会计原理学第二章会计科目、会计账户和复式记账

1、2022-4-161第二章第二章 会计科目、会计账户和复式记账会计科目、会计账户和复式记账Chapter 2 Account Title、Account and Debit and Credit Bookkeeping SystemCopyright 1996-98 Dale Carnegie & Associates, Inc.2022-4-163第一节第一节 会计要素会计要素Section 1 Accounting Elements一、会计要素的概念一、会计要素的概念会计要素，就是对会计对象按其经济特征会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的进一步归类。所作的进一步归类。二、会计

2、要素的构成二、会计要素的构成六大要素：资产、负债、所有者权益、收六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。入、费用和利润。2022-4-1641. Assets (资产资产) Assets are economic resources, which are measurable by money value, and which are owned or controlled by an enterprise . 资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。资源。资产的特征：资产的特征：（1）资产是过去的交易或事项所形成的。）资产是过去的交易

3、或事项所形成的。（2）资产是企业拥有或者控制的资源。）资产是企业拥有或者控制的资源。（3）预期能给企业带来经济利益。）预期能给企业带来经济利益。（4）必须能以货币计量。）必须能以货币计量。2022-4-165思考：思考：1.企业的人力资源能否视为会计上所说的企业的人力资源能否视为会计上所说的“资产资产”？为什么？为什么？2.技术上已经被淘汰的生产设备仍是技术上已经被淘汰的生产设备仍是会计会计上所说的上所说的“资产资产”？为什么？为什么？3.企业有哪些资源无法用货币来计量？企业有哪些资源无法用货币来计量？2022-4-166资资产产流动资产流动资产Current assetsCurrent as

4、sets按流动按流动性分性分非流动资产非流动资产Non-current Non-current assetsassets资产的分类资产的分类在一年内（含一在一年内（含一年）变现；或超年）变现；或超过一年的一个正过一年的一个正常营业周期中变常营业周期中变现的资产现的资产 流动资产以外流动资产以外的资产的资产流动性：在不遭受损失的前提下，资产变为现金的能力大流动性：在不遭受损失的前提下，资产变为现金的能力大小小2022-4-167资产的分类资产的分类 资产资产流动流动资产资产非流动非流动资产资产其他应收款其他应收款库存现金库存现金 Cash on handCash on hand银行存款银行存款

5、Cash in bankCash in bank交易性金融资产交易性金融资产应收及预付款项应收及预付款项存货存货应收票据应收票据 应收账款应收账款预付账款预付账款原材料原材料库存商品库存商品长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产Fixed assetsFixed assets无形资产无形资产Intangible assetsIntangible assets长期待摊费用长期待摊费用2022-4-1682. Liabilities(负债负债) Liabilities are debts borne by an enterprise, measurable by money value, whi

6、ch will be paid to a creditor using assets or services. 负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。偿付的债务。负债的特征：负债的特征： （1）负债必须是现时存在的、由过去的交易或事项）负债必须是现时存在的、由过去的交易或事项所形成的。所形成的。 （2）负债必须能用货币计量。）负债必须能用货币计量。 （3）负债必须在未来用交付资产、提供劳务或让渡）负债必须在未来用交付资产、提供劳务或让渡资产使用权的方式来偿还。资产使用权的方式来偿还。 （4）负债应有确切的受款人和偿付日期，或受款

7、人）负债应有确切的受款人和偿付日期，或受款人和偿付日期可以合理地估计。和偿付日期可以合理地估计。2022-4-169short-term loans payable短期借款短期借款notes payable应付票据应付票据accounts payable应付账款应付账款advances from customers预收账款预收账款 accrued payroll应付工资应付工资 taxes payable 应交税金应交税金 long-term loans payable长期借款长期借款bonds payable应付债券应付债券Long-term accounts payable长期应长期应付款

8、付款流动流动负债负债非流动非流动负债负债负负债债2022-4-16103.Owners equity(所有者权益、业主权益所有者权益、业主权益)Owners equity refers to interest or the claim of the investors remaining in the net assets of an enterprise. 业主权益是指企业投资者对企业净资产的所有权业主权益是指企业投资者对企业净资产的所有权或要求权。或要求权。 Owners equity include:Paidin capital实收资本实收资本Capital surplus资本公积资本公

