企业所得税汇算清缴培训

1、企业所得税汇算清缴培训一、企业所得税汇算清缴的概念一、企业所得税汇算清缴的概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起了之日起5 5个月内或实际经营终止之日起个月内或实际经营终止之日起6060日内，依日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所确定该纳税年度应补或者应退税额，

2、并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。资料、结清全年企业所得税税款的行为。第一局部第一局部 企业所得税汇算清缴程序企业所得税汇算清缴程序二、哪些企业需要办理汇算清缴二、哪些企业需要办理汇算清缴一实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税一实行查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照

3、企业所得税法及其实施条例和本方法的有关规定进行企业所得税汇算业所得税法及其实施条例和本方法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。清缴。二实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。二实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。第一局部第一局部 企业所得税汇算清缴程序企业所得税汇算清缴程序三、办理汇算清缴的要求三、办理汇算清缴的要求一时间要求：一时间要求：1 1、纳税年度终了之日起、纳税年度终了之日起5 5个月内个月内2 2、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按年度纳

4、税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细那么的规定，申请办理延期纳税申照税收征管法及其实施细那么的规定，申请办理延期纳税申报。报。3 3、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。二二1212月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报和年月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报和年终汇算清缴申报分别进行。终汇算清缴申报分别进行。三在汇算清缴期限内补退税款三在汇算清缴期限内补退税款四纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴

5、期内补缴企业所得四纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细那么的有关规定，办理申税款的，应按照税收征管法及其实施细那么的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。请延期缴纳税款手续。第一局部第一局部 企业所得税汇算清缴程序企业所得税汇算清缴程序四、需要报送的资料有哪些四、需要报送的资料有哪些纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送以下纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送以下有关资料：有关资料：一企业所得税年度纳税申报表及其附表；一企业所得税年度纳税申报表及其附表；二财务报表；二财务报表；三备案事项相关资料；三备案事项相关资料；四

6、总机构及分支机构根本情况、分支机构征税方式、分支机四总机构及分支机构根本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；构的预缴税情况；五委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合五委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的工程、原因、依据、同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的工程、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；计算过程、调整金额等内容的报告；第一局部第一局部 企业所得税汇算清缴程序企业所得税汇算清缴程序四、需要报送的资料有哪些四、需要报送的资料有哪些六涉及关联方业务往来的，同时报送六涉及关联方业务往来的，同时报送? ?中华人

7、民共和国企业年度中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表关联业务往来报告表? ?；七主管税务机关要求报送的其他有关资料。七主管税务机关要求报送的其他有关资料。纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。五、需要在汇算清缴申报前完成，否那么不能享受相应五、需要在汇算清缴申报前完成，否那么不能享受相应 税收政策的工程税收政策的工程一企业资产损失税前扣除申报一企业资产损失税前扣除申报二特殊性重组业务备案二特殊性重组业务备案三以前年度发生应扣未扣支出的

8、专项申报及说明三以前年度发生应扣未扣支出的专项申报及说明四享受税收优惠审批备案事项四享受税收优惠审批备案事项四川省地方税务局公告四川省地方税务局公告20212021年第年第1 1号号第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策一国家税务总局公告一国家税务总局公告20212021年第年第1515号政策提示号政策提示11、政策依据：、政策依据：? ?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告设干税务处理问题的公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1515号，号，以下简称以下简称1

9、515号公告号公告2 2、提示要点：、提示要点：1 1企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按工福利费支出，并按? ?企业所得税法企业所得税法? ?规定在企业所得税前扣除。其中规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。其他各项相关费用扣除的依据。 第二局部第二

10、局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点：2 2从事代理效劳且主营业务收入为手续费及佣金的企业如证券、期从事代理效劳且主营业务收入为手续费及佣金的企业如证券、期货、保险代理等企业，其手续费及佣金支出列入企业营业本钱范畴，并准货、保险代理等企业，其手续费及佣金支出列入企业营业本钱范畴，并准予在税前据实扣除。因此，对从事代理业务、主营业务收入为手续费、佣予在税前据实扣除。因此，对从事代理业务、主营业务收入为手续费、佣金的期货代理企业为取得该类收入而实际发生的营业本钱包括手续费和佣金的期货代理企业为取得该类收入而实际发生的营业本钱包括手续费和佣金支

