关联企业劳务避税与防范

1、.关联企业劳务避税与防范 _单位: _邮编: _一、劳务避税的途径 劳务在经济活动中是个非常广泛的概念，企业和个人之间提供的诸如设计、维修、广告、科研、咨询、培训、市场调查等都属于劳务范畴，是经济活动的一个非常重要的组成部分，也是非常重要的课税对象。但目前我国税收政策法规对这一块缺乏量化的规定，再加上劳务提供这种经济活动本身性质的特殊性，极易被利用来进展避税。目前从纳税人理论操作的避税方法来看，主要表现为三个方面。 一、利用关联公司间人为抬高或降低劳务收费来避税 劳务活动中最关键的是劳务收费，劳务收费的上下对关联双方起着完全不同影响，也会产生完全不同的税收结果。对劳务提供的一方来说，获得的是劳

2、务收入，最终是要并入到所得中纳税的；而对支付劳务报酬的一方来说，是可作为费用从税前列支的。这样，当关联双方所在的国家或地区存在上下不同的所得税税率时，纳税人就可通过人为安排劳务收费标准来实现利润的转移。详细说，就是当适用税率高的关联方向税率低的关联方提供劳务时，成心压低收取劳务报酬或免费提供劳务，反之，那么成心抬高劳务收费标准。两种做法都是同一目的，即将利润从高税率的关联企业转移至低税率的关联企业。 二、虚设劳务业务避税 关联公司间劳务的提供是通过双方签订效劳协议来进展，因劳务是无形的，实际中常常出现仅有一纸协议，并无实在劳务活动的情况，关联企业只是成心通过虚设劳务来避税。我国的外企存在大量利

3、用此方式避税的实例。其协议的名目繁多，支付费用也名目繁多，如关联一方向另一方销售设备，就可签定如技术援助协议、因此要求支付如安装调试费、检测费、技术指导费等。国外的母公司可以向国内的子公司随意创设、提供某种效劳，并定一个价格标准让子公司支付。在此情况下，税务执法部门也无能为力，因效劳是无形的，而且往往不具有可比性而无法对此做出调整。当然，这个效劳协议要征预提所得税，而征10预提所得税比企业所得税要合算得多。 三、将劳务安排在境外避税 按照我国现行税法的规定，发生在我国境外的各种劳务费、效劳费、佣金费、手续费，如：广告费、维修费、设计费、咨询费、代理费、培训费等，不予征税。纳税人可以通过方案的设

4、计，将劳务安排在境外实现从而避税。笔者在调研过程中曾亲自遇到一真实案例，长沙某日本投资的企业，日方控股60%，消费电器设备，设备销往美国的雅马哈。根据合同，销往美国的设备如出现故障，应由长沙的日资企业负责维修。不久之后，双方又签署了一份补充协议，协议规定在美国的设备出了问题，也可由长沙的日资企业委托在日本的关联公司维修。果不出所料，有一批销往美国雅马哈的设备出了问题，需要维修，根据协议，长沙的日资企业委托日本关联公司进展维修，支付维修费32万美元。如今的问题是要确定支付的32万美元的维修费是否属实。税务部门所能做的是要求企业进展举证，日本关联公司派人去美国雅马哈维修设备，需要出具维修人员的劳务

5、报酬凭证、机票、旅馆发票、购置零部件的发票等资料。但对方提供的是一叠英文票据，因为根据规定，除了财务会计报表其他票据不一定要是中文，这为税务部门核定其票据的真实性带来了很大费事，很容易造成多列维修费。 又如，根据我国税法规定，外国企业承受我国境内企业委托，进展建筑、工程等工程的设计，外商除设计开场前派员来我国进展现场勘察、搜集资料、理解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进展，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国获得的全部营业收入不征收营业税。无疑，这一规定有助于避税。某外国企业与我国境内某公司签订合同。合同规定，外国企业将其在境外搜集、编辑的各种信息资料外汇牌

