问题向相关业务科室提出的政策请示，相关业务科室不能确定有关政策的，应由