9、积Surplus reserves盈余公积盈余公积Retained profit留存收益留存收益2022-4-16114. Revenue (收入收入) Revenue is the economic resources flowing into a business as a result of rendering goods sold and services during a given accounting period.收入是指在一个特定的会计期间由于销售收入是指在一个特定的会计期间由于销售商品和提供劳务而流入企业的经济资源。商品和提供劳务而流入企业的经济资源。2022-4-1612

10、收入的特点：收入的特点：（1 1）是从企业的日常活动产生的，而不）是从企业的日常活动产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。是从偶发的交易或事项中产生的。（2 2）收入是会导致经济利益的流入，该）收入是会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本，也不包流入不包括所有者投入的资本，也不包括为第三方或者客户代收的款项。括为第三方或者客户代收的款项。（3 3）将引起企业所有者权益的增加。）将引起企业所有者权益的增加。2022-4-1613收入的构成按照企业按照企业经营业务经营业务的主次分的主次分主营主营业务收入业务收入Core business revenue 其他其他 业务收入业务收入O

11、ther operating revenue 销售商品、提供销售商品、提供劳务等取得的收入劳务等取得的收入销售材料销售材料 、 技术技术转让转让、 固定资产固定资产出租出租、包装物出租包装物出租等获得的收入等获得的收入收入的收入的构成构成2022-4-16145. Expenses (5. Expenses (费用费用) )Expenses are the outflow of a businesss Expenses are the outflow of a businesss economic resources resulting from economic resources resu

12、lting from earning revenue or the cost of the earning revenue or the cost of the operational activities for the business.operational activities for the business. 费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济费用是指由于为了获得收入而流出企业的经济资源或企业从事经营活动的成本。资源或企业从事经营活动的成本。费用的特点：费用的特点：（1 1）费用是企业的日常活动发生的。）费用是企业的日常活动发生的。（2 2）费用会导致经济利益流出，该流出不包

13、括向所有）费用会导致经济利益流出，该流出不包括向所有者分配利润。者分配利润。（3 3）费用最终会导致企业所有者权益的减少。）费用最终会导致企业所有者权益的减少。2022-4-1615费用的分类费用的分类费用费用的的分类分类按费用与收入按费用与收入的关系分为的关系分为成本费用成本费用Cost期间费用期间费用Period Period expenseexpense 管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本销售成本销售成本劳务成本劳务成本2022-4-16166. Net income (6. Net income (净收益净收益) )Net income (or n

14、et loss) is the result of Net income (or net loss) is the result of matching revenue with expenses. matching revenue with expenses. 净收益净收益( (或净损失或净损失) )是指收入与费用配比的结果。是指收入与费用配比的结果。收入收入- -费用费用= =利润利润利润的来源：利润的来源：（1 1）收入减去费用后的净额（日常活动业绩）收入减去费用后的净额（日常活动业绩）（2 2）直接计入当期利润的利得或损失（非日常）直接计入当期利润的利得或损失（非日常活动业绩）活动业绩

15、） 如如房产的溢价、投资的溢价等。房产的溢价、投资的溢价等。2022-4-1617三、会计方程式三、会计方程式 The relationship between the accounting elements can be expressed in a simple mathematical form known as the accounting equation:Assets=Liabilities+Owners Equity 会计要素相互之间的关系可用一个简单的会计要素相互之间的关系可用一个简单的数学公式来表示，即会计方程式：数学公式来表示，即会计方程式：资产资产=负债负债+所有者权益所

16、有者权益2022-4-1618四、经济业务的发生对会计等式的影响四、经济业务的发生对会计等式的影响 由经济业务的发生引起会计要素的变动不由经济业务的发生引起会计要素的变动不会破坏会计等式中各要素的平衡关系。会破坏会计等式中各要素的平衡关系。 会计要素的增减变动不外乎四种类型：会计要素的增减变动不外乎四种类型：资产增加资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加资产减少资产减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少12342022-4-1619例：假设某企业某日的资产负债表如下：例：假设某企业某日的资产负债表如下：资产资产金额金额负债及所有负债及所有者权益者权益金额金额现金现金银行存款银行

17、存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产20002000400000400000100000100000200000200000250000250000500000500000短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款实收资本实收资本87200087200030000300005000050000500000500000总计总计14520001452000总计总计145200014520002022-4-1620（1）资产和负债及所有者权益双方同时增加。）资产和负债及所有者权益双方同时增加。例例1：向供货单位购入原材料：向供货单位购入原材料50000元，货款暂元，

