第二章会计要素与会计科目

1、第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目第二章第二章 会计要素与会计科目会计要素与会计科目 第一节第一节 导言导言 第二节第二节 会计要素会计要素 第三节第三节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户第一节 导言会计对象（资金） 第一层次会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润）会计科目（可以记账的名称）第二层次第三层次记账规则记账规则：账户名称账户名称借方借方贷方贷方资产类资产类增加增加减少减少负债类负债类减少减少增加增加所有者权益所有者权益类类减少减少增加增加收入类收入类减少减少增加增加费用类费用类增加增加减少减少企业用企业用100万购买钢材，如何做账？万购买钢材，如何做账

2、？返回返回 第二节 会计要素一、会计要素的确认二、会计要素的计量二、会计要素的计量返回返回一、会计要素（财务报表要素）的确认1.1.会计要素的含义是会计对象的具体化，是对资金运动的第二次划分。用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。静态会计要素与动态会计要素。反映企业在一定时反映企业在一定时点上（月末、季末、点上（月末、季末、半年末、年末）的半年末、年末）的资金运动静态表现资金运动静态表现反映企业在一定期间（月度、季度、反映企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现。半年度、年度）的资金运动动态表现。资产负债表要素：资产、负债、所有制权益资产负债表要素：资产、负债、

3、所有制权益利润表要素：收入、费用、利润利润表要素：收入、费用、利润注意：注意：凡是与价值运动有关的经济活动，都构成凡是与价值运动有关的经济活动，都构成会计要素的内容；会计要素的内容；凡是与价值运动无关的经济活动，则不属凡是与价值运动无关的经济活动，则不属于会计要素的内容。于会计要素的内容。 【例例1 1】（单项选择题）下列属于反映企（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）业财务状况的会计要素是（） A.A.收入收入B.B.所有者权益所有者权益 C.C.费用费用D.D.利润利润 【例例2 2】（单项选择题）下列属于（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）反映企业经营成

4、果的会计要素是（） A.A.费用费用B.B.资产资产 C.C.负债负债D.D.所有者权益所有者权益2.会计要素的内容会计要素的内容会会计计要要素素静态表现形式静态表现形式动态表现形式动态表现形式资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润返回返回（1 1）资产（资金的物的表现物） 1 1）资产的含义与特征资产的含义与特征 资产：是企业过去的交易或者事项形成的，并有企业拥有或控制，预期会给企业带领经济利益的资源 货币计量的经济资源； 由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。A A货币计量的 经 济 资源B B由过去的经 济 业 务形成D D预期

5、会给企 业 带 来经济利益C C 拥 有 所有权或控制了使用权资产资产 资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。（判断）期的资产。（判断） 例如：购买的设备、销售的应收账例如：购买的设备、销售的应收账款款过去的交易事项形成，是资产。过去的交易事项形成，是资产。 例如：预计将要购买的设备例如：预计将要购买的设备预期预期的，不能确认为资产。的，不能确认为资产。 资产是企业拥有或者控制的。资产是企业拥有或者控制的。 企业是否拥有一项资源的所有权，并不是企业是否拥有一项资源的所有权，并不是

6、确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。业以融资租赁方式租入的固定资产。 资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。 要点要点1 1：流入的方式：直接或间接。：流入的方式：直接或间接。 要点要点2 2：资产必须具有交换价值和使用价：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交

7、换价值和使用价值的物品，不能给值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。企业带来未来经济利益。 2 2）资产的确认原则：）资产的确认原则：与该项目有关的经济利益已很可能与该项目有关的经济利益已很可能流入企业；流入企业；该项目的成本或价值能够可靠的计该项目的成本或价值能够可靠的计量量 3 3）资产的内容）资产的内容 企业的资产按其流动性可分为流动资产与非流动资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产资资产产返回返回 （1 1）流动资产）流动资产 流动资产是指企业可以在一年或者越过一年流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现的资产的一个营业周期内变现的资产 流动

