账务处理程序

1、会计基础会计基础第七章 会计账务处理程序 第一节第一节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序1 1 第三节第三节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序3 3 第二节第二节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序2 2账务处理程序概述一、账务处理程序的概念 账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账务处理程序是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法和步骤。会计凭证 会计报表会计报表 会计账簿会计账簿二、账务处理程序的基本模式基本模式步骤：基本模

2、式步骤：1 1根据经济业务取得或填制根据经济业务取得或填制原始凭证；原始凭证；2 2根据原始凭证编制根据原始凭证编制记账凭证记账凭证；3 3根据收款凭证、付款凭证登记根据收款凭证、付款凭证登记现金和银行存款日记账现金和银行存款日记账；4 4根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记根据记账凭证按经济业务所涉及的会计账户登记分类账分类账（总分（总分类和明细分类）；类和明细分类）；5 5根据分类账和日记账编制根据分类账和日记账编制发生额和余额对照表发生额和余额对照表，进行账项的试，进行账项的试算；算；6 6编制编制会计报表会计报表。第一节 记账凭证账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的概念根据记账

3、凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。根据记账凭证，直接逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。直接登记直接登记三、记账凭证账务处理程序流程图三、记账凭证账务处理程序流程图记账凭证账务处理程序流程图说明：记账凭证账务处理程序流程图说明：1 1. .根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行现金日记账和银行存款

4、日记账；存款日记账；4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；明细分类账；5.5.根据记账凭证逐笔登记总分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.6.期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类期末，库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报会计报表。表。四、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用四、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法范围

5、的编制方法 优点优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。反映经济业务的发生情况。 缺点：缺点： 登记总分类账的工作量较大。登记总分类账的工作量较大。 适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少适用范围：只适用于一些规模较小，经济业务较少的单位。的单位。 特点：特点： 是最基本的账务处理程序，直接根据各种记是最基本的账务处理程序，直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。账凭证逐笔登记总分类账。第二节 汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的概念 根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账根据记账凭证定期编

6、制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种会计核算形式。的一种会计核算形式。登记登记定期定期编制编制二、记账凭证和账簿的设置收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿日记账和总日记账和总账格式采用账格式采用三栏式三栏式其格式可用数量其格式可用数量金额式、三栏式金额式、三栏式和多栏式和多栏式另增设另增设“汇总汇总记账凭证记账凭证”汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证总账的账页格式总账的账页格式必须增设必须增设“对应对应账户账户”栏栏三、汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证的编制

7、：汇总收款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般数，填入汇总收款凭证中。一般5 5天或天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。 汇总付款凭证的编制：汇总付款凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷

8、方科目发生额合计收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般数，填入汇总收款凭证中。一般5 5天或天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。 汇总转账凭证的编制：汇总转账凭证的编制：将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银将需要进行汇总的收款凭证（包括现收和银收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计收），按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般数，填入汇总收款凭证中。一般5 5天或

9、天或1010天天 汇总一次，月终，根据计算汇总一次，月终，根据计算出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。出每个贷方发生额合计数，登记总分类账。1.1.汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按借方科目（现金、银行存款）设置，按它按借方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证中。方科目合计数，填入汇总收款凭证中。 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：现借方科目：现 金金 金金 额额 总账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-

10、20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入 2 700 2 700 应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收1借：现金 150 贷：其他应收款 150 现收现收5借：现金 200 贷：应收账款 200现收现收4借：现金 30 贷：其他应收款 30现收现收3借：现金 300 贷：其他业务收入 300现收现收2借：现金 2 000 贷：其他业务收入 2 000

11、现收现收6借：现金 400 贷：其他业务收入 400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方2.2.汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它按贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证中。目合计数，填入汇总付款凭证中。 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 - 10日凭证日凭证 1

12、1-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 现金 3 000 3 000 应交税金 4 000 4 000 合合 计计 71 700 2 500 6 000 80 200例例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500银付银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000银付银付4借：现金 3 000 贷：银行存款 3 000银付银付

13、3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000银付银付2借：应交税金 1 000 贷：银行存款 1 000银付银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方 注意事项注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。贷，不要多借一贷或多借多贷。 多借一贷分录：多借一贷分录： 借：现金借：现金 1 000 借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：应收

