会计学原理NO4复式记账法、会计分录和试算平衡

1、1第三章 会计账户与借贷记账法会计科目基本记账单位 会计账户记账方法借贷记账法2要点回顾：经济业务亦即会计事项会计要素会计科目会计账户会计反映的对象会计信息生产的场所记账方法3 会计科目是会计要素细化的结果。从会计报表（主要是资产负债表和利润表）上看，每个报表的项目就是一个会计科目，会计科目（主要是资产负债表和利润表）是构成会计报表的基本元素。4会计科目的分类1、按所属会计要素的划分（六大类）2、按会计科目的级次划分总分类科目（一级科目) 明细分类科目应收账款产品销售收入实收资本二级科目（子目)三级科目（细目)公司 产品部门产品 股东 出资形式5（1）一级科目（总账科目资产负债表上的项目）（2

2、）二级科目（子目） 对一级科目进行的进一步分类（3）三级科目（细目） 各级科目之间的关系:一级科目、二级科目和三级科目之间构成了上下级次关系：上一级科目统驭着下一级科目，下一级科目是上一级科目的细化。6基本记账单位 会计账户 会计要素与会计账户 仅仅有了会计科目还是不够的，它并不能反映纷繁复杂的企业经济活动对会计要素量的影响，即所引起的各个会计科目的增减变化。7 会计账户的含义： 会计账户是用来分类记录各项经济业务所引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变动情况以及期末余额的会计方法，是分析和归集经济业务对会计要素的影响、将经济事项“翻译”成会计语言的重要工具。 8会计账户的结构

3、 贷方：记录贷方：记录增减的区域增减的区域借方：记录借方：记录增减的区域增减的区域账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）9T形账户的两种类别形账户的两种类别（划分依据：资产费用负债所有者权益收入 资产费用类期初余额本期借方发生（增加）额本期贷方发生（减少）额期末余额(资产类）期末余额期初余额本期借方发生（增加）额本期贷方发生（减少）额 权益收入类期初余额本期贷方发生（增加）额本期借方发生（减少）额期末余额（权益类）期末余额期初余额本期贷方发生（增加）额本期借方发生（减少）额10 复式记账法 1、定义： 将每笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的会计账户中以相等金额、相反方向进行记录的方法。P

4、43 2、举例 ：用银行存款1000元购买原材料 11用会计账户表示如下：银行存款减少：1000元用银行存款1000元买材料原材料增加：1000元12 复式记账法的理论依据：会计恒等式 分类：复式记账法根据记账符号、记账规则等的不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法是目前世界各国广泛采用的一种记账方法。我国企业会计准则规定，从1993 年7 月1日起，中国境内的所有企业都必须采用借贷记账法。新的企业会计准则基本准则第十一条，明确规定企业应当采用借贷记账法。133、特征：（教材P44）复式记账法可以更为全面地反映企业的财务状况和经营成果，不仅仅可以反映现金和往来账项

5、的增减变动，还可以核算其他财产物资、债权债务，以及企业经营成果的形成与分配过程。在复式记账法之下，可以建立更为完善的账户体系，充分揭示经济业务所造成的多重影响，完整地反映资金运动的来龙去脉。采用复式记账法，可以利用账户之间金额的平衡关系，检查账务处理的正确性，纠正可能存在的错漏。14 5、 关于对复式记账法的评价： 簿记助长了资本主义的兴起，而且复式簿记使企业与其所有者分离成为可能（亚梅，1964）。 复式分类是独一无二的，它将资本的概念，即对所列资源的要求权，翻译为客观的、数量化的术语。它成了冒险事业筹集越来越多资本的一个必要条件（普雷维茨，1979）。 著名的诗人歌德（l7491832）曾

6、称颂复式记账法是“人类智慧的一种绝妙的创造，从而使每一个精明的商人在它的经济事业中都应用它”。15 借贷二字的最初含义是从借贷资本家的角度解释的。借贷资本家把吸收存款称为“贷”，表示“欠人”，代表借贷资本家的债务；他们把贷出的款项称为“借”，表示“人欠”，代表债权资产。16（2）改良阶段(1340- 1494 年)热那亚式 这一阶段以1340 年热那亚市政厅的总账为代表（这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆）。 主要特点： 记账方法：复式 记账对象：除债权债务(人名账户)外, 还包括商品、现金(物名账户)； 记录形式：左借右贷账户对照式（两

