1第一部分模块六财务会计报告

1、财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和目标 又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告的目标 是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 财务会计报告的使用者 包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。投资者债权人供应商及其他购销业务债权人雇员顾客政府社会公众财务报告的主要使用者财务报告的主要使用者二、财务会计报告的组成 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报

2、告中披露的相关信息和资料。（一）财务报表 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表组成：财务报表组成：4 4表表+ +附注（附注（与国际准则趋同）与国际准则趋同） 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表 附注附注财务会计报告的组成财务会计报告的组成三、财务报表列报的基本要求 （一）持续经营 （二）一致性 （三）重要性 （四）不可抵销性 （五）可比性 （六）重要披露第二节 资产负债表一、资产负债表的概念 是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 。二二、资产负债表的作用（一）反映企业在

3、某一特定日期所拥有和控制的经济资源及其分布情况。（二）反映企业在某一特定日期所承担的负债总额以及结构情况。 （三）反映企业股东在某一特定日期所拥有的净资产（即所有者权益）和构成情况。 （一）需单独列示的资产、负债和所有者权益项目（一）需单独列示的资产、负债和所有者权益项目: 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 实收资本实收资本 可供出售金融资产可供出售金融资产 应付职工薪酬应付职工薪酬 资本公积资本公积 持有至到期投资持有至到期投资 应交税金应交税金 盈余公积盈余公积 投资性房地产投资性房地产 短期借款短期借款 未分配利润未分配利润 递延所得税资产递延所得税资产 递延所

4、得税负债递延所得税负债 应收及预付款项应收及预付款项 应付及预收款项应付及预收款项存货存货 预计负债预计负债长期股权投资长期股权投资 长期借款长期借款固定资产固定资产 应付债券应付债券 等等生物资产生物资产无形资产无形资产 等等三、资产负债表的格式、内容和编制方法（二）资产负债表的格式三、资产负债表的内容、格式和编制方法续（三）资产负债表的编制方法 1、直接根据总账科目的余额填列。 2、根据几个总账科目余额相加计算填列。 3、根据有关明细科目余额计算填列。 4、根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列。 5、根据总账科目余额相加减后计算填列。 某企业某企业2006年年6月底各类账户余额如下

5、：月底各类账户余额如下：请根据这些资料编制该企业请根据这些资料编制该企业2006年年6月月30日的资产负债表。日的资产负债表。账户名称账户名称借方余额借方余额账户名称账户名称贷方余额贷方余额现金现金550550短期借款短期借款50,00050,000银行存款银行存款120,000120,000应付账款应付账款6,6506,650应收账款应收账款8,8008,800其他应付款其他应付款2,0002,000其他应收款其他应收款1,0001,000应付职工薪应付职工薪酬酬9,9009,900原材料原材料100,000100,000应交税费应交税费57,00057,000生产成本生产成本28,0002

6、8,000未分配利润未分配利润90,00090,000库存商品库存商品62,00062,000实收资本实收资本1 009 4001 009 400固定资产固定资产900,000900,000盈余公积盈余公积45,00045,000坏帐准备坏帐准备800800累计折旧累计折旧400,000400,000资资 产产期末余额期末余额年初余年初余额额负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）（或股东权益）期末余额期末余额年初余年初余额额流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债： 货币资金货币资金120,550 短期借款短期借款50,000 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债

7、 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款8,000 应付账款应付账款6,650 预付款项预付款项 预收款项预收款项 应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬9,900 应收股利应收股利 应交税费应交税费57,000 其他应收款其他应收款1,000 应付利息应付利息 存货存货190,000 应付股利应付股利 一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产 其他应付款其他应付款2,000 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债 非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出

8、售金融资产 非流动负债：非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 长期应收款长期应收款 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 投资性房地产投资性房地产 专项应付款专项应付款 固定资产固定资产500,000 预计负债预计负债 在建工程在建工程 递延所得税负债递延所得税负债 工程物资工程物资 其他非流动负债其他非流动负债 固定资产清理固定资产清理 非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产 负债合计负债合计 油气资产油气资产 所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 无形资产无形资产 实收资本实收资本(或股本或股本)559

9、,000 开发支出开发支出 资本公积资本公积 商誉商誉 减：库存股减：库存股 长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积45,000 递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润90,000 其他非流动资产其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）合计所有者权益（或股东权益）合计 非流动资产合计非流动资产合计 资产总计资产总计819,550 负债和所有者权益负债和所有者权益（或股东权益）总计（或股东权益）总计819,550 第三节 利 润 表一、利润表的概念 是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 二、利润表的作用 （一）反映企业经营业绩和经营管理水平。 （二）有助于企业相关经营

10、决策。 （三）是企业经营成果分配的重要依据。 二、利润表的作用 （一）反映企业经营业绩和经营管理水平。 （二）有助于企业相关经营决策。 （三）是企业经营成果分配的重要依据。三、利润表的内容、格式和编制方法 （一）内容 利润表不再区分主营业务收入和其他业务收入，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入”和“营业成本”中列示。表中涉及的费用项目按功能分类；每股收益也要在利润表中列示。（二）利润表简表一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业税费营业税费 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 资产减值损失资产减值损失加：加：公允