18、货款暂欠。欠。解析：该笔业务，使企业资产方增加解析：该笔业务，使企业资产方增加“原材原材料料”50000元；同时使负债及所有者权益方增元；同时使负债及所有者权益方增加加“应付账款应付账款”50000元，双方总额保持平衡。元，双方总额保持平衡。资产方资产方负债及所有者权益方负债及所有者权益方原材料原材料应付账款应付账款2022-4-1621（2）资产和负债及所有者权益双方同时减少。）资产和负债及所有者权益双方同时减少。例例2：以银行存款归还短期借款：以银行存款归还短期借款200000元。元。解析：该笔业务，使企业资产方减少解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存银行存款款”200000元；同时使

19、负债及所有者权益方减元；同时使负债及所有者权益方减少少“短期借款短期借款”200000元，双方总额保持平衡。元，双方总额保持平衡。资产方资产方负债及所有者权益方负债及所有者权益方银行存款银行存款短期借款短期借款2022-4-1622（3）资产方内部有增有减，增减的金额相等。）资产方内部有增有减，增减的金额相等。例例3：开出支票一张，从银行提取现金：开出支票一张，从银行提取现金20000元。元。解析：该笔业务，使企业资产方减少解析：该笔业务，使企业资产方减少“银行存银行存款款”20000元；同时增加元；同时增加“库存现金库存现金”20000元，元，资产方总额不变，双方总额保持平衡。资产方总额不变

20、，双方总额保持平衡。资产方资产方银行存款银行存款负债及所有者权益方负债及所有者权益方库存现金库存现金2022-4-1623（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。等。例例4：开出商业汇票一份，金额：开出商业汇票一份，金额50000元，用以抵付原元，用以抵付原欠原料供应商的货款。欠原料供应商的货款。解析：该笔业务，使企业负债及所有者权益方减少解析：该笔业务，使企业负债及所有者权益方减少“应付账款应付账款”50000元；同时增加元；同时增加“应付票应付票据据”50000元，负债及所有者权益方总额不变，双方元，负债及所有者权益方总额不变，双方仍

21、然平衡。仍然平衡。资产方资产方应付账款应付账款负债及所有者权益方负债及所有者权益方应付票据应付票据2022-4-1624发生上述经济业务后，该企业的资产负债表如下：发生上述经济业务后，该企业的资产负债表如下：资产资产期初期初金额金额增减增减金额金额期末期末金额金额负债及负债及所有者所有者权益权益期初期初金额金额增减增减金额金额期末期末金额金额现金现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料库存商品库存商品固定资产固定资产2000200040000400000 010000100000 020000200000 025000250000 050000500000 020002000- -20

22、0000200000-2000-200050000500004000400019800198000 010000100000 025000250000 025000250000 050000500000 0短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款实收资本实收资本87200872000 03000030000500005000050000500000 0- -20000020000050000500005000050000-50000-5000067200672000 08000080000500005000050000500000 0总计总计14520145200000-150000-

23、15000013020130200000总计总计14520145200000-150000-150000130201302000002022-4-1625第二节第二节 会计科目会计科目 Section 2 Account Title一、概念：会计科目是对会计要素的进一一、概念：会计科目是对会计要素的进一步分类。步分类。 CapitalAssetsLiabilitiesOwners equityRevenueExpensesProfitCash on handCash in bankNotes payableAccounts payablePaidin capitalCapital surplu

24、sCurrent year profit Selling expensesAdministrative expensesService revenueSales revenueProfit sharing Accounting objectAccounting ElementAccount Title2022-4-1626二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类。成本类。（1）资产类科目分为流动资产、非流动资产。）资产类科目分为流动资产、非流动资产。（2）负债类科目分为

25、流动负债和长期负债。）负债类科目分为流动负债和长期负债。（3）所有者权益类科目包括实收资本、资本公）所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。积、盈余公积、本年利润和利润分配。（4）损益类科目包括主营业务收入、主营业务）损益类科目包括主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他成本、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。业务收入、其他业务支出等。（5）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳）成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本和研发支出等。务成本和研发支出等。2022-4-1627（二）按隶属关系分类（二）按隶属关系分类分