14、账款贷：应收账款 3 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：现金借：现金 800 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 800 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 汇总收款凭证时，汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。对应关系不够清晰。 在编制汇总收款凭在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。复使用，容易出错。3.3.汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证的编制方法 基本方法：基本方法：按贷方科目（原材料、固定资产等）设按贷方科目（原材料、固定资产等）

15、设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证中。汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 管理费用 400 400 营业费用 200 200 合 计 7 300 4 500 6

16、000 17 800 例例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转1借：生产成本 2 500 贷：原材料 2 500转转5借：管理费用 400 贷：原材料 400转转4借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000转转3借：营业费用 200 贷：原材料 200转转2借：制造费用 1 000 贷：原材料 1 000转转6借：制造费用 200 贷：原材料 200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方 注意事项：注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在为便于汇总转账凭证的编制，在编制收款凭证的分录时

17、，分录形式最好是一借一贷、编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：一借多贷分录： 借：生产成本借：生产成本 10 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 贷：制造费用贷：制造费用 8 000多借多贷分录：多借多贷分录： 借：制造费用借：制造费用 1 000 借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 800 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 200 汇总转账凭证时，转账汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够；账户之间的对应关系不够清

18、晰。清晰。 在编制汇总转账凭证时在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，转账凭证会被反复使用，容易出错。容易出错。四、汇总记账凭证账务处理程序流程图四、汇总记账凭证账务处理程序流程图汇总记账凭证账务处理程序流程图说明：汇总记账凭证账务处理程序流程图说明：1 1. .根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.2.根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）；3.3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行现

19、金日记账和银行存款日记账；存款日记账；4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；明细分类账；5.5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报会计报表

20、。表。五、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围五、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围的编制方法的编制方法 优点优点：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业：便于了解账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的务的来龙去脉，便于查对账目；减轻了登记总分类账的工作量。工作量。 缺点：缺点： 汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是汇总转账凭证是按每一贷方科目设置，不是按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常按经济业务的性质归类、汇总，不利于会计核算的日常分工。转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较分工。转账凭证较多时，编制汇总转

21、账凭证的工作量较大。大。 适用范围：适用范围：通常适用于一些规模大，经济业务较多通常适用于一些规模大，经济业务较多的单位。的单位。 特点：特点： 定期（定期（5 5天、天、1010天或天或1515天）将全部记账凭证天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。第三节 科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的概念 根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种会计

22、核算形式。会计核算形式。登记登记定期定期编制编制二、记账凭证和账簿的设置收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账账簿账簿日记账和总日记账和总账格式采用账格式采用三栏式三栏式其格式可用数量其格式可用数量金额式、三栏式金额式、三栏式和多栏式和多栏式科目汇科目汇总表总表另设另设“科科目汇总表目汇总表”三、科目汇总表的编制方法 科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭科目汇总表也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计证和转账凭证，按照相同的科目归类，定期（一月或旬）汇总计算每一

23、总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科算每一总账科目的借方发生额和贷方发生额，填入表内，全部科目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。目的借方发生额合计数应与贷方发生额合计数相等。 为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使为了便于编制科目汇总表，平时编制记账凭证时，应尽可能使账户对应关系保持账户对应关系保持“一借一贷一借一贷”，避免，避免“一借多贷一借多贷”、“一贷多一贷多借借”和和“多借多贷多借多贷” ” 。 为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的为了便于登记总账和核对检查，会计科目的顺序排列与总账的排列顺序一致为好。排列顺序一致为好。汇总时间

24、根据业务量的多汇总时间根据业务量的多少而定，一般是每月汇总少而定，一般是每月汇总一次，业务量大的单位可一次，业务量大的单位可按旬汇总。按旬汇总。四、科目汇总表账务处理程序流程图四、科目汇总表账务处理程序流程图记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账总账总账报表报表报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账明细账明细账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证汇总汇总原始凭证原始凭证记记账账凭凭证证记记账账凭凭证证收收款款付付款款转转账账转转账账总账总账总账总账报表报表报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账明细账明细账原始原始凭证凭证原始原始凭证凭证汇总汇总原始凭证原始凭证汇总汇总原始凭证原始凭证科目汇总表账务处理程序流程图说明：科目汇总表账务处理程序流程图说明：1 1. .根据原始凭证编制汇总原始凭证；根据原始凭