8、资产有以下几种类型：流动资产有以下几种类型： 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收及预付款项应收及预付款项 其他应收款、其他应收款、坏账准备坏账准备 应收股利应收股利 应收利息应收利息 存货、存货、存货跌价准备存货跌价准备 其他其他返回货币资金货币资金 货币资金：指货币资金存在的资产，包货币资金：指货币资金存在的资产，包括：括： 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其它货币资金等。其它货币资金等。返回库存现金 定义：库存是指单位为了满足经营过程定义：库存是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金中零星支付需要而保留的现金 。 库存现金的使用范围库存现金

9、的使用范围 ： 1、职工工资，津贴，这里所说的职工、职工工资，津贴，这里所说的职工工资指企业，事业单位和机关，团体，工资指企业，事业单位和机关，团体，部队支付给职工的工资和工资性津贴。部队支付给职工的工资和工资性津贴。 2、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业、个人劳务报酬，指由于个人向企业，事业单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，单位和机关，团体，部队等提供劳务而由企业，事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的事业单位和机关，团体，部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校，培训机构支付给外聘教师的讲费，各种学校，培训

10、机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，课费，以及设计费，装潢费，安装费，制图费，化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务化验费，测试费，咨询费，医疗费，技术服务费，介绍服务理由，经纪服务费，代办服务费，费，介绍服务理由，经纪服务费，代办服务费，各种演出与表演费，以及其他劳务费用。各种演出与表演费，以及其他劳务费用。 3、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的、根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。 4、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个、各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，

11、如退休金，抚恤金，学生助学人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。金，职工困难生活补助。 5、收购单位向个人收购农副产品和其他物资、收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。 6、出差人员必须随身携带的差旅费。、出差人员必须随身携带的差旅费。 7、结算起点、结算起点(1000元元)以下的零星支出。超过结以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。整由中国人民银行确定报国务院备案。 8、中国人民银行确定需要现金

12、支付的其他支、中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险救出。如同采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。必须使用现金的支出。 返回银行存款银行存款 银行存款是企业存入银行或其他金融机银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。企业根据业务需要，在构的货币资金。企业根据业务需要，在其所在地银行开设银行开设账户，运用其所在地银行开设银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。种收支转账业务的结算。 例：

13、从银行领取例：从银行领取1000元现金，如何记账？元现金，如何记账？ 注意：支票走注意：支票走“银行存款银行存款”账账返回其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金和银行存其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。币资金。 包括外埠存款、银行汇票存款、银行本包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等票存款、信用证存款和在途货币资金等 返回 外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 例如：采购员完成了采

14、购任务，将多余100万元的外埠存款转回当地银行，如何记账？ 返回 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。 例如：例如：1月月4日，办理银行汇票存款日，办理银行汇票存款50000元，以备购元，以备购买材料。买材料。 这题的会计分录怎么做？这题的会计分录怎么做？ 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款50000 贷：银行存款贷：银行存款50000 注意：银行汇票与银行承兑汇票的区别注意：银行汇票与银行承兑汇票的区别 银行汇票记在其他货币

15、资金而银行承兑汇票属于商业银行汇票记在其他货币资金而银行承兑汇票属于商业汇票的一种，应记在汇票的一种，应记在“应收票据应收票据”或或“应付票据应付票据”中中返回 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。金额是否固定可分为不定额和定额两种。 例：公司委托银行开出银行本票例：公司委托银行开出银行本票1000010000元，有元，有关手续已办妥关手续已办妥 ： 借：其

16、他货币资金借：其他货币资金- -银行本票银行本票 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 支票、本票与汇票的区别 （1 1）本票是自付（约定本人付款）证券；汇）本票是自付（约定本人付款）证券；汇票是委付（委托他人付款）证券；支票是委付票是委付（委托他人付款）证券；支票是委付证券，但受托人只限于银行或其他法定金融机证券，但受托人只限于银行或其他法定金融机构。构。 （2 2）我国的票据在使用区域上有区别。本票）我国的票据在使用区域上有区别。本票只用于同一票据交换地区；支票可用于同城或只用于同一票据交换地区；支票可用于同城或票据交换地区；汇票在同城和异地都可以使用。