11、出准予在税前据实扣除。金支出准予在税前据实扣除。对于未列入企业营业本钱的手续费及佣金支出，应按照对于未列入企业营业本钱的手续费及佣金支出，应按照? ?财政部财政部 国家税务总国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知? ?财税【财税【20212021】 29 29号的规号的规定执行。定执行。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点：3 3电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售电信企业在开展客户、拓展业务等过程中如委托销售 入网卡、入网卡、 充充值卡等，需向经纪人、代办

12、商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费值卡等，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%5%的局部，准予在企业所得税前据实扣除。的局部，准予在企业所得税前据实扣除。按照国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发而的按照国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发而的? ?国民经济行业分国民经济行业分类类? ?GB/T 4754-2021GB/T 4754-2021的规定，从事固定电信效劳、移动电信效劳和其他电信效劳的规定，从事固定电信效劳、移动电信效劳和其他电信效劳业务的企业为电信企业。业

13、务的企业为电信企业。 第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点：4 4企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的额的60%60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 企业按实际发生额企业按实际发生额60%60%计入筹办费的业务招待费在扣除

14、时不受当年销售营计入筹办费的业务招待费在扣除时不受当年销售营业收入业收入55的限制；筹办期间发生的广告费、业务宣传费在扣除时不受当年的限制；筹办期间发生的广告费、业务宣传费在扣除时不受当年销售营业收入销售营业收入15%15%的限制。的限制。5 5对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5 5年。年。

15、 第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点：企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出以下简称以前年度应扣未扣支出是指企业在以前年度已或者少扣除的支出以下简称以前年度应扣未扣支出是指企业在以前年度已进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有进行会计处理，但因财务会计处理规定与税法规定不一致或企业对政策理解有误造成企业以前年度未扣除的支出。误造成企业以前年度未扣除的支出。6 6企业取得的不征税收入，

16、应按照企业取得的不征税收入，应按照? ?财政部国家税务总局关于专项用途财政财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知性资金企业所得税处理问题的通知? ?财税财税202120217070号，以下简称号，以下简称? ?通知通知? ?的规定进行处理。凡未按照的规定进行处理。凡未按照? ?通知通知? ?规定进行管理的，应作为企业应税收入计入规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。 对于未按照对于未按照? ?通知通知? ?规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发生的规定进行管理作为应税收入处理的财政性资金，其发

17、生的支出可以从税前扣除。如支出符合研究开发费加计扣除的范围，可以享受研究支出可以从税前扣除。如支出符合研究开发费加计扣除的范围，可以享受研究开发费加计扣除的税收优惠。开发费加计扣除的税收优惠。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策二政策性搬迁所得税提示二政策性搬迁所得税提示1 1、政策依据：、政策依据：? ?国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第4040号，以下简称号，以下简称4040号公告号公告2 2、提示要点：、提示要点：4040号公告自号公告自20212021年年1010月

18、月1 1日起施行，公告施行后日起施行，公告施行后? ?国家税务总局关于企业国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知?(?(国税函国税函20211182021118号号) )同时废止。同时废止。4040号公告相对于原国税函号公告相对于原国税函20211182021118号主要有以号主要有以下三方面变化：一是取消了原政策在计算搬迁所得时可以扣除固定资产重下三方面变化：一是取消了原政策在计算搬迁所得时可以扣除固定资产重置或改进支出的规定；二是进一步明确了政策性搬迁的范围和应具备的条置或改进支出的规定；二是进一步明确了政策性搬

