成本管理会计-第四章01 产品成本核算的其他方法——分类法和变动成本法ppt课件

1、成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）1 1第四章第四章 产品成本核算的其他方法产品成本核算的其他方法第一节：成本核算的分类法第一节：成本核算的分类法第二节：成本核算的变动成本法第二节：成本核算的变动成本法第三节：成本核算的定额法第三节：成本核算的定额法第四节：作业成本法第四节：作业成本法2 2第四章第四章-1-1分类法和变动成本法分类法和变动成本法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1掌握分类法的特点和适用范围掌握分类法的特点和适用范围（2 2掌握变动成本法与完全成本法的联系与区别掌握变动成本法与完全成本法的联系与区别（3 3了解变动成本法的优缺点了解变动成本法的优缺点二、重点及

2、难点二、重点及难点重点：重点：（1 1材料费用的归集与分配原理和实务材料费用的归集与分配原理和实务（2 2动力费用的归集与分配原理和实务动力费用的归集与分配原理和实务难点：难点：成本核算的基本程序和账簿设置成本核算的基本程序和账簿设置三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时四、学时2 2学时学时3 3第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法一、分类法的特点、计算程序和适用范围一、分类法的特点、计算程序和适用范围（一定义（一定义分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以各产分类法是将企业生产的产品分为若干

3、类别，以各产品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算品类别作为成本计算对象，归集生产费用，先计算各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种各类别产品成本，然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种成本计算方法。成本计算方法。 （二分类法的特点（二分类法的特点分类法的特点可概括为如下三个方面：分类法的特点可概括为如下三个方面：4 4（二分类法成本计算的程序（二分类法成本计算的程序1 1划分产品类别，计算类别产品成本划分产品类别，计算类别产品成本 根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划根据产品的结构、所用

4、原材料和工艺过程的不同，将产品划分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产分为几类，按照产品的类别设立产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类别产品成本。费用，计算出各类别产品成本。 2 2计算类内各产品成本计算类内各产品成本 同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消同类产品内各种产品之间可选择合理的分配标准，如定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等，将生产费用在类内产品之间分配。分类法的成本计算程序见将生产费用在类内产品之间分配。分类法的成本计算程序见图图4-14-1所示：所示：5 5第一节第一节 成

5、本核算的分类法成本核算的分类法6 6生产生产费用费用甲类产甲类产品成本品成本明细账明细账乙类产乙类产品成本品成本明细账明细账乙类完工产品总成本乙类完工产品总成本甲类月末在产品成本甲类月末在产品成本甲类完工产品总成本甲类完工产品总成本乙类完工产品总成本乙类完工产品总成本A产品产品B产品产品C产品产品D产品产品E产品产品F产品产品第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法（三分类法的适用范围（三分类法的适用范围凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若凡是产品的品种繁多，而且可以按照前述要求划分为若干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本。分类干类别的企业或车间，均可采用分类法计算成本

6、。分类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类法与产品生产的类型没有直接联系，因而可以在各种类型的生产中应用。例如：型的生产中应用。例如：1 1适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的适用于用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品。不同规格的产品。2 2适用于用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主适用于用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品联产品的成本计算。要产品联产品的成本计算。 3 3适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等适用于由于内部结构、所耗原材料质量或工艺技术等客观因素发生变化而造成不同等级的产品。客观因素发生变化而造成不同等级的产品。

7、但人为原因但人为原因造成的等级品不能采用分类法计算成本。造成的等级品不能采用分类法计算成本。4 4适用于除主要产品之外的零星产品生产成本的计算。适用于除主要产品之外的零星产品生产成本的计算。5 5适用于副产品的生产成本计算。适用于副产品的生产成本计算。 7 7第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法二、分类法应用二、分类法应用在分类法下，合理划分产品类别，选择适当的类内在分类法下，合理划分产品类别，选择适当的类内成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。成本分配标准，是影响分类法成本计算的关键。一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料一般应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相

8、同或相近的产品归为一类。类距定得过大，基本相同或相近的产品归为一类。类距定得过大，会影响成本计算正确性；类距定得过小，会使成本会影响成本计算正确性；类距定得过小，会使成本计算工作复杂。而在选择类内产品费用分配标准时计算工作复杂。而在选择类内产品费用分配标准时，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标，应尽量选择与产品成本的高低关系较大的分配标准。准。类内产品费用的分配方法一般有系数法和定额比例类内产品费用的分配方法一般有系数法和定额比例法。定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述法。定额比例法的原理及应用前已述及，不再赘述，这里着重介绍系数分配法。，这里着重介绍系数分配法。8 8第一节第一节