7、侧型账户）。17（3）完备阶段(1494 一1854 年)-威尼斯式 这一阶段以1494 年卢卡帕乔利著名的算术、几何、比及比例概要一书的出版为代表。该书的问世， 使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义， 标志着现代会计的开始。 主要特点是： 记账方法：复式 记账对象：除债权、债务、现金（人名账户与物名账户)外,还包括了损益与资本(损益账户与资本账户）； 记录形式:账户式；18 借贷含义的演变：原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉， 它们逐渐失去了原来字面上的涵义

8、，并在原来涵义的基础上进一步升华，重新获得了三种新的经济涵义：重新获得三种科学的含义： （1） 表示价值运动的方向，贷方一般表示资本变化的“来路”，反映“从哪里来”的 起点 ，借方表示一般表示资本变化的“去向”，反映“到哪里去” 的终点。 （2）表示价值的增减变化，借方记录资产、费用增加，负债、所有者权益、收入减少，贷方记录相反。上述两种均指发生额。 （3）表示余额方向和账户性质，资产、费用账户余额一般在借方，称借方账户，收入、利润、所有者权益账户余额一般在贷方，称贷方账户。19借贷记账法的记账规则 “有借必有贷”根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系、方

9、向相反的会计账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面记入一个或几个有关会计账户的借方，另一方面记入一个或几个有关会计账户的贷方。 “借贷必相等”借方账户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则：由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，记账方向相反，金额相等，因此，在一定时期内（如一个月），所有会计账户的借贷发生额合计数必然相等；所有会计账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。利用这种平衡关系，就可以检查各会计账户记录是否正确，从而提高会计核算工作的质量。20借贷记账法的完成会计分录 会计上的确认和计量主要是通过会计分录来完成的。 确认：确定一项

10、经济业务是否应该在会计系统中正式加以记录。 计量：确定经济业务应该以多大的金额进行记录。 1、会计分录的含义： 亦称“记账公式”，按照借贷记账法原理，对发生的每一项经济业务，简明、扼要地指出其应记入的账户名称、方向和金额的一种记录。212、作用：通过明确规定一项经济业务要用到的账户名称，登记方向（借方或贷方）和记账的金额，以利于登记账簿（总分类账和明细分类账）。3、分录的一般格式 借：账户名称 金额 贷：账户名称 金额224、账户的性质和记账方向的确定： 借方 权益收入类 贷方借方 资产费用类 贷方期初余额 期初余额本期借方发生（增加）额本期贷方发生（减少）额本期借方发生（减少）额本期贷方发生

11、（增加）额期末余额(资产类） 期末余额 (权益类）期末余额期初余额本期借方发生（增加）额本期贷方发生（减少）额期末余额期初余额本期贷方发生（增加）额本期借方发生（减少）额23（1）2006年1月1日，某业主投入资本500 000元，注册成立了A公司并将该款项存入银行。会计分录： 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 说明：该笔经济业务引起银行存款（资产）和实收资本（所有者权益）同时增加。银行存款是资产类账户，增加应记借方；实收资本是所有者权益账户，增加应计记方。理解： 实收资本 银行存款（借）（贷）（借）（贷）500 000（来路）500 000（去向）24（2）2006

12、年1月3日，A公司动用银行存款150 000元，购买一批原材料。会计分录： 借：原材料 150 000 贷：银行存款 150 000说明：该笔经济业务引起原材料（资产）的增加，银行存款（资产）的减少。原材料和银行存款都是资产类账户，增加应记借方；减少应记贷方。理解： （借）（借）（贷）（贷）银行存款原材料150 000（来路）150 000（去向）25（3） 2006年1月4日，A公司又购买一批原材料100 000元，经协商，该笔货款先用银行存款支付一半，另一半暂欠。会计分录： 借：原材料 100 000 贷：银行存款 50 000 贷：应付账款 50 000 分录说明：该笔经济业务引起原材料

13、（资产）的增加和应付账款（负债）的增加，银行存款（资产）的减少。原材料和银行存款都是资产类账户，增加应记借方；减少应记贷方。应付账款是负债类科目，增加应记贷方。26理解：原材料 应付账款银行存款借贷借借贷贷 50 000（来路2） 50 000（来路1）100 000（去处）27第（1）、（2）笔业务是简单会计分录，它只涉及两个会计账户，（3）则不同，它同时涉及两个以上的会计账户，被称为复合会计分录。实际上，每个复合会计分录都是由几个简单会计分录合并而成，经济业务（3）可由以下简单分录表示：借：原材料 50 000 贷：银行存款 50 000 借：原材料 50 000 贷：应付账款 50 00