17、票据交换地区；汇票在同城和异地都可以使用。（3 3）付款期限不同。本票付款期为）付款期限不同。本票付款期为2 2个月，逾个月，逾期兑付银行不予受理；我国汇票必须承兑，因期兑付银行不予受理；我国汇票必须承兑，因此承兑到期，持票人方能兑付。此承兑到期，持票人方能兑付。 返回 信用证信用证(Letter of Credit(Letter of Credit，L LC) C) ，是指开证，是指开证银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的银行应申请人的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的载有一定金额的，在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件。单据付款的书面保

18、证文件。 信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。信用证是国际贸易中最主要、最常用的支付方式。 例：企业向银行申请开出信用证，用于支付境外例：企业向银行申请开出信用证，用于支付境外供货单位的购货款项供货单位的购货款项 ，存入保证金50万。 借：其他货币资金-信用证存款 50万 贷：银行存款： 50万 返回 在途货币资金是指企业与往来单位之间的款项，在途货币资金是指企业与往来单位之间的款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。在月终尚未到达，处于在途的资金。 【例例】某企业收到所属单位汇出款项通知，已汇某企业收到所属单位汇出款项通知，已汇出款项出款项5 000元，根据汇出单位的通知，编制会计元，

19、根据汇出单位的通知，编制会计分录如下：分录如下： 借：其他货币资金借：其他货币资金-在途资金在途资金 5 000 贷：其他应收款（或有关科目）贷：其他应收款（或有关科目） 5 000 收到汇款时，根据银行通知编制如下会计分录：收到汇款时，根据银行通知编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 5 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-在途资金在途资金 5 000 返回 交易性金融资产交易性金融资产 涵义：涵义： 交易性金融资产是指企业为交易目的而交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资持有的债券投资、股票投资和基金投资 特点：特点： 1）企业持有的目的是短期获

20、利。一般此）企业持有的目的是短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；年）； 2）该资产的公允价值能够可靠的计量。）该资产的公允价值能够可靠的计量。 该资产具有活跃市场，公允价值能够通该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。过活跃市场获取。 例：例：07年年2月月21日，甲公司购入一批债券，日，甲公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行管理和核算，作为交易性金融资产进行管理和核算，买入价买入价235 000元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 235000 贷：银行存款贷：银行存款 235000返回应收票据应收票据 应收票据是指企

21、业持有的还没有到期、应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的票据。尚未兑现的票据。 在我国应收票据、应付票据通常是指在我国应收票据、应付票据通常是指“商业汇票商业汇票”，包括，包括“银行承兑汇票银行承兑汇票”和和“商业承兑汇票商业承兑汇票”两种。两种。 其他的银行票据其他的银行票据(支票、本票、汇票）等，支票、本票、汇票）等，都是作为货币资金来核算的，而不作为都是作为货币资金来核算的，而不作为应收应付票据。应收应付票据。 例如：例如：4月月20日企业将持有的到期的银行日企业将持有的到期的银行承兑汇票承兑汇票5000元到银行申请承兑，承兑元到银行申请承兑，承兑已办妥。已办妥。 借：银行存款借

22、：银行存款 5000 贷：应收票据贷：应收票据 5000返回应收及预付款项应收及预付款项 应收及预付款项：指应收而尚未收回的应收及预付款项：指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权。账款和预付的购货款，属于短期债权。 本书应收款项主要是指：应收账款本书应收款项主要是指：应收账款 其他版本应收款项包括：应收票据、应其他版本应收款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款收款 预付款项主要指预付账款预付款项主要指预付账款返回 应收账款（应收账款（Receivables）指该账户核算）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，企业因销售

23、商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应向购货单位收取的款项。 例如：例如：4月月21日，企业收回日，企业收回A单位赊购的单位赊购的货款货款10000元元 借：银行存款借：银行存款 10000 贷：应收账款贷：应收账款 10000返回其他应收款其他应收款 其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项交易业务以外发生的各种应收、暂付款项 。 内容：内容： (1)(1)应收的各种赔款。应收的各种赔款。 (2)(2)应收的各种罚款。应收的各种罚款。 (3)(3)存出保证金，如租入包装物暂付的押金。存出保证金，如租入包装

