第8章_流动负债学习教案

1、会计学1第第8章章_流动流动(lidng)负债负债第一页，共87页。第一节 负债(f zhi)概述第二节 短期(dun q)借款第三节 应付(yng f)票据第四节 应付账款与预收账款第五节 应付职工薪酬第六节 应付股利第七节 应交税费第八节 其他应付款第1页/共86页第二页，共87页。 8 流动(lidng)负债 通过本章学习，理解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计(kui j)处理，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的(md)与要求第2页/共86页第三页，共87页。 8 流动(lidng)负债 重点 应交税费、职工薪酬的核算. 难点 增值税业务(yw)的会

2、计处理。教学重点(zhngdin)与难点第3页/共86页第四页，共87页。 8 流动(lidng)负债过去的交易或事项使企业(qy)现时应承担的对其他经济实体的经济义务或责任企业(qy)负有的将来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务一般有确切或合理估计的债权人和到期日第4页/共86页第五页，共87页。 8 流动(lidng)负债 除了用资产(zchn)、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。第5页/共86页第六页，共87页。 8 流动(lidng)负债二、短期借款(ji kun)1、内容2、账户：短期借款(ji kun)（核算短期借款(ji kun)本金）3、核

3、算取得取得利息费用利息费用偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款第6页/共86页第七页，共87页。 8 流动(lidng)负债三、应付票据(pio j)1、内容及分类2、账户：应付票据(pio j)（核算面值及利息）3、核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（

4、期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 或或 应付账款应付账款（商业承兑汇票无力清偿）（商业承兑汇票无力清偿） 或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）第7页/共86页第八页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 星海公司赊购一批材料，不含税价格为30 000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限(qxin)的不带息商业承兑汇

5、票，材料到达企业并已验收入库。第8页/共86页第九页，共87页。第9页/共86页第十页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 星海公司(n s)于2007年12月1日购进一批材料，不含税价格为100 000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据，年利率为9%。第10页/共86页第十一页，共87页。第11页/共86页第十二页，共87页。四、应付账款与预收账款（一）应付账款1、内容 1）入账时间(shjin)：收到发票账单的时间(shjin)2）入账价值：总价法和净价法2、会计处理1）不带有现金折扣的核算2）带有现金折扣的核算 第12页/共86页第十三页，共

6、87页。 8 流动(lidng)负债业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税金应交税金- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入第13页/共86页第十四页，共87页。 8 流动(lidng)负债业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值

7、税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收帐款预收帐款（二）预收(y shu)账款第14页/共86页第十五页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400 000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物(huw)的增值税税率为17%。第15页/共86页第十六页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题第16页/共86页第十七页，共87页。中级(zhngj)IntermediateFinancial Accounting财务会计基本(jbn)理论负 债11五、应

8、付(yng f)职工薪酬 职工薪酬的定义 指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 第17页/共86页第十八页，共87页。中级(zhngj)IntermediateFinancial Accounting财务会计基本(jbn)理论负 债11职工薪酬 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费、养老保险费等社会保险 住房公积金 工会(gnghu)经费和职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 其他相关的支出 第18页/共86页第十九页，共87页。中级(zhngj)IntermediateFinancia

9、l Accounting财务会计基本(jbn)理论负 债11职工薪酬确认(qurn)的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付职工薪酬确认(qurn)为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： 1应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认(qurn)为当期损益。 2应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （管理费用和销售费用）第19页/共86页第二十页，共87页。中级(zhngj)Inte

10、rmediateFinancial Accounting财务会计基本(jbn)理论负 债11职工(zhgng)薪酬的计量标准 货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬 第20页/共86页第二十一页，共87页。1、货币(hub)性职工薪酬 （1）有明确计提标准的根据国家有关规定计提（2）没有明确计提标准根据历史经验、自身实际情况，计算(j sun)确定。第21页/共86页第二十二页，共87页。2、非货币(hub)性职工薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利(fl)根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利(fl)提供给职

11、工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入成本费用的职工薪酬。 （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。第22页/共86页第二十三页，共87页。（1）以自产产品、外购商品发放给职工作为(zuwi)福利第23页/共86页第二十四页，共87页。（2）公司决定发放