19、迁的范围和应具备的条件、搬迁完成年度、搬迁损失等涉税内容的具体处理方式；三是进一步明件、搬迁完成年度、搬迁损失等涉税内容的具体处理方式；三是进一步明确了企业对政策性搬迁涉税内容的核算和申报要求。确了企业对政策性搬迁涉税内容的核算和申报要求。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策三股权鼓励政策提示三股权鼓励政策提示11、政策依据、政策依据1 1? ?国家税务总局关于我国居民企业实行股权鼓励方案有关企业所国家税务总局关于我国居民企业实行股权鼓励方案有关企业所得税处理问题的公告得税处理问题的公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第181

20、8号，以下简称号，以下简称1818号公告号公告2 2? ?上市公司股权鼓励管理方法上市公司股权鼓励管理方法? ?以下简称以下简称? ?方法方法? ? 2 2、提示要点：、提示要点：1 1实施股权鼓励方案的上市公司应当符合实施股权鼓励方案的上市公司应当符合? ?方法方法? ?的相关规定。的相关规定。2 2对股权鼓励方案实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时对股权鼓励方案实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与鼓励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作该股票的公允价格与鼓励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定

21、进行税前扣除。为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点： 3 3对股权鼓励方案实行后，需待一定效劳年限或者到达规定业绩条件对股权鼓励方案实行后，需待一定效劳年限或者到达规定业绩条件以下简称等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相以下简称等待期方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权鼓励方关本钱费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权鼓励方案可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格

22、与当年鼓励案可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年鼓励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。金支出，依照税法规定进行税前扣除。4 4股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。5 5税收与会计确认时间的差异：授予后立即可行权的以权益结算的股税收与会计确认时间的差异：授予后立即可行权的以权益结算的股份支付，会计和税收对本钱费用确实认时间均在授予日，不存在确认时间份支付，会计和税收

23、对本钱费用确实认时间均在授予日，不存在确认时间的差异。需经等待期前方可行权的以权益结算的股份支付，会计在等待期的差异。需经等待期前方可行权的以权益结算的股份支付，会计在等待期的每个资产负债表日确认本钱费用计入当期损益，而税收在鼓励对象实际的每个资产负债表日确认本钱费用计入当期损益，而税收在鼓励对象实际行权时确认为工资薪金支出从税前扣除。行权时确认为工资薪金支出从税前扣除。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点： 6 6税收与会计确认金额的差异：在以权益结算的股份支付包括股票期权税收与会计确认金额的差异：在以权益结算的股份支付包括

24、股票期权和限制性股票中，会计上确认的全部费用是以实际可行权的权益工具数量和限制性股票中，会计上确认的全部费用是以实际可行权的权益工具数量为根底，按授予日权益工具的公允价值确认相关本钱或费用。税收上确认的为根底，按授予日权益工具的公允价值确认相关本钱或费用。税收上确认的工资薪金支出是以实际可行权的权益工具数量为根底，根据实际行权时的公工资薪金支出是以实际可行权的权益工具数量为根底，根据实际行权时的公允价格与当年实际行权支付价格的差额确认工资薪金支出。根据上述所表述允价格与当年实际行权支付价格的差额确认工资薪金支出。根据上述所表述的税会之间的差异，在等待期的年度纳税申报时应对会计上确认的费用进行的

25、税会之间的差异，在等待期的年度纳税申报时应对会计上确认的费用进行调增。在实际行权当年的年度纳税申报时，应对会计当年确认的费用与可税调增。在实际行权当年的年度纳税申报时，应对会计当年确认的费用与可税前扣除的工资薪金支出的差额进行纳税调整。前扣除的工资薪金支出的差额进行纳税调整。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策四广告和业务宣传费提示四广告和业务宣传费提示1 1、政策依据：、政策依据：1 1? ?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告问题的公告? ? 国家税务总局公告国家税务总局公

26、告20212021年第年第1515号号2 2? ?财政部财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知知? ? 财税财税202120214848号号2 2、提示要点：、提示要点：自自20212021年年1 1月月1 1日起至日起至20212021年年1212月月3131日期间：日期间：1 1对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造不含酒类制造，下同对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造不含酒类制造，下同企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入30%30%

27、的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。第二局部第二局部 2021 2021年企业所得税最新政策年企业所得税最新政策2 2、提示要点：、提示要点：2 2对签订广告费和业务宣传费分摊协议以下简称分摊协议的关联企业，其中一对签订广告费和业务宣传费分摊协议以下简称分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售营业收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支方发生的不超过当年销售营业收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。出可以在本企业扣除，也可以将其

28、中的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3 3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题会计和税收差异处理的原那么会计和税收差异处理的原那么: :?