24、物暂付的押金。 (4)(4)备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转备用金，如暂付给企业有关部门和个人周转使用的款项等。使用的款项等。 (5)(5)应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等。费等。 例：（例：（1）5日，设立管理部门定额备用金，日，设立管理部门定额备用金，由李红负责管理。管理部门的定额备用金核由李红负责管理。管理部门的定额备用金核定定额为定定额为300元，财务科开出现金支票。应作元，财务科开出现金支票。应作如下分录：如下分录： 借：其他应收款借：其他应收款 30

25、0 贷：银行存款贷：银行存款 300 例：王二从财务处预借例：王二从财务处预借4000元现金供出差用元现金供出差用 借：其他应收款借：其他应收款 4000 贷：库存现金贷：库存现金 4000应收账款与其他应收款的区别 应收账款：与销售商品等经营业务有直应收账款：与销售商品等经营业务有直接关系。接关系。其他应收款：与经营业务无直接关系的其他应收款：与经营业务无直接关系的应收款项。应收款项。返回预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定，预付账款是指企业按照购货合同规定，预先支付给供货单位的货款。它属于企预先支付给供货单位的货款。它属于企业的短期性的债权。业的短期性的债权。 例：企业签订一份购货合

26、同，以银行存例：企业签订一份购货合同，以银行存款方式付出购货款款方式付出购货款10000元，元， 货下月才能货下月才能发货。发货。 借：预付账款借：预付账款 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000返回应收股利应收股利 指企业因股权投资而应收取的现金股利指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等资应分得的现金股利或利润等 例：甲公司持有某公司的票，例：甲公司持有某公司

27、的票， 4 4月月2020日日获悉持有该股票获悉持有该股票5 5月月2020日分红，甲公司依日分红，甲公司依据持有股票的份额应得股利据持有股票的份额应得股利202X0202X0元元 4月月20日：日： 借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 5月月20日收到股利日收到股利202X0元元 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000返回应收利息应收利息 应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到应收利息则是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息期收回的利息 例：例：202X年年1月月1日，乙公司购买日，乙公司购

28、买A公司债券，该债券公司债券，该债券面值面值1000000，利息，利息3%，划分为交易性金融资产。，划分为交易性金融资产。是先确认是先确认202X年的利息年的利息借：应收利息借：应收利息 30000 贷：投资收益贷：投资收益 30000 然后再收到然后再收到 利息利息 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：应收利息贷：应收利息 30000返回存货存货 存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用存货：指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产。而储存的各种资产。 包括：材料采购、在途物资、原材料、库存商包括：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、周转材料等。品、周转材料等。 存货是以是

29、否拥有所有权作为判断标准，凡存货是以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存权，即使存放于企业，也不有作为本企业的存货。货。 返回采购物料时涉及的会计科目 采购物料时，要反映物料已经购买，尚采购物料时，要反映物料已经购买，尚在路途中还没有验收入库时的资金状态，在路途中还没有验收入库时的资金状态，涉及到两个科目：材料采购与在途物资涉及到两个科目：材料采购与在途物资 采购物料时能迅速验收入库时，就不需采购物料时

30、能迅速验收入库时，就不需要这两个科目要这两个科目材料采购（原准则是物资采购）材料采购（原准则是物资采购） 材料采购：用计划成本进行材料日常核算材料采购：用计划成本进行材料日常核算 的企业反映企业购入材料但并未验收入库的企业反映企业购入材料但并未验收入库的账户的账户 。 例：采用计划成本进行材料核算的某厂，例：采用计划成本进行材料核算的某厂，购入甲材料一批，材料单价为购入甲材料一批，材料单价为10元元/千克，千克，共购入共购入1000千克，总价款为千克，总价款为10，000元元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款项，材料仍在运输路途中。全部款项，材料仍在

31、运输路途中。 付款时：付款时： 借：材料采购借：材料采购 10，000 贷：银行存款贷：银行存款 10，000 返回在途物资 采用实际成本（进价）进行材料、商品采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算的货款已付尚未验收等物资的日常核算的货款已付尚未验收入库的各种物资入库的各种物资 的资金反映科目。的资金反映科目。 例：采用实际成本进行材料核算的某厂，例：采用实际成本进行材料核算的某厂，购入甲材料一批，材料单价为购入甲材料一批，材料单价为10元元/千克，千克，共购入共购入1000千克，总价款为千克，总价款为10，000元元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支（增值税暂不考虑）。企业通过银