9、 成本核算的分类法成本核算的分类法9 9系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内系数分配法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照系数在类内各种产品之间分配费用，计算产品成本。其基本程序如下：各种产品之间分配费用，计算产品成本。其基本程序如下：1确定系数确定系数确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定确定系数时，一般是在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定或规格适中的产品为标准产品。将单位标准产品的系数定为或规格适中的产品为标准产品。将单位标准产品的系数定为1，再将类，再将类内其他各产品的分配标准数量与标准产品的分配标准数量相比，其比内其他各产品的分配标准数

10、量与标准产品的分配标准数量相比，其比率即为类内其他各产品系数。率即为类内其他各产品系数。2.将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量将各种产品的实际产量按系数折算为标准产品产量某产品标准产量总系数）该产品实际产量某产品标准产量总系数）该产品实际产量该产品系数该产品系数3.计算费用分配率计算费用分配率量之和该类内各种产品标准产总额该类完工产品该项费用率某类产品某项费用分配4.计算类内各种产品成本计算类内各种产品成本某种产品应负担的某项费用该种产品标准产量总系数）该某种产品应负担的某项费用该种产品标准产量总系数）该类产品该项费用分配率类产品该项费用分配率 第一节第一节 成本核算的分类法成本核算

11、的分类法【例【例4-14-1】 立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。立新公司产品品种规格繁多，成本计算采用分类法。现按产品结构和工艺过程将现按产品结构和工艺过程将A A、B B、C C三种产品归于一类三种产品归于一类甲类产甲类产品计算成本。该类产品品计算成本。该类产品20092009年年1010月的有关产品生产资料如下：月的有关产品生产资料如下：1. 1. 产品产量：本月生产产品产量：本月生产A A产品产品4 0004 000件，件，B B产品产品1 5001 500件，件，C C产品产品2 2 400400件；月末在产品，件；月末在产品，A A产品产品160160件，件，B B产品

12、产品240240件。件。2 2本月甲类产品的生产费用为：直接材料费本月甲类产品的生产费用为：直接材料费21 03021 030元，直接人工元，直接人工费费7 4287 428元，制造费用元，制造费用8 2408 240元；月初在产品成本为：直接材料费元；月初在产品成本为：直接材料费720720元，直接人工费元，直接人工费240240元，制造费用元，制造费用280280元。元。3 3各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据产品数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据

13、产品的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确定。材料消耗定额为：定。材料消耗定额为：A A产品产品1.21.2公斤，公斤，B B产品产品1.81.8公斤，公斤，C C产品产品0.240.24公斤，以公斤，以A A产品为标准产品。工时定额为：产品为标准产品。工时定额为：A A产品产品0.80.8小时，小时，B B产品产品1.61.6小时，小时，C C产品产品0.40.4小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为工程度为5050。1010第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类

14、法1111产品名产品名称称原材料消耗定额原材料消耗定额（公斤）（公斤）耗料系耗料系数数工时消耗定额工时消耗定额（小时）（小时）工时系数工时系数A1.210.81B1.81.51.62C0.240.20.40.5根据上述资料，甲类产品成本计算如下：根据上述资料，甲类产品成本计算如下：（1编制系数计算表见表编制系数计算表见表4-1），确定），确定A、B、C三种产品的用料三种产品的用料系数和工时系数系数和工时系数 表表4-1 系数计算表系数计算表第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1212项目项目产成品产成品产量产量（件）（件）原材料原材料加工费加工费耗料耗料系数系数产成产成品折品折合标合

15、标准产准产量量在产品在产品实际数实际数量量在产品在产品折合标折合标准产量准产量工时工时系数系数产成产成品折品折合标合标准产准产量量在产品在产品折合约折合约当产量当产量在产品在产品折合标折合标准产量准产量A产品产品4 00014 00016016014 0008080B产品产品1 5001.52 25024036023 000120240C产品产品2 4000.2480 0.51 200 合计合计 6 730 520 8 200 320标准产品产量标准产品产量（总系数）（总系数）7 2508 520（2编制标准产品产量计算表见表编制标准产品产量计算表见表4-2），计算完），计算完工产品和月末在产

16、品的标准产品产量即总系数）工产品和月末在产品的标准产品产量即总系数） 表表4-2 标准产品产量计算表标准产品产量计算表第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1313摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 720 240 280 1 240本月发生费用本月发生费用21 0307 4288 24036 698费用合计费用合计21 7507 6688 52037 938产成品标准产品产量产成品标准产品产量6 7308 2008 200在产品标准产品产量在产品标准产品产量 520 320 320标准产品产量合计标准产品产量合计7 2508