11、价值变动净收益公允价值变动净收益（净损失以（净损失以“”号填列）号填列） 投资净收益（净损失以投资净收益（净损失以“”号填列）号填列）二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”填列）填列）加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列）号填列）三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”填列）填列）减：所得税减：所得税四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”填列）填列）五、每股收益五、每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益（三）编制方法 利润表中

12、各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。某企业各损益类账户截至某企业各损益类账户截至2006年年6月底累计发生额如下月底累计发生额如下账户名称账户名称贷方发生贷方发生额额账户名称账户名称借方发生借方发生额额主营业务收主营业务收入入1,600,0001,600,000主营业务成本主营业务成本1,320,001,320,000 0其他业务收其他业务收入入180,000180,000营业税金及附加营业税金及附加90,00090,000营业外收入营业外收入2,2002,200其他业务成本其他业务成本45,00045,000 管理费用管理费用29,00029,000 销售费用销售费用30,00030

13、,000 财务费用财务费用8,6008,600 营业外支出营业外支出7,0007,000 所得税费用所得税费用44,00044,000项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额一、营业收入一、营业收入1,780,0001,780,000( (略略) )减：营业成本减：营业成本1,365,0001,365,000 营业税金及附加营业税金及附加90,00090,000 销售费用销售费用30,00030,000 管理费用管理费用29,00029,000 财务费用财务费用8,6008,600 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）号填列） 投资收

14、益（损失以投资收益（损失以“”号填列）号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以二、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）257,400257,400 加：营业外收入加：营业外收入2,2002,200 减：营业外支出减：营业外支出7,0007,000 其中：非流动资产处置损失其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以三、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）252,600252,600 减：所得税费用减：所得税费用44,00044,000 四、净利润（净亏损以四、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）208,600208,60

15、0 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀释每股收益（二）稀释每股收益 第四节 现金流量表一、现金流量表的概念 是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 现金：是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。 现金的组成现金的组成 二、现金流量的分类（一）经营活动的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传。缴纳税

16、款等。需单独列示的项目： 1、销售商品、提供劳务收到的现金；2、收到的税费返还；3、收到其他与经营活动有关的现金；4、购买商品、接受劳务支付的现金；5、支付给职工以及为职工支付的现金；6、支付的各项税费；7、支付其他与经营活动有关的现金。（二）投资活动的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。包括取得或收回权益性证券的投资，购买或收回债务投资，购建或处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。 需单独列示的项目： 1、收回投资收到的现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；4、处置子公司及其他营业单位收到的

17、现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；9、支付其他与投资活动有关的现金。（三）筹资活动的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。 需单独列示的项目： 1、吸收投资收到的现金；2、取得借款收到的现金；3、收到其他与筹资活动有关的现金；4、偿还债务支付的现金；5、分配股利、利润或偿付利息支付的现金；6、支付其他与筹资活动有关的现金。三、现金流量表的作用1.现金流量表能够反映企业在一定期间内现

18、金流动的情况。 2.现金流量表有助于评价企业偿还债务能力、支付股利能力和筹资能力。 3.现金流量表有助于预测企业创造未来现金流量的能力。 4.现金流量表有助于分析和评价企业收益质量。5.现金流量表有助于分析企业投资理财活动对经营成果和财务状况的影响。 四、现金流量表的格式四、现金流量表的格式续五、现金流量表的编制方法 （一）经营活动产生的现金流量 （二）投资活动产生的现金流量 （三）筹资活动产生的现金流量 （四）“汇率变动对现金的影响”项目 六、现金流量表的披露 企业应当采用间接法在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。需要调整的项目：1.实际没有支付现金的费用，如计提的减值准备、固

19、定资产折旧、无形资产摊销等。2.实际没有收到现金的收益，如按权益法确认的投资收益等。3.不属于经营活动的投资活动和筹资活动项目，如处置固定资产损益、财务费用中的利息等。4.经营性应收、应付项目的增减变动。 在附注中单独披露项目：（一）资产减值准备；（二）固定资产折旧；（三）无形资产摊销；（四）长期待摊费用摊销；（五）待摊费用；（六）预提费用；（七）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益；（八）固定资产报废损失；（九）公允价值变动损益；（十）财务费用；（十一）投资损益；（十二）递延所得税资产和递延所得税负债；（十三）存货；（十四）经营性应收项目；（十五）经营性应付项目。补充资料补充资料本期金

20、额本期金额上期金额上期金额1将净利润调节为经营活动现金流量：将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润净利润 加：资产减值准备加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销 处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以处置固定资产、无期资产和其他长期资产的损失（收益以“”号号填列）填列） 固定资产报废损失（收益以固定资产报废损失（收益以“”号填列）号填列） 公允价值变动损失（收益以公允价值变动损失（收益以“”号填列）号填列） 财务费用（收益以财务费用（收益以“”号填列）号填列） 投资损失（收益以投资损失（收益以“”号填列）号填列） 递延所得税资产减少（增加以递延所得税资产减少（增加以“”号填列）号填列） 递延所得税负债增加（减少以递延所得税负债增加（减少以“”号填列）号填列） 存货的减少（增加以存货的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应收项目的减少（增加以经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）号填列） 经营性应