6、价、股票行情等，从境外传输给某公司。外国企业同时向某公司租赁终端显示设备。某公司通过终端显示设备及程序，随时阅读自己所需的有关信息资料并定期支付信息订阅费。该外国企业收取设备租金30万元，信息订阅费60万元。由于外国公司向某公司提供的各种信息资料，是在我国境外搜集、编辑、处理的，信息的传输是通过设在用户的终端显示设备进展的，且由某公司自己进展详细操作，因此，提供信息效劳的活动属于境外进展，根据营业税劳务发生地原那么，该项信息订阅费也不征收营业税。 另外，由于这些信息资料是社会公开的，不涉及外国公司、机构专有技术或商业情报的使用权转让问题，不属于税法规定的预提所得税征收范围。因此，外国企业、机构

7、从事上述提供信息业务活动所收取的信息订阅费用，为在中国境外提供劳务所获得的收入，根据我国现行税法规定的原那么，在我国不予征收所得税。但是，在订阅费以外收取终端显示设备租金的，应就此项租金所得征收预提所得税。 二、反劳务避税的难处 利用劳务报酬的支付来避税是关联公司间避税的真正黑洞，而且相对于其他避税的方式更为隐蔽，稽查也更困难，主要是因为：一方面，劳务相对于货物购销、资产转让等企业经济行为更无形，劳务费用支付的合理标准弹性区间更大，它不同于货物购销，市场上有可比价格作为参考根据；另一方面，我国税法对劳务不合理定价的规定过于简单，缺少详细规定。?外商投资和外国企业所得税法施行细那么?第五十六条规

8、定“企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进展调整。但这类交易不同于商品交易，本钱弹性大、效益难确定，比方说，人员培训的劳务报酬支付，专家与一般技术人员的收入标准差异可能达几十倍，所以其中的价格转移有很大隐蔽性。从税务执法一方来看，在实际操作中对此也没有什么好的应对措施，关键是取证的难度太大。 三、反劳务避税的制度建立 鉴于目前实际中劳务避税问题严重，而我国税法中又缺乏详细对劳务避税的制约规定，因此加强对劳务反避税的立法已非常迫切。笔者认为可从以下几方面加强迫约： a细化对关联公司间劳务收费的列支标准 首先，应对

9、“参照类似劳务活动的正常收费标准没有关联关系所能同意的数额进展调整这一项规定细化，应该进一步明确劳务费用的纳税扣除条件和非纳税扣除条件，并规定劳务费用的正常收费标准，明确集团内部按本钱转让劳务的可能性，并对本钱应包括的因素和正常收费何时可以包括利润因素等一系列操作性问题作出规定。其次，还可比照计算企业所得税时对某些费用如广告费、招待费等费用的列支方法，规定一个最高的上限。关联公司间互相提供劳务，支付的劳务费用不得高于收入额的一个固定百分比，以遏止任意抬高劳务收费转移利润。 b明确规定纳税人负有举证义务 我国的诉讼法与世界上大多数国家一样，一般是由起诉人举证。我国税务机关既不能直接得到跨国投资者

10、在国外经营活动的资料，又不便到国外进展实地调查，同时各国间的税务情报交换也有许多障碍，因此有必要把举证义务转移给跨国公司，这样也更有利于税务机关对跨国公司价格转移的监控。在涉外税法中可明确规定，纳税人有义务提供其境外经营活动的资料，假设纳税人对税务机关的处理提不出相反的证据，就应执行税务机关的决议。详细做法有两种：一是在每一种税法里，分别以单独条款规定详细的报告义务；二是作为整个税制的一部分，专门制定一个总的报告义务规定。 c明确纳税人相关境外资料的举证范围和举证法律责任 我国现行税法规定，“企业有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。但纳税人所提供资料是否包括境外关联企业与境外关联企业之间的资料及境外关联企业的再销售价格、最终销售价格、费用、财