17、5208 520费用分配率费用分配率 3 0.9 1完工产品成本完工产品成本20 1907 3808 20035 770月末在产品成本月末在产品成本 1 560 288 320 2 168（3编制类别成本计算单见表编制类别成本计算单见表4-3），计算类别完工产品成本和月末在），计算类别完工产品成本和月末在产品成本产品成本 表表4-3 类别产品成本计算单类别产品成本计算单产品类别：甲类产品类别：甲类 单位：元单位：元第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法1414项目项目产量产量原材料标准原材料标准产品产量产品产量（耗材总系（耗材总系数）数）直接直接材料材料工时标准工时标准产品产量产品产量

18、（工时总（工时总系数）系数）直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计费用分配率费用分配率 3 0.91 A产品产品4 0004 00012 0004 0003 6004 00019 60019 600B产品产品1 5002 250 6 7503 0002 7003 00012 450C产品产品2 400 480 1 4401 2001 0801 200 3 720合计合计 6 73020 1908 2007 3808 20035 770（4编制产品成本计算表见表编制产品成本计算表见表4-4），计算），计算A、B、C完工产品完工产品成本成本 表表4-4 类内各种产成品成本计算表类内各种产成品成本

19、计算表 表表4-4中各种费用分配率的计算如下：中各种费用分配率的计算如下：直接材料费用分配率直接材料费用分配率2019067303直接人工费用分配率直接人工费用分配率738082000.9制造费用分配率制造费用分配率820082001第一节第一节 成本核算的分类法成本核算的分类法第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法一、变动成本法概念一、变动成本法概念 变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程变动成本法是指在计算产品成本时，只将生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的内容，而将固定制造费用及非生产成为产品成

20、本的内容，而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。该成本计算本作为期间成本的一种成本计算方法。该成本计算方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和方法是为了适应企业内部经营管理的需要而产生和发展的。发展的。与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为与变动成本法相对应的是传统成本计算方法，称为完全成本法。二者在成本计算上最主要的区别是产完全成本法。二者在成本计算上最主要的区别是产品成本的构成内容不同。对于完全成本法，固定制品成本的构成内容不同。对于完全成本法，固定制造费用归属于产品，是成本的组成部分；而对于变造费用归属于产品，是成本的组成部分；而对于变动成本法，固定制造费

21、用不归属于产品，而是作为动成本法，固定制造费用不归属于产品，而是作为期间成本，全部计入当期损益。期间成本，全部计入当期损益。1515二、变动成本法与完全成本法的比较与分析二、变动成本法与完全成本法的比较与分析变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变动变动成本法是与传统成本计算法相对应的一种成本计算法。变动成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。这两成本法产生以后，传统的成本计算方法被称为完全成本法。这两种方法存在以下几个方面的区别。种方法存在以下几个方面的区别。（一应用的前提条件不同（一应用的前提条件不同全部成本划分为变动成本和固定成本全部成本划分为变动成本和固定成本

22、（二产品成本及期间成本的构成内容不同（二产品成本及期间成本的构成内容不同固定性费用的归属固定性费用的归属（三销货成本及存货成本水平不同（三销货成本及存货成本水平不同固定性费用计入当期损益，不计入存货固定性费用计入当期损益，不计入存货（四常用的销货成本计算公式不同（四常用的销货成本计算公式不同 在变动成本法下：在变动成本法下：本期销货成本本期销货成本= =单位变动生产成本本期销货量单位变动生产成本本期销货量 在完全成本法下：在完全成本法下：本期销货成本本期销货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期发生产品成本本期发生产品成本期末存货成本期末存货成本1616第二节第二节 成本核算的变动成本法

23、成本核算的变动成本法（五损益确定程序不同（五损益确定程序不同 在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量在变动成本法下，只能按贡献式损益确定程序计量营业损益，先计算边际贡献，再计算营业利润。主营业损益，先计算边际贡献，再计算营业利润。主要公式：要公式：贡献边际贡献边际= =营业收入营业收入- -变动成本变动成本营业利润营业利润= =贡献边际贡献边际- -固定成本固定成本 在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计在完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。主要公式：量营业损益。主要公式：营业毛利营业毛利= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本 营业利润营业利润= =营业毛利