29、?企业所得税法企业所得税法? ?第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会第二十一条在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。律、行政法规的规定计算。 ? ?国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20212021年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知? ?国税函国税函20212021148148号第三条规定，根据企业所得税法精神，在号第三条规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理方法与税法计

30、算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理方法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1515号第八条号第八条根据根据? ?企业所得税法企业所得税法? ?第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，第二十一条规定，

31、对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过? ?企业所得税法企业所得税法? ?和有和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。 第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题 收入确实定：收入确实定： 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从

32、各种来源取得的收入，即一切导致资产增加或减少的经济利益流入都要作为得的收入，即一切导致资产增加或减少的经济利益流入都要作为收入收入 以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收入额入额 “公允价值？公允价值？ 按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能到达的一定的价格易的情况下所能到达的一定的价格第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题收入确实定：收入确实定： 任何收入不作为应税收入或不申报纳

33、税都需要有明确的法律任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据依据 在实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况在实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原那么：时，把握一个原那么： 只要法律没有明确规定不征或免税，那么应作为应税收入只要法律没有明确规定不征或免税，那么应作为应税收入 确定收入时，还要注意收入确认的时间确定收入时，还要注意收入确认的时间 例如：例如： 托收承付方式办妥托收手续时确认收入托收承付方式办妥托收手续时确认收入 预收款方式的发出商品时确认收入预收款方式的发出商品时确认收入 需要安装和检验的，接受商品以及安装和检验完毕时确认需要安装

34、和检验的，接受商品以及安装和检验完毕时确认收入收入委托代销的，在收到代销清单时确认收入委托代销的，在收到代销清单时确认收入第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题收入的范围：收入的范围：9项货币形式和非货币形式项货币形式和非货币形式 销售货物收入销售货物收入 提供劳务收入提供劳务收入 转让财产收入转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益 利息收入利息收入 租金收入租金收入 特许权使用费收入特许权使用费收入 接受捐赠收入接受捐赠收入 其他收入其他收入第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算

35、清缴应注意的假设干问题收入确认收入确认 买一赠一收入确认买一赠一收入确认国税函【国税函【2021】875号号 买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 买一赠一作为一种组合销售方式，应能合理提供合同、发票、买一赠一作为一种组合销售方式，应能合理提供合同、发票、销售小票销售商品及赠品同时列式、与组合销售方式匹配的销售小票销售商品及赠品同时列式、与组合销售方式匹配的出库单等；出库单等； 实践中的问题：商家与厂家的联合促销活动，即商家销售时，实践中的问题：商家与厂家

36、的联合促销活动，即商家销售时，顾客凭销售凭证可向厂家领取一份赠品。是否视为买一赠一。顾客凭销售凭证可向厂家领取一份赠品。是否视为买一赠一。 分析：销售主体与赠出主体不同，不能将其视为一项组合销售分析：销售主体与赠出主体不同，不能将其视为一项组合销售行为，不能视为买一赠一。此时，提供赠品方应将该局部支出作为行为，不能视为买一赠一。此时，提供赠品方应将该局部支出作为销售费用处理，且赠品应作为视同销售处理。销售费用处理，且赠品应作为视同销售处理。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题代扣代缴税款返还手续费应作为其他收入确认代扣代缴税款返还手续费应

37、作为其他收入确认 代扣代缴税款返还手续费作为企业取得的一项货币收入，不属于代扣代缴税款返还手续费作为企业取得的一项货币收入，不属于财税【财税【2021】151号规定的财政性资金范围，也不属于财税号规定的财政性资金范围，也不属于财税【2021】87号规定财政专项资金，也无规定其为免税收入，因此，号规定财政专项资金，也无规定其为免税收入，因此，企业取得的代扣代缴税款取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得企业取得的代扣代缴税款取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得额。额。 第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题哪些情况属于视同销售？如何进行调整哪