32、行支付全部款项，材料仍在运输路途中。付全部款项，材料仍在运输路途中。 付款时：付款时： 借：在途物资借：在途物资 10，000 贷：银行存款贷：银行存款 10，000 材料采购与在途物资的异同 相同点：都是反映企业购入但并未验收相同点：都是反映企业购入但并未验收入库的账户。入库的账户。 不同点：采用实际成本计价法下不同点：采用实际成本计价法下 的是的是“在途物资在途物资”；采用计划成本计价法下；采用计划成本计价法下 的是的是“材料采购材料采购”；返回原材料 原材料，指企业在生产过程中经加工改变原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种其形态或性质并构成产品主要实体

33、的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。包装材料、燃料等。 但为建造固定资产等各项工程而储备的各但为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货，应该是定义，因此不能作为企业存货，应该是“工程物资工程物资”。 采用计划成本进行材料核算的某厂，采用计划成本进行材料核算的某厂，3月月20购入甲材料一批，材料单价为购入

34、甲材料一批，材料单价为10元元/千千克，共购入克，共购入1000千克，总价款为千克，总价款为10，000元（增值税暂不考虑），企业通过银行元（增值税暂不考虑），企业通过银行支付全部款项。支付全部款项。 企业按计划成本企业按计划成本9元元/千克，千克，4月月3日验收日验收入库。入库。 付款时：付款时： 借：材料采购借：材料采购 10，000 贷：银行存款贷：银行存款 10，000 验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 9000 材料成本差异材料成本差异 1000 贷：材料采购贷：材料采购10000 例：采用实际成本进行材料核算的某厂，例：采用实际成本进行材料核算的某厂，3月月20日购入

35、甲材料一批，材料单价为日购入甲材料一批，材料单价为10元元/千克，共购入千克，共购入1000千克，总价款为千克，总价款为10，000元（增值税暂不考虑）。企业通过银元（增值税暂不考虑）。企业通过银行支付全部款项，行支付全部款项，4月月3日验收入库。日验收入库。 付款时：付款时： 借：在途物资借：在途物资 10，000 贷：银行存款贷：银行存款 10，000 验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 10000 贷：在途物资贷：在途物资 10000 3月月20日购入甲材料一批，材料单价为日购入甲材料一批，材料单价为10元元/千克，共购入千克，共购入1000千克，总价款为千克，总价款为10，

36、000元（增值税暂不考虑），元（增值税暂不考虑），3月月21日办日办理验收入库。理验收入库。 借：原材料借：原材料 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000生产领用材料时 例：例：4月月25日领用日领用202X元价值的甲材料加元价值的甲材料加工产品工产品A 借：生产成本借：生产成本 202X 贷：原材料贷：原材料 202X返回库存商品库存商品 库存商品指工业企业已经完成全部生产库存商品指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。对外销售的产品。 4月月2

37、8日日 A产品加工完成，验收入库产品加工完成，验收入库 借：库存商品借：库存商品 202X 贷：生产成本贷：生产成本 202X返回周转材料周转材料 周转材料，指企业能够多次使用、但不周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。木模板、脚手架

38、等其他周转材料。 周转材料涉及到三个明细科目：周转材料涉及到三个明细科目： 周转材料周转材料在库在库 周转材料周转材料在用在用 周转材料周转材料摊销摊销 例如：某施工企业例如：某施工企业202X年年3月月10日购买周日购买周转材料玻璃器皿转材料玻璃器皿1000只，每只价格只，每只价格20元，元，金额金额202X0元元 （税暂时不考虑），已验（税暂时不考虑），已验收入库。收入库。 借：周转材料借：周转材料在库在库 202X0 贷：银行存款贷：银行存款 202X0 4月月1日领用日领用10只玻璃器皿用于生产只玻璃器皿用于生产A产产品。品。 借：周转材料借：周转材料在用在用 200 贷：周转材料贷：