24、营业毛利- -营业费用营业费用 （六所提供信息的用途不同（六所提供信息的用途不同 变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售变动成本法主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性。规律性。1717第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法1818月份月份4 45 56 6期初库存产成品期初库存产成品505050502020当月产成品产量当月产成品产量800080008300830085008500当月销售量当月

25、销售量800080008330833084908490期末库存产成品期末库存产成品505020203030【例【例4-2】 某企业有关资料如下：某企业有关资料如下： 1.200年年4、5、6月三个月的收入及成本数据假定单价月三个月的收入及成本数据假定单价与单位成本未变）与单位成本未变） 单位产品销售价格单位产品销售价格 100元，单位产品变动制造成本元，单位产品变动制造成本 38元，元，月固定制造成本总额月固定制造成本总额80000元，单位销售产品变动经营管理元，单位销售产品变动经营管理费用费用5元，月固定经营管理费用元，月固定经营管理费用 120000元。元。2.产销情况产销情况 ,见表见表

26、4-5表表4-5第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法19193.单位产品成本，见表单位产品成本，见表4-6 表表4-6 月份月份4 45 56 6变动成本法变动成本法变动制造成本变动制造成本383838383838完全成本法完全成本法其中：变动制造成本其中：变动制造成本固定制造成本固定制造成本合计合计38381010484838389.649.6447.6447.6438389.419.4147.4147.412020项目项目 4 4月月 5 5月月 6 6月月 销售收入（销量销售收入（销量单价）单价）800000800000833000.00833000.00849000.

27、00849000.00销售成本销售成本 （销量（销量单位完全成本）单位完全成本）384000384000396841.20396841.20402510.90402510.90销售毛利销售毛利 （销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）416000416000436158.80436158.80446489.10446489.10非生产成本非生产成本 变动非生产成本变动非生产成本 （销量（销量单位变动非生产成本）单位变动非生产成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量（销量单位固定非生产成本）单位固定非生产成本）400004000012000012000041650.0041650.00120

28、000.00120000.0042450.0042450.00120000.00120000.00营业净利营业净利 256000256000274508.80274508.80284039.10284039.10第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表根据以上资料，分别采用上述两种成本计算法确定各月利润，见表4-7、表、表4-8 表表4-7 完全成本法完全成本法 2121表表4-8 变动成本法变动成本法第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法项目项目 4 4月月5 5月月 6 6月月 销售收入销售收入 （销量

29、（销量单价）单价）800000800000833000833000849000849000销售成本销售成本 （销量（销量单位变动成本）单位变动成本）304000304000316540316540322620322620生产边际贡献生产边际贡献 （销售收入（销售收入-销售成本）销售成本）496000496000516460516460526380526380变动非生产成本变动非生产成本 （销量（销量单位变动非生产成本）单位变动非生产成本）400004000041650416504245042450边际贡献边际贡献456000456000474810474810483930483930固定成本：

30、固定成本： 固定生产成本固定生产成本 （销量（销量单位固定制造成本）单位固定制造成本）固定非生产成本固定非生产成本 （销量（销量单位固定非生产成本）单位固定非生产成本）800008000012000012000080000800001200001200008000080000120000120000营业净利营业净利 2560002560002748102748102839302839302222两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表两种成本法所确定的各月营业净利，可进一步通过表4-9比较。比较。月份月份 生产量（件）生产量（件） 销售量（件）销售量（件） 按完全成本法计算按完全成本法计

31、算 按变动成本法计算按变动成本法计算 的营业利的营业利润（元）润（元） 的营业利的营业利润（元）润（元） 4 48000 = 80008000 = 8000256000 = 256000256000 = 2560005 583008300 8330274508.80 274508.80 2748106 68500 8500 8490284039.10 284039.10 283930表表4-9结论：结论：完全成本法完全成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用=期初存货释放的固定制造费用期初存货释放的固定制造费用+本期发生的本期发生的固定制造费用固定制造费用-期末存货吸收的

32、固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用 变动成本法变动成本法计入当期损益表的固定制造费用计入当期损益表的固定制造费用=本期发生的固定制造费用本期发生的固定制造费用 两种方法两种方法 计入当期损益表固定制造费用营业利润的差额计入当期损益表固定制造费用营业利润的差额=完全成本法下期初存货释完全成本法下期初存货释放的固定制造费用放的固定制造费用-完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 第二节第二节 成本核算的变动成本法成本核算的变动成本法三、变动成本法的优缺点三、变动成本法的优缺点 （一）（一） 变动成本法的优点变动成本法的优点 1. 1. 变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作，防止盲目生产。售工作，防止盲目生产。2.