38、些情况属于视同销售？如何进行调整 根据根据? ?中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例? ?第二十五条：企业发生第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外定的除外 。? ?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知

39、国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 ? ?国税函国税函20212021828828号号 ? ?国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好20212021年度企业所得税汇算清缴工作的通知年度企业所得税汇算清缴工作的通知? ?国税函国税函20212021148148号号 第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题例题例题某企业将自产产品用于业务宣传，产品本钱某企业将自产产品用于业务宣传，产品本钱8080万元，同万元，同类同期对外销售的价格类同期对外销售的价格100100万元。万元。 企业会计处理企业会计处理: :增值税略增值税略借：销售

40、费用借：销售费用 80 80万元万元 贷：库存商品贷：库存商品 80 80万元万元税收处理：税收处理：如果是外购的，税收处理？如果是外购的，税收处理？第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？? ?国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题的通知? ?国税函国税函202120217979号号某企业某企业20212021年年5 5月租赁房屋给月租赁房屋给B B企业，租赁期企业，租赁期3 3年年2021

41、2021年年7 7月月20212021年年6 6月，每年租金月，每年租金100100万元，分别于万元，分别于20212021年年7 7月，月，20212021年年7 7月，月，20212021年年7 7月分三年收取。问该企业分三年逐年收取租金，是否可按月分三年收取。问该企业分三年逐年收取租金，是否可按国税函国税函202179202179号规定操作？如果企业在号规定操作？如果企业在20212021年年7 7月一次性收取月一次性收取20212021年年7 7月至月至20212021年年6 6月的租金月的租金100100万，问：万，问：20212021年当年度租金收入年当年度租金收入该确认该确认50

42、50万还是万还是100100万？万？第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？一次性收取多年的租金，应如何确认应税收入？如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据的，根据? ?实施条例实施条例? ?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。上述不符合国税函上述不符

43、合国税函202179202179号规定的分期均匀计入相关年度收入的条号规定的分期均匀计入相关年度收入的条件，件，20212021年应按年应按100100万确认当年收入。万确认当年收入。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金包括专项补贴、企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金包括专项补贴、土地返还款、税收提成返还等是否属于不征税收入？土地返还款、税收提成返还等是否属于不征税收入？根据根据? ?财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的财政部、国家税务总局关于专项

44、用途财政性资金企业所得税处理问题的通知通知? ?财税财税202120217070号规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门号规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1 1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件。2 2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方、财政部门或其他拨付资金

45、的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求。法或具体管理要求。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金包括专企业从县级以上各级人民政府财政部门取得的财政性资金包括专项补贴、土地返还款、税收提成返还等是否属于不征税收入？项补贴、土地返还款、税收提成返还等是否属于不征税收入？3 3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计

46、算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。除。财政性资金作不征税收入处理后，在财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年年6060个月内未发生支出且未缴回个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第6 6年的应税年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。第三局部第

47、三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题费用扣除费用扣除 税前扣除工程原那么：权责发生制原那么、配比原那么、相关税前扣除工程原那么：权责发生制原那么、配比原那么、相关性原那么、确定性原那么、合理性原那么。性原那么、确定性原那么、合理性原那么。 ?企业所得税法企业所得税法?企业实际发生的与取得收入有关的、合理企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额时扣除。 ?实施条例实施条例?合理的支出，是指符合生产经营活动常规，合

48、理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。入有关资产本钱，不得在发生当期直接扣除。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题费用扣除费用扣除 扣除的范围扣除的范围 扣除的标准扣除的标准 不得扣除工程不得扣

49、除工程第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题企业对固定资产的折旧年限未低于税法规定最短折旧年企业对固定资产的折旧年限未低于税法规定最短折旧年 限的税务处理问限的税务处理问题题 例如：某企业对某项机器设备按照例如：某企业对某项机器设备按照1212年计提折旧，年计提折旧，? ?实施条例实施条例? ?规定机规定机器设备的最短折旧年限不得低于器设备的最短折旧年限不得低于1010年。年。 按照按照1515号公告第八条的规定，号公告第八条的规定，“对企业依据财务会计制度规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过并实

