内部控制和财产清查

1、内部控制和财产清查内部会计控制规范内部会计控制规范要求各单位加强内部要求各单位加强内部会计及与会计相关业务的控制，形成完善会计及与会计相关业务的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为。消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为。第三、建立并实施第三、建立并实施内部会计控制规范内部会计控制规范，是从源头上治理腐败的一项制度安排。是从源头上治理腐败的一项制度安排。第四、加强单位内部控制建设是市场经济第四、加强单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。国家的通行做法。第五、内部控制的核心是内部牵制。第五、内部控制的核心

2、是内部牵制。、内部会计控制的主要内容、内部会计控制的主要内容第一、内部会计控制的目标内部会计控制的目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整;堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。第二、内部会计控制的原则应当遵循六项基本原则：合法性有效性全面性不相容职务相分离成本效益适时性原则第三、内部会计控制的内容内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、销售与收款、成本费用、担保等经济

3、业务的会计控制。担保等经济业务的会计控制。第四、内部会计控制的方法 一般认为，内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、不相容职务相互分离控制、授权批准控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。电子信息技术控制等。 第五、内部会计控制的检查 任何单位都应当重视对内部会计控制的监任何单位都应当重视对内部会计控制的监督检查工作，并且应当由专门机构或者指督检查工作，并且应当由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检

4、查，确保内部会计控制的贯彻况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。实施。7.2 财产清查财产清查财产清查的概念财产清查的概念 是通过盘点实物、核对账目来确定各项财是通过盘点实物、核对账目来确定各项财产物资、货币资金和往来款项的实有数和账面产物资、货币资金和往来款项的实有数和账面结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。结存数是否相符的一种会计核算的专门方法。财务会计部门财务会计部门实物资产管理部门实物资产管理部门开户银行开户银行货币资金债务人债务人债权人债权人债权债务实物资产使用部门实物资产使用部门W固定资产实际结存数实际结存数实际状况实际状况账面结存数账面结存数相互核对相互核对相互核对相互核

5、对财产清查财产清查财产清查的作用财产清查的作用 财务报告财务报告账账 簿簿 保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法保证账簿所提供的资料真实客观的一种方法 事项事项交易交易保证账簿资保证账簿资料真实料真实保证企业报告的会计信息可靠的一种方法保证企业报告的会计信息可靠的一种方法 会计凭证会计凭证会计确认会计确认会计计量会计计量账户设置账户设置复式记账复式记账成本计算成本计算财务财务状况状况经营经营成果成果财产清查财产清查保证报告信保证报告信息可靠息可靠财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度 是指企业在进行财产清查时用以确定是指企业在进行财产清查时用以确定财产物资实际结存数量的方法。财产物资实际结存数

6、量的方法。月末时还结存几件月末时还结存几件？ 【例例】A A产品月初产品月初结存结存2 2件；本月生件；本月生产产2 2件。件。解决方法之一：通过账户解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数盘点求得结存数具体方法：永续盘存制和具体方法：永续盘存制和实地盘存制实地盘存制 月月中中有有销销售售（1）永续盘存制）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制。是平时对永续盘存制也称账面盘存制。是平时对企业单位各项财产物资分别设立明细账，根企业单位各项财产物资分别设立明细账，根据会计凭证连续地记载其收入和发出数，并据会计凭证连续

7、地记载其收入和发出数，并随时结出账面余额的一种管理制度。随时结出账面余额的一种管理制度。1）永续盘存制确定财产物资结存数量的基本）永续盘存制确定财产物资结存数量的基本做法做法（见下页图示）（见下页图示）永续盘存制确定结存数量的基本做法永续盘存制确定结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500 平时，对物资的增减变

8、动随时进行连续、完整的记录平时，对物资的增减变动随时进行连续、完整的记录可随时可随时计算确定计算确定结存数量结存数量永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制） 期末结存物资数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量期末结存物资数量期初结存数量本期增加数量本期减少数量原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克（2 2）缺点）缺点明细核算工作量较大明细核算工作量较大, ,需要较多的人力和费用需要较多的人力和费用（3 3）适用范围：为多数企业所采用）适用范围：为多数企业所采用2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40