14、0 28会计分录编写过程 会计分录编写过程实质上就是对经济业务进行分析的过程。确定受影响的会计账户确定受影响会计账户的方向确定受影响会计账户的金额29小结： 每一个会计分录至少有两个会计账户。通过会计分录，这两个账户彼此联系起来，反映一项完整的经济业务，说明资本的一次运动。因此，一个会计分录中的两个账户彼此之间就发生了对应关系，这两个账户彼此成为对方的“对应账户”。 注意：并不是随便两个会计账户之间都能形成对应关系的，如固定资产和产品销售收入之间就不能形成正常的对应关系。30借贷记账法的应用实例31 毕成同学毕业后决定走上自我创业的道路。经批准成立AA信息咨询公司。2006年发生以下各项经济业

15、务，要求按借贷记账法的记账规则作出会计分录，并加以说明 ，最后记入有关账户（采用T账户）。1、6月1日，毕成以借来的现金100 000元，作为对AA公司的投入资本，存入AA公司 所开设的银行结算账户。 32 分析业务：这是一笔毕成向公司投入资本的业务。企业所有者权益类和资产都增加。 会计分录 ： 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000 分录说明：该笔经济业务引起银行存款（资产）的增加和实收资本（所有者权益）的增加，银行存款都是资产类账户，增加应记借方；实收资本是所有者权益类科目，增加应记贷方。 账户记录： 实收资本银行存款（借）（借）（贷）（贷） 100 000（来路） 1

16、00 000（去向）332、6月2日，AA公司开出支票1 000元，支付6月份公司的房租。 分析业务：支付房租是AA公司发生的一笔管理费用。企业费用增加，资产减少。 会计分录 ： 借：管理费用房租 1 000 贷：银行存款 1 000 分录说明：该笔经济业务引起管理费用（费用）的增加和银行存款（资产）的减少，管理费用是费用类账户，增加应记借方；银行存款是资产类科目，减少应记贷方。 账户记录： 34账户记录：贷管理费用 房租借 银行存款贷借 1 000（来路） 1 000（去向） 100 000（去向）353、 6月2日，AA公司开出支票40 000元购买办公设备。 业务分析：此笔业务表示为一项

17、资产转化为另一项资产。 会计分录： 借：固定资产 40 000 贷：银行存款 40 000 分录说明：该笔经济业务引起一项资产转化为另一项资产即固定资产（资产）的增加和银行存款（资产）的减少，固定资产增加应记借方；银行存款减少应记贷方。36账户记录： 银行存款 固定资产 100 000 1 000借借贷贷 40000（来路） 40000（去处）374、 6月8日，AA公司向SS公司赊购办公用品9 000元，该办公用品均已被领用。 业务分析：办公用品开支属于管理费用。 会计分录： 借：管理费用办公用品 9 000 贷：应付账款SS公司 9 000 分录说明：该笔经济业务引起负债和费用的同时增加，

18、即管理费用的增加和应付账款的增加，管理费用的增加应记借方；应付账款的增加应记贷方。账户记录：（略）385、 6月8日，AA公司收到咨询收入1 200元，并将现金存入银行。 业务分析：这笔经济业务实际上包含两次资金运动：一是毕成提供咨询服务后收到现金收入；二是把现金存入银行，一种资产转化成了另一种资产。 会计分录： 借：库存 现金 1 200 贷：营业收入 1 200 借：银行存款 1 200 贷： 库存现金 1 200 39 分录说明：第一笔分录表示营业收入（收入）和现金（资产）的同时增加，现金的增加应记借方；营业收入的增加应记贷方。第二笔分录表示一种资产（现金）向另一种资产（银行存款）的转化

19、，银行存款的增加应记借方；现金的减少应记贷方。账户记录：（略）406、 6月15日，AA公司向RR公司提供咨询服务，价值总计3 000元，款未收。 会计分录： 借：应收账款 RR公司 3 000 贷： 营业收入 3 000 分录说明：该笔分录表示营业收入（收入）和债权（资产）的同时增加，债权的增加应记借方；营业收入的增加应记贷方。账户记录：（略）417、 6月18日，AA公司开出4 500元的支票，偿还本月8日的部分账款 会计分录： 借：应付账款SS公司 4 500 贷： 银行存款 4 500 分录说明：该笔分录表示应付账款（负债）和银行存款（资产）的同时减少，应付账款的减少应记借方；银行存款