26、为总帐科目和明细科目，明细科目又分分为总帐科目和明细科目，明细科目又分为二级科目和三级科目。为二级科目和三级科目。 总帐科目又称一级科目，反映经济业务的概括总帐科目又称一级科目，反映经济业务的概括情况；二级科目是对总帐科目所作的进一步分情况；二级科目是对总帐科目所作的进一步分类和说明，三级科目是对二级科目所作的进一类和说明，三级科目是对二级科目所作的进一步分类和说明。明细科目反映经济业务的详细步分类和说明。明细科目反映经济业务的详细情况。情况。原材料原材料(总帐科目总帐科目)原材料原材料钢材钢材(二级科目二级科目)原材料原材料钢材钢材螺纹钢螺纹钢(三级科目三级科目)2022-4-1628第三节

27、第三节 会计帐户会计帐户Section 3 Accounts一、会计帐户的概念一、会计帐户的概念 账户是根据会计科目开设的，具有一定账户是根据会计科目开设的，具有一定结构，用来系统、连续地记载各项经济结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。业务的一种手段。 账户和科目的账户和科目的联系：联系：会计科目是设置账会计科目是设置账户的依据，是账户的名称；账户是会计户的依据，是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容就是账户所要登记的内容。济内容就是账户所要登记的内容。2022-4-1629 区别：区别：会计科目只是会计对象具体内容会计

28、科目只是会计对象具体内容的分类，没有结构，而账户有结构，具的分类，没有结构，而账户有结构，具体反映资金运动状况；会计科目由会计体反映资金运动状况；会计科目由会计制度统一规定，账户除规定的外，各根制度统一规定，账户除规定的外，各根据单位实际情况自行确定。据单位实际情况自行确定。二、帐户的结构和内容二、帐户的结构和内容2022-4-1630Standard form of account： SUBSIDIARY LEDGERGEN. LED. ACCOUNT：Accounts payableSUB. LED. ACCOUNT： company FOLIO NO._DATE VOUCHERVOUCH

29、ERNONO EXPLANATIONDr.Dr.Cr.Dr.oDr.or rCr.BALANCE200920098 81 1期初余额期初余额 Cr.200002 2从甲公司购进材料从甲公司购进材料 2500025000Cr.450001818偿还甲公司欠款偿还甲公司欠款3000030000Cr.150002020从甲公司购进材料从甲公司购进材料1800018000Cr.330003131本期发生额及余额本期发生额及余额4300043000Cr.330002022-4-1631三、总分类账和明细分类账三、总分类账和明细分类账(General ledger account and detailed

30、 ledger account)会计科目分为总账科目和明细科目会计科目分为总账科目和明细科目(二级科目和三级科二级科目和三级科目目)，账户也就相应地分为总分类账户，账户也就相应地分为总分类账户(一级账户一级账户)和和明细账户明细账户(二级账户和三级账户二级账户和三级账户)。总分类账户与明细分类账户的关系：总分类账户与明细分类账户的关系：(1)总分类账户是明细分类账的统驭账户，对明总分类账户是明细分类账的统驭账户，对明细帐户起着控制作用；细帐户起着控制作用；(2)明细分类账是总分类账的从属账户，对总分明细分类账是总分类账的从属账户，对总分类账起着辅助和补充作用。类账起着辅助和补充作用。(3)总分

31、类账户所属的各明细分类账户余额总计总分类账户所属的各明细分类账户余额总计应与总分类账户余额相等。应与总分类账户余额相等。2022-4-1632总分类账与明细分类账总是平行登记，平总分类账与明细分类账总是平行登记，平行登记的要点有三：行登记的要点有三： 1、同时间登记、同时间登记 2、同方向登记、同方向登记 3、同金额登记、同金额登记 2022-4-1633第四节第四节 借贷记账法借贷记账法Section 4 Debit and Credit System1、复式记账法、复式记账法 (Double-entry system) 记账方法：记录经济业务活动的专门方法。记账方法：记录经济业务活动的专门

32、方法。 复式记账法：复式记账法：就是对于每一项经济业务所就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用引起的资金运动，都要用相等的金额相等的金额，同，同时在时在两个或两个以上相互联系的账户两个或两个以上相互联系的账户中进中进行全面登记的一种记账方法。行全面登记的一种记账方法。 基本理论依据：基本理论依据：资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 2022-4-16342、借贷记账法、借贷记账法Debit and Credit System划分记账方法的依据是：划分记账方法的依据是：记账符号记账符号借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账作为记账符号的一种复式记账法。符号的一种复