9、借400077 6007转发出1500250015转购入20.60200041200450025转发出400050031合计20005500借500（1 1）优点）优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制有利于实施会计控制 永续盘存制永续盘存制（账面盘存制）（账面盘存制）对永续盘存制的评价对永续盘存制的评价实地盘存制实地盘存制 确定期末结存数量的方法之一确定期末结存数量的方法之一 对财产物资明细账，只登记收入数，对财产物资明细账，只登记收入数，不登记发出数，月末根据实地盘点数，倒挤不登记发

10、出数，月末根据实地盘点数，倒挤出本月的发出数，并据以入账的管理制度。出本月的发出数，并据以入账的管理制度。1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做实地盘存制确定期末结存数量的基本做法法（见下页图示）（见下页图示） 原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800 A平时只登记增加数，平时只登记增加数，不登不登记物资减少数记物资减少数 B月末时，实地盘点月末时，实地盘点确认结存数确认结存

11、数C月末时，倒挤确月末时，倒挤确定本月发出数定本月发出数月初结存数本月增加数月末盘点结存数月初结存数本月增加数月末盘点结存数本例：本例：4000 2000 8005200（千克）（千克）1）实地盘存制确定期末结存数量的基本做法实地盘存制确定期末结存数量的基本做法原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计20005200800发出（销售等）成本企业选择使用的发出计价方法确定的单发出（销售等）成本企业选

12、择使用的发出计价方法确定的单价价发出（销售等）数量发出（销售等）数量期末成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本期末成本月初结存成本本月增加成本本月减少成本？ 也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存成本，之后再也可以根据不同的计价方法，先计算期末结存成本，之后再计算本月发出的成本。计算本月发出的成本。3）对实地盘存制的评价）对实地盘存制的评价 原材料明细账原材料明细账 会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘 要单价借 方贷 方借或贷余 额月日数 量金 额数 量金 额数量金 额121结存19.40 借400077 6007转发出15转购入20.60200025转发出31合计200052

13、00800（2 2）缺点）缺点不能随时反映物资的增减变动情况不能随时反映物资的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续管理手续推算出来的各项财产的减少数中可能存推算出来的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对资产的在一些非正常因素，不利于加强对资产的管理与控制。管理与控制。 （3 3）适用范围：一般）适用范围：一般只对价值低、收发比只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用较频繁的存货盘点时才予以采用 （1 1）优点）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，成本计算的可以减轻平时登记账簿的工作量，成本计算的工作量也会大大减少工作量也会大

14、大减少计算方法也比较简单，易于掌握计算方法也比较简单，易于掌握7.2. .4 财产清查的种类财产清查的种类财产清查财产清查按清查范围按清查范围全部全部清查清查按清查时间按清查时间定期定期清查清查不定期不定期清清 查查按执行单位按执行单位内部内部清查清查局部局部清查清查外部外部清查清查资产资产 10 11 12月末、年末时进行月末、年末时进行根据需要随时进行根据需要随时进行企业企业自行自行清查清查企业外部所组企业外部所组织的清查织的清查财产清查的方法 财产清查的准备工作 具体内容参考下页（1）组织准备）组织准备（2）业务准备）业务准备组建清组建清查组织查组织提出处提出处理意见理意见制定清制定清查

15、计划查计划实施财实施财产清查产清查做出清做出清查总结查总结财会部门财会部门仓储部门仓储部门卡片账卡片账清查量具、清查量具、计算工具、计算工具、记录表格等记录表格等清查人员清查人员财产清查的方法财产清查的方法 实物清查的做法是实地盘点法实物清查的做法是实地盘点法 具体有下列方法：具体有下列方法： 实地盘点法实地盘点法( (设备、材料等设备、材料等) ) 抽查盘点法抽查盘点法( (特质相同物资特质相同物资) ) 技术推算盘点法技术推算盘点法 ( (难以清点物资难以清点物资) )清查后的手续清查后的手续 应填写应填写“盘存单盘存单”和和“财产清查报告单财产清查报告单”。( (见下页图示见下页图示)