39、周转材料在库在库 200 4月月5日生产日生产A产品结束，器皿用坏了产品结束，器皿用坏了5只，只，退还退还5只玻璃器皿（假如不考虑价值减只玻璃器皿（假如不考虑价值减少）。少）。 借：周转材料借：周转材料在库在库 100 生产成本生产成本 100 贷：周转材料贷：周转材料在用在用 200 返回坏账准备坏账准备 坏账准备是指企业的应收款项（含应收坏账准备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户账户 。 计提坏账准备的原因：谨慎性原则计提坏账准备的原因：谨慎性原则 从谨慎性原则看：应收账款总有收不回从谨慎性原则看：应收账款总有收不回来的可能，

40、如果收不来，对企业经营活来的可能，如果收不来，对企业经营活动特别是现金流造成重大影响，为降低动特别是现金流造成重大影响，为降低经营风险考虑应该计提坏账准备经营风险考虑应该计提坏账准备坏账准备计提范围 根据根据企业会计制度企业会计制度规定，企业应收款项可规定，企业应收款项可能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：能发生的损失应当计提坏账准备，具体包括：应收账款和其他应收款。应收账款和其他应收款。 应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据应收票据本身不得计提坏账准备，当应收票据的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计的可收回性不确定时，应当转入应收账款后计提坏账准备。提坏账准备。 一般情况下，预付

41、账款不应当计提坏账准备，一般情况下，预付账款不应当计提坏账准备，如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付如果有确凿证据表明预付账款已经不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购因已无望再收到所购货物货物的，应将原计入预付的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。账款的金额转入其他应收款，并计提坏账准备。 例：某企业例：某企业202X年开始用备抵法核算坏年开始用备抵法核算坏账损失，计提率为账损失，计提率为5%。202X年末应收款年末应收款余额为余额为200万元。万元。 202X年年5月发生坏账月发生坏账30000

42、元。元。 202X年末计提年末计提 借：资产减值损失借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000 04年确认坏账年确认坏账 借：坏账准备借：坏账准备 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 返回存货跌价准备 存货跌价准备是指由于存货的可变现价存货跌价准备是指由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理种稳健处理 从理论上分析，凡是存货的市场价或可从理论上分析，凡是存货的市场价或可变现价值低于其成本价的，都需要计提变现价值低于其成本价的，都需要计提存货跌价损失存货跌价损失 例：假设例：假设202X年年末某材料

43、的账面成本为年年末某材料的账面成本为100 000元，由于市场价格下跌，预计可变元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为现净值为80 000元，由此应计提的存货跌元，由此应计提的存货跌价准备为价准备为20 000元，应做账务处理为：元，应做账务处理为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 000 返回（2）非流动资产）非流动资产 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括：非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括： 持有至到期投资持有至到期投资 可供出售金融资产可供出售金融资产 长期股权投资长期股权投资 长期应收款长期应收款 固定资产、累计折

44、旧、固定资产清理固定资产、累计折旧、固定资产清理 在建工程在建工程 工程物资工程物资 无形资产、累计摊销无形资产、累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用 待处理财产损溢待处理财产损溢返回持有至到期投资持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融图和能力持有至到期的非衍生金融 资产资产 企业持有至到期投资，通过企业持有至到期投资，通过“持有至到持有至到期投资期投资”科目核算。本科目可按持有至科目核算。本科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别到期投资的类别和品种，

45、分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明等进行明细核算。细核算。 返回可供出售金融资产可供出售金融资产 可供出售金融资产是指公允价值能够可靠可供出售金融资产是指公允价值能够可靠计量，初始确认时即被指定为可供出售的计量，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及企业没有将其划分为非衍生金融资产以及企业没有将其划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产。资产。 理解：非持有至到期投资、非交易性金融理解：非持有至到期投资、非交易性金融资产、非指定为以公允价