50、际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过? ?企业所得税企业所得税法法? ?和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。企业对机器设备确定的折旧年限为企业对机器设备确定的折旧年限为1212年未低于年未低于? ?实施条例实施条例? ?规定的规定的1010年，符合年，符合? ?实施条例实施条例? ?对折旧年限的规定，应按照对折旧年限的规定，应按照1212年计算折旧年计算折旧在税前扣除。在税前扣除。第三局部第三局部

51、2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题资产损失政策执行口径问题资产损失政策执行口径问题按照国家税务总局公告按照国家税务总局公告20212021年第年第2525号公告第二十三条规定号公告第二十三条规定“企业企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告账损失，但应说明情况，并出具专项报告 此条如何执行？此条如何执行？根据财税根据财税2021 572021 57号文件规定：债务人逾期号文件规定：债务人逾期3 3年以上未清偿，且有确凿证年以上未清偿，且有确

52、凿证据证明已无力清偿债务的应收款项可认定为坏帐损失。据此，对据证明已无力清偿债务的应收款项可认定为坏帐损失。据此，对2525号公号公告此条款的把握还应考虑债务人的归还能力，如果企业未向债务人和担保告此条款的把握还应考虑债务人的归还能力，如果企业未向债务人和担保人追偿，或者对方单位仍正常经营，债权方主动放弃债权的，不得在税前人追偿，或者对方单位仍正常经营，债权方主动放弃债权的，不得在税前扣除。扣除。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何税务处理？企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何税务处理？根据根据?

53、?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告的公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第1515号规定，根据号规定，根据? ?中华人民共中华人民共和国税收征收管理法和国税收征收管理法? ?的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但业作出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度

54、计算扣除，但追补确认期限不得超过追补确认期限不得超过5 5年。年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原

55、那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。照弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题企业外购的计算机软件，如何进行税务处理？企业外购的计算机软件，如何进行税务处理？根据根据? ?财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业开财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业开展企业所得税政策的通知展企业所得税政策的通知? ?财税财税202120212727号规定，企业外购的号规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或软

56、件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 2年年含。含。雇主为雇员负担个人所得税款的税务处理问题雇主为雇员负担个人所得税款的税务处理问题按照按照? ?国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金局部税款有关个人所国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金局部税款有关个人所得税计算方法问题的公告得税计算方法问题的公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第2828号第四条的规号第四条的规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一

57、局部，按照定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一局部，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。计算企业所得税时不得税前扣除。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题关于会议费的扣除问题关于会议费的扣除问题 对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在企业对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在企业所得税时准予扣除。所得税时准予扣除。(1)(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花

58、名册；会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(2)(2)会议材料会议材料( (会议议程、讨论专件、领导讲话会议议程、讨论专件、领导讲话) )；(3)(3)会议召开地酒店会议召开地酒店( (饭店、招待处饭店、招待处) )出具的效劳业专用发票。出具的效劳业专用发票。只要有发票就可以在企业所得税前扣除吗？只要有发票就可以在企业所得税前扣除吗？? ?国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知相关问题的补充通知? ? 稽查局稽便函【稽查局稽便函【20212021】3131号号二、对企业列支工程为二、对企业列支工程为“会

59、议费、会议费、“餐费、餐费、“办公办公用品、用品、“佣金和各类手续费等的发票，须列为必查佣金和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务工程、虚列本钱费用等问题。虚构业务工程、虚列本钱费用等问题。第三局部第三局部 2021 2021年汇算清缴应注意的假设干问题年汇算清缴应注意的假设干问题房地产企业：房地产企业：国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题

60、的通知确认问题的通知(国税函国税函2021201号号)房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工竣工质量是否通过验收合格，或是否办理完工竣工备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续包括入住手续、或已开始实际投产品交付手续包括入住手续、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税本钱，并计算企业当年度