16、)RRRRRWW实际结存数实际结存数盘 存 单 单位名称： 盘点时间： 编号： 财产类别： 存放地点：序号名 称规格型号计量单位实存数量单价金额备 注清查的财产清查的财产盘点后确认盘点后确认的实存数量的实存数量 盘存单（参考格式）盘存单（参考格式）目的：便于与财产的目的：便于与财产的账户余额核对账户余额核对 盘点人签章： 保管人员签章： 在盘点过程中填写在盘点过程中填写根据所清查的财根据所清查的财产填列产填列 盘存单不属于账面记录调整的原始凭证盘存单不属于账面记录调整的原始凭证或者账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备 注

17、盘 盈盘 亏清查盘点的清查盘点的财产财产盘点后确盘点后确认的实存认的实存数量数量账面结存账面结存数量数量实存数量多实存数量多于账面结存于账面结存数量数量实存数量少实存数量少于账面结存于账面结存数量数量 账存实存对比表属于调整账面记录的原始账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。凭证。 财产清查报告单财产清查报告单根据盘存根据盘存单单 填填 列列根据有关根据有关账户填列账户填列确定账存实存对比结果确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点结束后填写根据存在问题的根据存在问题的财产填列财产填列提出处理提出处理意见意见货币资金的清查货币资金的清查 货币资金包括库存现金和银行存款等，货币资金包括库存现金

18、和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。清查具体包括以上两个方面。库存现金的清查库存现金的清查（1）清查方法）清查方法 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对，借以确认账实是否相符的方法。 核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账财会部门财会部门（2）清查手续：填写清查手续：填写“库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单”库存现金盘点报告单库存现金盘点报告单 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章库

19、存现金盘点报告单库存现金盘点报告单重要的原始凭证重要的原始凭证盘点确定盘点确定的实存数的实存数库存现金日记库存现金日记账的余额账的余额实存金额多于实存金额多于账存金额账存金额实存金额少于实存金额少于账存金额账存金额银行存款的清查银行存款的清查 将银行存款日记账的余额与银行记录核将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。对，借以确认账实是否相符的方法。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 款项送存银行并开设存款户款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记发生收付款业务双方登记在正常情况下，双方登记的内容相在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等同

20、，余额应当相等负债负债类账户类账户（2）清查手续：存在）清查手续：存在“未达账项未达账项”时应编制时应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”参考参考188188页例题页例题（1）清查方法：与银行）清查方法：与银行“对账单对账单”核对核对银行银行对账单对账单余余 额额银行存款银行存款日记账日记账账账 面面余余 额额“吸收存款吸收存款”账户记录账户记录核对核对银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年3月月31日日项项 目目 金金 额额项项 目目金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收货款加：银行已收企业未收货款减：银行已付企业未付电费减：银行已付企业未

21、付电费12 000 4 200 350银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 13 600 5 000 2 750调整后存款余额调整后存款余额15 850调整后存款余额调整后存款余额 15 850（3）“未达账项未达账项” 企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的方由于没有接到有关结算

22、凭证而尚未登记记账的款项。款项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入账款通知，暂未入账未达账项未达账项收回款项并收回款项并已入账已入账收款通知收款通知(送企业) 未达账项的四种情况：见教材未达账项的四种情况：见教材188188页页【第6行行】（4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法 （见（见下页图示）下页图示）银行存款日记账月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计

23、 （略） 本月合计（略）月末余额 245 000 吸收存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收企业企业银行银行银行存款日记账月初余额 500 000 （略） 9-1 45 000 9-2 300 000 （略）本月合计 （略） 本月合计（略）月末余额 245 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付企业企业银行银行吸收

24、存款（对账单） （略） 月初余额 500 000 9-4 8 000 9-3 25 000 （略） 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 517 000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表200年年6月月31日日项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付减：银行已付企业未付245 000 25 000 8 000银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付减：企业已付银行未付 517 000 45 000 300 000调整后存款余额调整后存款余额262

25、000调整后存款余额调整后存款余额 262 000银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收（5）对）对“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的注意要点的注意要点 调节后余额为企业可以实际动用的银行调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数（双方实际入账以后方可动用）存款数（双方实际入账以后方可动用） “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只起对账作用，只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证不能作为调整账面记录的原始凭证 往来款项的清查往来款项的清查往来款项清查的内容往来款项清查的内容 往来款项是指企业的各种应收款项、预往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应

26、付款项和预收款项等。分别属于付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。企业的债权、债务。 清查目的：查明各种往来款项的实际状清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。况与其账面记录情况是否相符。 债务人债务人债权人债权人债权债务实际状况实际状况账面记录账面记录相互核对相互核对往来款项清查的方法往来款项清查的方法 询证核对法询证核对法清查的手续清查的手续：应填写：应填写“往来款项清查单往来款项清查单”（格（格式参见式参见189189页表页表7575）。）。企业企业账面结存数账面结存数核对核对对方账面数对方账面数客户等客户等往来款项往来款项对账单对账单7.2.6.