46、值计量，并且其资产、非指定为以公允价值计量，并且其变动计入当期损益、非贷款、非应收款项变动计入当期损益、非贷款、非应收款项的资产。的资产。 交易性金融资产、持有至到期投资、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售的金融资产的概念的比较可供出售的金融资产的概念的比较 相同点：都是金融资产相同点：都是金融资产 不同点：不同点： （1）目的不同：交易性金融资产目的是）目的不同：交易性金融资产目的是获取差价；获取差价；持有至到期投资有明确的意持有至到期投资有明确的意图和能力要持有一直到固定日；可供出图和能力要持有一直到固定日；可供出售金融资产持有意图界于交易性金融资售金融资产持有意图界于交易性金融资产

47、与持有至到期投资之间产与持有至到期投资之间 ，取决于企业，取决于企业取得该资产时的意图取得该资产时的意图 。 （2 2）持有的期限不同：交易性金融资产）持有的期限不同：交易性金融资产属于短期持有；持有至到期投资属于通属于短期持有；持有至到期投资属于通常具有长期性质但期限较短符合持有至常具有长期性质但期限较短符合持有至到期条件的也可以；可供出售的金融资到期条件的也可以；可供出售的金融资产持有时间可长可短。产持有时间可长可短。 （3 3）工具的性质不同：交易性金融资产）工具的性质不同：交易性金融资产属于衍生工具，持有至到期投资属于非属于衍生工具，持有至到期投资属于非衍生金融资产，可供出售的金融资产

48、会衍生金融资产，可供出售的金融资产会计准则没有界定。计准则没有界定。 （4 4）包括内容的差异：交易性金融资产）包括内容的差异：交易性金融资产 主要包括：短期债券投资、短期股票投资、主要包括：短期债券投资、短期股票投资、短期其他投资、基金等短期其他投资、基金等 ；可供出售金融；可供出售金融资产主要包括：股票投资、债券投资等；资产主要包括：股票投资、债券投资等；持有至到期投资主要指债券投资持有至到期投资主要指债券投资 ，一定一定不包括股票，因为股票没有固定期限不包括股票，因为股票没有固定期限。 （5 5）会计处理上的差异：交易性金融资）会计处理上的差异：交易性金融资产产 以公允价值计量，并且其变

49、动计入当以公允价值计量，并且其变动计入当期损益期损益 ；持有至到期投资为取得投资而；持有至到期投资为取得投资而发生的税金、佣金和手续费等费用，购发生的税金、佣金和手续费等费用，购入时计入投资成本，分期摊销时计入摊入时计入投资成本，分期摊销时计入摊销期投资收益。可供出售金融资产资产销期投资收益。可供出售金融资产资产负债表日，以公允价值计量，并且其公负债表日，以公允价值计量，并且其公允价值变动计入资本公积允价值变动计入资本公积 。 返回长期股权投资长期股权投资 长期股权投资是指通过投资取得被投资单长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，位的股份。企业对其他单位的股权

50、投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。关系，以分散经营风险。 长期股权投资通常具有投资大、投资期限长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大的利益长、风险大以及能为企业带来较大的利益等特点。等特点。 在我国，长期股权投资的取得方式主要在我国，长期股权投资的取得方式主要有：有： 在证券市场上以货币资金购买其他企在证券市场上以货币资金购买其他企业的股票，以成为被投资单位的

51、股东；业的股票，以成为被投资单位的股东； 以资产（包括货币资金、无形资产和以资产（包括货币资金、无形资产和其他实物资产）投资于其他单位，从而其他实物资产）投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。成为被投资单位的股东。 长期股权投资的类型 （1 1）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为本企业的子公司被投资单位为本企业的子公司 （2 2）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动）共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。所共有的控制。 被投资单位为

52、本企业的合营企业被投资单位为本企业的合营企业 （3 3）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。 被被投资单位为本企业的联营企业投资单位为本企业的联营企业 （4 4）无控制、无共同控制且无重大影响。且在活）无控制、无共同控制且无重大影响。且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资益性投资 注意：如果无控制、无共同控制且无重大影响，注意：如果无控制、无共同控制且无重大影响，活跃市场中有报价，公允价值可以可靠计量，就活跃市场中