12、电暖气时借：生产成本49 725管理费用 8 775贷：应付职工(zhgng)薪酬非货币性福利 58 500 购买电暖气时借：应付职工(zhgng)薪酬非货币性福利58 500贷：银行存款 58 500 第24页/共86页第二十五页，共87页。（2）将资产无偿提供给职工使用(shyng)，租赁住房供职工无偿使用(shyng)第25页/共86页第二十六页，共87页。第26页/共86页第二十七页，共87页。（ ）万元。A. 600 B. 770 C. 1 000 D. 1 170第27页/共86页第二十八页，共87页。第28页/共86页第二十九页，共87页。中级(zhngj)Intermediat

13、eFinancial Accounting财务会计基本(jbn)理论负 债11 辞退福利包括： 一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系(gun x)而给予的补偿； 二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益（管理费用）1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。3、辞退福利的确认和计量 第29页/共86页第三十页，共87页。第3

14、0页/共86页第三十一页，共87页。股票股利股票股利现金股利现金股利1、董事会宣告、董事会宣告预分配利润预分配利润不处理不处理不处理不处理2、股东大会批、股东大会批准分配准分配不处理不处理借：利润分配借：利润分配应付应付股利股利贷：应付股利贷：应付股利3、办理增资手、办理增资手续续借：利润分配借：利润分配贷：股本贷：股本第31页/共86页第三十二页，共87页。 8 流动(lidng)负债 计入(j r)“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？第32页/共86页第三十三页，共87页。第33页/共86页第三十四页，共87页。 价外税v增值税一般纳税人 开具增值税专用发票，不含税 开具普通发

15、票，含税 对外销售应税固定资产，销售额是含税价格。 销售货物收取的价外费用，含税 未明确(mngqu)指明含税还是不含税，通常按含税销售额处理。v增值税小规模纳税人小规模纳税人对外销售货物，通常含税v由税务机关代开增值税专用发票，那么增值税专用发票上的价格是不含税第34页/共86页第三十五页，共87页。 购进抵扣法 凭 证v企业(qy)购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。v应交增值税=当期销项税额-当期进项税额增值税专用发票完税凭证(pngzhng)：企业进口货物购进免税农产品的收购凭证(pngzhng)第35页/共

16、86页第三十六页，共87页。应交税费应交税费应交增值税应交增值税摘摘要要借方借方贷方贷方余余额额进进项项税税额额已已交交税税金金 转出转出未交未交增值增值税税 销销项项税税额额进项进项税额税额转出转出出口出口退税退税 转出转出多交多交增值增值税税 （二）科目设置(shzh)应交税费应交增值税 应交税费未交增值税:反映月末累计未交增值税或多交增值税第36页/共86页第三十七页，共87页。 进项税额 出口(ch ku)抵减内销产品应纳税额v记录(jl)企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额v出口货物(huw)进项税额抵减内销产品的应纳税额 已交税金v记录企业已缴纳的增值税额

17、（本月）第37页/共86页第三十八页，共87页。 销项税额 出口(ch ku)退税v记录企业销售货物或提供(tgng)应税劳务应收取的增值税额v企业出口货物向海关办理(bnl)报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理(bnl)出口退税而收到的退回税款 进项税额转出v不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额第38页/共86页第三十九页，共87页。第39页/共86页第四十页，共87页。 8 流动(lidng)负债3.应交增值税的计算(j sun)应交增值税应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额(当期实现的销售额当期实现的销售额当期视同销售金额

18、当期视同销售金额价外费用价外费用) 适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4A1购买存货增值税专用发票上注明的增值税额购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额第40页/共86页第四十一页，

19、共87页。借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款(或应付账款)购入物资或接受(jishu)劳务借：银行存款（或应收账款(zhn kun)） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）企业销售(xioshu)产品(三)一般购销业务的账务处理第41页/共86页第四十二页，共87页。（四）一般纳税企业购入免税(min shu)产品的会计处理 第42页/共86页第四十三页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt)第43页/共86页第四十四页，共87页。（五）视同销售的会计(kui j)处理 第44页/共86页第四十五页，共87页。销售收入为销售收入为16 0001