27、 财产清查结果的处理财产清查结果的处理7.2.6.1 财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果处理的原则与步骤财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义 一般是指企业在经过清查以后所确认一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。数之间比较的结果。财产物资的财产物资的账面结存数账面结存数财产物资的财产物资的实际结存数实际结存数实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 盈盈实实 际际 账账 面面结存数结存数 结存数结存数盘盘 亏亏财财产产清清查查结结果果账实不符账实不符对财产清查结果的处理原则对财产清

28、查结果的处理原则 对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。原则进行处理。 账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘盈盈流动资产流动资产：冲减清查当期的管理费用冲减清查当期的管理费用固定资产固定资产：作为前期差错进行损益调整作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：转作营业外收入无法支付的应付款项：转作营业外收入 账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数盘盘亏亏流动资产流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出固定资产：计入营业外支出无法收回的应收账款：

29、冲减坏账准备无法收回的应收账款：冲减坏账准备 应收款项和应付款应收款项和应付款项的清查结果项的清查结果无法收回的无法收回的应收款项应收款项财产清财产清查结果查结果无法支付的无法支付的应付款项应付款项账实不符账实不符财产清查结果处理的主要步骤财产清查结果处理的主要步骤 账存实存对比表清查结果清查结果盘盈盘盈盘亏盘亏核准金额，查明差异原核准金额，查明差异原因，提出处理意见因，提出处理意见编制凭证调整有关账簿编制凭证调整有关账簿记录，做到账实相符记录，做到账实相符 编制记账凭证登记入编制记账凭证登记入账，予以转销。账，予以转销。批准前的账户调整批准前的账户调整报经批准前报经批准前报经批准后报经批准后

30、 库存现金 待处理财产损溢 调整盘亏 调整盘盈 批准后的转销处理批准后的转销处理盘盈转销盘亏转销流动资产溢缺的账务处理流动资产溢缺的账务处理 包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。包括原材料、库存商品等盘盈和盘亏。（1）账户设置）账户设置 转转销销处处理理待处理财产损溢待处理财产损溢 原材料 库存商品 管理费用 其他应收款 营业外支出 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双账户性质：资产类；具有双重性质重性质账户结构：较为特殊账户结构：较为特殊账面调整账面调整登记各种物资的盘亏及毁损数登记各种物资的盘盈数转销各种物资盘盈的数转销各种物资盘亏及毁损数（2）账务处理）账务处理 见教材见教

31、材190页页【例例7273】 【例7-2】甲材料盘盈45千克，估价360元，属于平日收发计量上的差错。 （1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，编制会计分录如下： 1 借：原材料甲材料 360 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360 （2）经批准，材料盘盈作为冲减管理费用处理，应作如下会计分录： 例7-2 2 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢360 贷：管理费用 360 【例7-3】原购入的M材料短缺12件，单价180元，其中5件属定额内损耗，其余7件属于保管人员失职造成的损失。定额内损耗转作企业管理费用（或者营业外支出）企业管理费用（或者营业外支出） ，失职造成的损失责成保管员

32、赔偿。 （1）报经批准前，根据“财产清查报告单”，编制会计分录如下： 例7-3 1 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2 160 贷：原材料M材料2 160 2 借：管理费用（营业外支出） 900 其他应收款 1 260 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2 160固定资产溢缺的账务处理固定资产溢缺的账务处理 固定资产的盘盈和盘亏。固定资产的盘盈和盘亏。 （1）账户设置）账户设置 不包括固定不包括固定资产盘盈资产盘盈待处理财产损溢待处理财产损溢 固定资产 其他应收款 营业外支出 以前年度损益调整 待处理财产损溢待处理财产损溢账户性质：资产类；具有账户性质：资产类；具有双重性质双重性质账户结构：较为特殊账户结构：较为特殊