53、有报价，公允价值可以可靠计量，就成了狭义上的金融资产了。成了狭义上的金融资产了。 长期股权投资与狭义上的金融资产区别长期股权投资与狭义上的金融资产区别 长期股权投资属于广义上的金融资产长期股权投资属于广义上的金融资产 ，但一，但一般意义上的金融资产是指狭义上的金融资产般意义上的金融资产是指狭义上的金融资产（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项）售金融资产、贷款和应收款项） 区别主要在于：区别主要在于： （1 1）持有的期限不同，长期股权投资着眼于）持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期，金融资产有长期的也有短期的；长期，金融资

54、产有长期的也有短期的； （2 2）目的不同，长期股权投资着眼于控）目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于获利；制或重大影响，金融资产着眼于获利； （3 3）长期股权投资除存在活跃市场价格）长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。固定报价。返回长期应收款（新准则新增的科目）长期应收款（新准则新增的科目） 长期应收款指的是企业融资租赁产生的长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实应收款项和采用递延方式分期收款、实

55、质上具有融资性质的销售商品和提供劳质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。务等经营活动产生的应收款项。 例：甲公司例：甲公司09年初分期收款方式销售一年初分期收款方式销售一批产品，销售收入批产品，销售收入500万（税收暂不考虑）万（税收暂不考虑）销售款项在以后的两年内每年年底收取销售款项在以后的两年内每年年底收取250万。万。 销售时：销售时： 借：长期应收款借：长期应收款 500万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500万万 09年年底收到购买方年年底收到购买方250万元的购货款万元的购货款 借：银行存款借：银行存款 250万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 250

56、万万 10年年底再次收到尾款年年底再次收到尾款250万万 借：银行存款借：银行存款 250万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 250万万返回固定资产固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：产：(1)为生产商品提供劳务、出租或经营为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度。年度。 注意：新会计准则对固定资产的认定价值注意：新会计准则对固定资产的认定价值限制取消，只要公司认为可以的且使用寿限制取消，只要公司认为可以的且使用寿命大于一个会计年度的均可认定为固定资命大于一个会计年度的均可认定

57、为固定资产，按照一定折旧方法计提折旧（原准则产，按照一定折旧方法计提折旧（原准则规定：单位价值在规定：单位价值在202X元以上，并且使用元以上，并且使用年限超过年限超过2年的不属于生产经营主要设备的年的不属于生产经营主要设备的物品。物品。 从这一定义可以看出，作为企业的固定从这一定义可以看出，作为企业的固定资产应具备以下两个特征：资产应具备以下两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像存货用来耗用或销售。理的需要，而不像存货用来耗用或销售。 第二，企业使用固定资产的期限较长

58、，第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益经济利益 第三，固定资产是有形资产，在使用过第三，固定资产是有形资产，在使用过程中物质形态不发生变化程中物质形态不发生变化 讨论：飞机制造厂生产出的飞机就是固定资产吗？而机场的飞机，是固定资产吗？ 固定资产的价值的确认 固定资产的成本，是指企业购建某项固固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的定资产达到预定可使用状态前所发

59、生的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、这些支出包括直接发生的价款、运杂费、相关税费、包装费和安装成本等，也包相关税费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊等外币借款折算差额以及应分摊等记入固定资产分两种情况： 第一种情况：不需要安装的固定资产第一种情况：不需要安装的固定资产 例：某企业购入一台不需要安装的设备，例：某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上设备的买价为取得的增值税专用发票上设备的买价为100000元，增值税为元，增值税为17000元，运费

60、元，运费3000元，元，用银行存款支付相关款项。用银行存款支付相关款项。 借：固定资产借：固定资产 120，000 贷：银行存款贷：银行存款 120，000 第二种情况：需要安装时涉及到过渡科目：第二种情况：需要安装时涉及到过渡科目：在建工程在建工程返回在建工程在建工程 在建工程是指正在建设尚未竣工，不能投在建工程是指正在建设尚未竣工，不能投入使用的建设项目入使用的建设项目 。 例：某企业例：某企业3月月5日购入一台需要安装的设日购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上设备的买价备，取得的增值税专用发票上设备的买价为为100000元，增值税为元，增值税为17000元，运费元，运费3000