33、式记账法。企业会计准则企业会计准则规定：规定：所有企业、机关、所有企业、机关、事业单位和其他组织统一使用借贷记账事业单位和其他组织统一使用借贷记账法。法。2022-4-1635借贷记账法的主要特点：借贷记账法的主要特点： （1）用）用“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号 （2）以）以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账作为记账规则规则 （3）以）以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的记账规的记账规则进行试算平衡则进行试算平衡其试算平衡的公式为其试算平衡的公式为: 期初借方余额合计期初借方余额合计=期初贷方余额合计期初贷方余额合计 本期借方发生额合计本期

34、借方发生额合计=本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计 期末借方余额合计期末借方余额合计=期末贷方余额合计期末贷方余额合计2022-4-1636DebitIncrease assetsDecrease liabilitiesDecrease owners equityDecrease revenuesIncrease expensesDecrease assetsIncrease liabilitiesIncrease owners equityIncrease revenuesDecrease expensesC Creditredit借方借方贷方贷方资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少所

35、有者权益的减少所有者权益的减少收入成果的减少收入成果的减少费用成本的增加费用成本的增加资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加所有者权益的增加所有者权益的增加收入成果的增加收入成果的增加费用成本的减少费用成本的减少2022-4-1637AssetsAssetsDebit for Debit for increaseincreaseCredit Credit for for decreasedecreaseNormal Normal balancebalanceLiabilitiesLiabilitiesDebit Debit for for decreasdecrease eCredit Cr

36、edit for for increaseincreaseNormal Normal balancebalanceOwners equityOwners equityDebit Debit for for decreasdecrease eCredit Credit for for increaseincreaseNormal Normal balancebalance2022-4-1638RevenuesRevenuesDebit for Debit for decreasedecreaseCredit Credit for for increaseincreaseNormal Normal

37、 balancebalanceExpensesExpensesDebit Debit for for increaseincreaseCredit Credit for for decreasdecrease eNormal Normal balancebalance2022-4-16393、借贷记账法的运用、借贷记账法的运用The applying of debit and credit system(1)会计分录会计分录Accounting entry 会计分录简称分录。是对每项经济业务会计分录简称分录。是对每项经济业务(会计事会计事项项)指出应登记的帐户、记账方向与金额的一指出应登记的帐

38、户、记账方向与金额的一种记录。种记录。三要素：三要素：会计科目会计科目，记账符号记账符号，金额金额。If an entry involves only two accounts,one debit and one credit,it is considered a simple entry(简单会计分录简单会计分录). When three or more accounts are required in one journal entry,the entry is referred to as a compound one(复杂会计分录复杂会计分录). 2022-4-1640例例1：某企业：

39、某企业2009年年6月发生了以下经济业务：月发生了以下经济业务：(1)上级主管部门投入资本金上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 20000 贷：实收资本贷：实收资本 20000Debit ： Cash in bank 20000 Credit：Paidin Capital 20000解析：投入的资本金应记入解析：投入的资本金应记入“实收资本实收资本”帐户，帐户，同时企业在银行的存款也增加了同时企业在银行的存款也增加了20000元。元。2022-4-1641(2)企业以银行存款企业以银行存款10000元，归还银行短期元，归还银行短期借款。借款。借

40、：短期借款借：短期借款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000Debit ： Short-term loans 10000 Credit：Cash in bank 10000解析：该业务使企业解析：该业务使企业“短期借款短期借款”帐户减少帐户减少10000元，元，“银行存款银行存款”也减少也减少10000元。元。2022-4-1642(3)企业以支票偿还应付账款企业以支票偿还应付账款5000元。元。借：应付账款借：应付账款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000Debit ： Accounts payable 5000 Credit：Cash in bank 5000解析：企业开出转帐支票将使企业银行存款减解析：企业开出转帐支票将使企业银行存款减少少5000，同时企业债务也减少，同时企业债务也减少5000元。元。2022-4-1643(4)企业开出企业开出10000元商业汇票一张，购买原元商业汇票一张，购买原材料。材料。借：原材料借：原材料 10000 贷：应付票据贷：应付票