20、6 000元，增值税额为元，增值税额为2 7202 720元。元。第45页/共86页第四十六页，共87页。第46页/共86页第四十七页，共87页。贷：银行存款贷：银行存款 18 720 18 720第47页/共86页第四十八页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 甲公司(n s)为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司(n s)投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司(n s)原材料均采用实际成本进行核算）第48页/共86页第四十九页，共87页。 8 流动(lidng

21、)负债 例题(lt)甲公司：对外投资转出原材料计算的销项税额=22017%=37.4（万元）借：长期股权投资257.4 贷：其他业务收入220应交税费应交增值税（销项税额)37.4 借：其他业务成本 200 贷：原材料 200乙公司：收到投资时，视同购进处理借：原材料220应交税费应交增值税（进项税额）37.4 贷：实收(sh shu)资本257.4第49页/共86页第五十页，共87页。（六）进项(jn xing)不予抵扣事项的账务处理第50页/共86页第五十一页，共87页。第51页/共86页第五十二页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt)第52页/共86页第五十三页，共87页

22、。（七）进口货物(huw)征税第53页/共86页第五十四页，共87页。具体退税政策：即免税又退税、只免税不退税、即不免税也不退税。（七）出口(ch ku)货物退（免）税第54页/共86页第五十五页，共87页。2、“免、抵、退”税的计算及会计(kui j)处理 生产企业出口货物第55页/共86页第五十六页，共87页。税）税）第56页/共86页第五十七页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 某自营(z yn)出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵

23、扣进项税额为34万元，货已验收入库。上期末留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第57页/共86页第五十八页，共87页。第58页/共86页第五十九页，共87页。 8 流动(lidng)负债 答案(d n)1、免2、剔200（1713）8借：主营业务成本(chngbn) 8 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 83、抵当期应纳税额10017（348+3）12第59页/共86页第六十页，共87页。 8 流动(lidng)负债 答案(d n)4、退出口货物免抵退税额20013=26

24、当期期末留抵税额当期免抵退税额： 当期应退税额当期留抵税额 12万元借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品(chnpn)应纳税额）14贷：应交税费应交增值税（出口退税） 14借：银行存款 12贷：应交税费应交增值税（出口退税） 12第60页/共86页第六十一页，共87页。 8 流动(lidng)负债 习题(xt) 某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为400万元，外购货物准予抵扣进项税额为68万元，货已验收(ynshu)入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100

25、万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。第61页/共86页第六十二页，共87页。（九）当月应交增值税与实交增值税的会计(kui j)处理第62页/共86页第六十三页，共87页。第63页/共86页第六十四页，共87页。第64页/共86页第六十五页，共87页。第65页/共86页第六十六页，共87页。第66页/共86页第六十七页，共87页。贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（十一(ShY)）小规模纳税人应交增值税的账务处理第67页/共86页第六十八页，共87页。 8 流动(lidng)负债第68页/

26、共86页第六十九页，共87页。（3）委托加工应税消费）委托加工应税消费品品复合计税：卷烟与白酒复合计税：卷烟与白酒 8 流动(lidng)负债（2）消费税的计算(j sun)第69页/共86页第七十页，共87页。实际(shj)交纳和待扣的消费税 按规定应交纳(jion)的消费税 余：反映(fnyng)尚未交纳的消费税 余：反映多交或待扣的消费税 （3）科目设置第70页/共86页第七十一页，共87页。按规定应交纳的消费税，应计入按规定应交纳的消费税，应计入有关有关(yugun)的成本的成本4、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品（4）账务处理(chl)借：营业税金及附加(fji) 贷：应交税费

27、应交消费税第71页/共86页第七十二页，共87页。第72页/共86页第七十三页，共87页。第73页/共86页第七十四页，共87页。第74页/共86页第七十五页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产(shngchn)的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。（1）应向购买者收取的增值税额=240 00017%=40 800（2）应交的消费税=240 00010%=24 000 借：应收账款 280 800贷：主营业务收入 240 000应交税费应交增值税（销项税额） 40 800借：营业税金及附加24 000贷：应交税费应交消费税24 000借：主营业务成本 150 000贷：库存商品 150 000第75页/共86页第七十六页，共87页。 8 流动(lidng)负债 例题(lt) 接上例，假定该批商品未进行销售，而是直接对外投资，并作为长期股权( qun)投资核算借：长期股权( qun)投资 304 800贷：主营业务收入 240 000 应交税费应交增值