20、的减少应记贷方。账户记录：（略）428、 6月30日，毕成从AA公司银行存款中提取现金2 000元，以供私用。 业务分析：毕成提取这笔钱作为私人生活费用，其结果是既减少了资产银行存款，同时也减少了毕成在AA公司的产权。从道理上讲，所有者权益减少可以直接记入“实收资本”，但会计上暂不作这样的处理。而是设置一个单独的账户“提款”表示他的全部提取，这样可以使业主易于迅速准确地了解到至某时提款的总额，而不必去分析资本账户。账户“提款”是一种备抵账户，它的余额代表它的相关账户“实收资本”的减少数或抵消额。 43会计分录： 借：提款 2 000 贷： 银行存款 2 000 分录说明：该笔业务代表所有者权益

21、和资产的同时减少。 所有者权益的减少记入其备抵账户“提款”的借方，银行存款的减少记入贷方。账户记录：（略）449、 6月30日，AA公司开出1 500元的支票，从银行提取现金，备付工资。 会计分录： 借：库存现金 1 500 贷：银行存款 1 500 分录说明：略账户记录：（略）4510、 6月30日，AA公司向员工计提并支付工资1 400元。业务分析：公司员工的工薪费，是公司的一项费用，这里在“管理费用工薪费”中核算。在会计上一般用两笔分录来表示： 会计分录： 借：管理费用工薪费 1 400 贷： 应付职工薪酬 1400 借：应付职工薪酬 1 400 贷： 库存现金 1400 46 分录说明

22、：表示应该发给职工而没有发的工资，即应欠职工的工资，构成了公司的负债，因此此笔经济业务导致公司费用和负债的同时增加，费用的增加记入借方，负债的增加记入贷方。支付工资时代表负债的清偿，即资产和负债的同时减少，负债减少记入借方，资产减少记入贷方。 账户记录：（略）4711、 6月30日，AA公司收到客户RR公司付款的转账支票2 000元，偿还本月15日的部分账款。 会计分录： 借：银行存款 2 000 贷：应收账款RR公司 2 000 分录说明：该笔分录表示资产间的转化，银行存款的增加应记借方；应收帐款的减少应记贷方。账户记录：（略）4812、 6月30日，AA公司向QQ公司提供咨询服务，价值总计

23、6 000元，款未收。 会计分录： 借：应收账款 QQ公司 6 000 贷：营业收入 6 000 分录说明：该笔分录表示营业收入（收入）和债权（资产）的同时增加，债权的增加应记借方；营业收入的增加应记贷方。账户记录：（略）4913、 6月30日，AA公司计提其办公设备的折旧费3 000元。 业务分析：办公设备的使用有助于AA公司赚取咨询服务收入。虽然设备价值不是一下子就被耗费掉，但其使用年限有限，它的价值通过使用会逐渐转化为费用，这部分费用在会计上称为“折旧费”。其金额计算目前不要求掌握。这笔业务的实质是固定资产的减少，理论上将可以直接减少固定资产的价值，但同业主提款一样，这里设置固定资产的备

24、抵账户“累计折旧” 专门核算由于计提折旧而转销的金额，因此，“累计折旧”的贷方也相当于“固定资产”的贷方 。 50会计分录： 借：管理费用 折旧费 3 000 贷： 累计折旧 3 000 分录说明：该笔分录表示费用增加和资产的减少，费用的增加应记借方；资产的减少记入其备抵账户的贷方。账户记录：（略）辅导教材：P50-52举例51记账凭证：会计分录编制的场所 会计凭证会计凭证 年年 月月 日日 凭字第凭字第 1 号号摘要摘要会计科目会计科目二级科目二级科目借方金额借方金额 贷方金额贷方金额账页账页附附件件 1张张购买购买商品商品物资采购物资采购甲商品甲商品40 000银行存款银行存款40 000 会计主管会计主管: 记账记账: 出纳出纳: 审核审核: 填制填制: 52银行存款账户银行存款账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日11付字付字1收字收字1付字付字2期初余额期初余额购货购货销货销货支付费用支付费用58 50046 800700借借借借借借借借70 00023 20081 70081 00012 31本期发生本期发生额及余额额及余额58 50047 500借借81 00053库存商品账户库存商品账户2003年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月