会计学第八章周晓苏2013版

1、1第八章第八章 成本计算成本计算u本章学习目的与提要本章学习目的与提要本章主要介绍本章主要介绍制造业企业产品成本计算与考核制造业企业产品成本计算与考核的基本方法和基础理论。包括制造业企业的的基本方法和基础理论。包括制造业企业的主主要生产费用归集和分配方法要生产费用归集和分配方法，成本形成和计算，成本形成和计算过程，以及各种成本计算方法的使用范围。进过程，以及各种成本计算方法的使用范围。进而说明制造企业与商品流通企业会计业务的主而说明制造企业与商品流通企业会计业务的主要差别。要差别。 2第一节 成本概述 n制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额表现的制造业企业在一定经营时期内发生的、用货币额

2、表现的生产耗费，称为企业的生产费用。生产耗费，称为企业的生产费用。n企业为生产一定种类、一定数量的企业为生产一定种类、一定数量的产品产品所支出的各种生所支出的各种生产费用的总和，就是这些产品的成本。产费用的总和，就是这些产品的成本。n费用按照费用按照发生经营期间发生经营期间计量，而成本是按照计量，而成本是按照受益对象受益对象确确认；成本就是认；成本就是对象化的费用对象化的费用。一、成本与成本核算3费用的种类:u用于产品生产的费用，称为用于产品生产的费用，称为生产费用生产费用；u用于产品销售的费用，称为用于产品销售的费用，称为销售费用销售费用；u用于组织和管理生产经营活动的费用，称为用于组织和管

3、理生产经营活动的费用，称为管理费用管理费用；u用于筹集生产经营资金的费用，称为用于筹集生产经营资金的费用，称为财务费用财务费用。期间费用期间费用制造业企业的成本核算制造业企业的成本核算产品成本产品成本4二、产品生产成本项目n成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济成本项目就是计入产品成本的生产费用按照经济用途所做的分类。按照用途所做的分类。按照生产特点和管理要求生产特点和管理要求，我，我国制造业企业一般设立四个成本项目。国制造业企业一般设立四个成本项目。p原材料原材料p燃料及动力燃料及动力p直接人工直接人工 p制造费用制造费用 5n除了将构成产品成本的生产费用划分成上述的四个成本项目除了将构

4、成产品成本的生产费用划分成上述的四个成本项目以外，制造业企业生产费用还可以根据其它标准分类。以外，制造业企业生产费用还可以根据其它标准分类。p1.直接生产费用与间接生产费用直接生产费用与间接生产费用p2.直接计入费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用三、制造业企业生产成本的其它分类63. 上述两种分类之间的联系与区别上述两种分类之间的联系与区别p直接生产费用一般是直接计入费用直接生产费用一般是直接计入费用，如原材料、主，如原材料、主要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；要材料费用大多能够直接计入某种产品成本；p间接生产费用通常是间接计入费用间接生产费用通常是间接计入费用，如机物料消耗，

5、如机物料消耗，大多只能大多只能按照一定标准分配计入按照一定标准分配计入有关的各种产品成有关的各种产品成本。本。p特殊情况特殊情况7四、成本类账户的设置n成本类账户包括成本类账户包括“生产成本生产成本”和和“制造费用制造费用”两个账户。两个账户。 1.生产生产成本成本p“生产成本生产成本”账户用于核算生产各种产品账户用于核算生产各种产品、自制、自制材料材料等等而发生而发生的费用的费用。根据。根据需要下设需要下设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两个两个二级二级账户，分别核算账户，分别核算基本生产基本生产车间车间和和辅助生产车间辅助生产车间的生产和管理的生产和管理过程过程

6、中发生的中发生的直接直接费用费用以及以及分配转入的分配转入的间接费用间接费用等等。8 生产成本生产成本月初在产品成本月初在产品成本本月发生直接材料本月发生直接材料本月发生直接人工本月发生直接人工本月发生动力费用本月发生动力费用本月转入制造费用本月转入制造费用月末分配转出完工月末分配转出完工产品成本产品成本月末在产品成本月末在产品成本归集本月费用归集本月费用图图8-1 生产成本账户核算内容示意图生产成本账户核算内容示意图9 2.制造费用n用于归集和分配制造企业为生产产品（或提供劳用于归集和分配制造企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成务）而发生，应该计入产品成本，但没

7、有专设成本项目的各项生产费用。本项目的各项生产费用。n主要包括主要包括间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用和和直接用于产直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核品生产，但管理上不要求或核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用算，因而没有专设成本项目的费用。10p间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用：机物料消耗、辅助工：机物料消耗、辅助工人工资及福利费、车间照明和取暖费、生产单位人工资及福利费、车间照明和取暖费、生产单位管理人员工资福利费、办公费等；管理人员工资福利费、办公费等；p直接用于产品生产，但管理上不要求或核算上不直接用于产品生产，但管理上不要求或核算

8、上不便于单独核算便于单独核算：固定资产折旧费、修理费、机物：固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、劳动保护费、生产工具摊销等。料消耗、劳动保护费、生产工具摊销等。p按照不同车间、部门设置明细账按照不同车间、部门设置明细账11制造费用制造费用本月发生的本月发生的制造费用制造费用分配转出分配转出制造费用制造费用月初在产品成本月初在产品成本本月发生本月发生 直接材料直接材料 直接人工直接人工 动力费用动力费用 制造费用制造费用生产成本生产成本月末无余额月末无余额图图8-2 制造费用账户核算内容示意图制造费用账户核算内容示意图12五、成本核算的一般程序p确定成本核算对象，并据以设立确定成本核算对象，并据

9、以设立“生产成本生产成本” 总分类账和总分类账和必要的明细分类账。必要的明细分类账。p对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成对发生的各项费用，编制生产费用分配表，分配计入各成本计算对象。本计算对象。p将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖将归集的辅助生产车间的各项费用，按一定的标准和覆盖范围，在受益产品和单位之间进行分配。范围，在受益产品和单位之间进行分配。13p将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算将归集的制造费用，按照一定的标准在本车间各成本核算对象之间进行分配。对象之间进行分配。p月末将采用一定方法在完工产品和月末在产品之间进行分月末将采用一定方法在完

10、工产品和月末在产品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。配，计算出完工产品的总成本和单位成本。p将完工产品成本转入将完工产品成本转入“产成品产成品”账户。账户。“产成品产成品”账户是账户是“库存商品库存商品”的明细账户。的明细账户。成本核算的一般程序14确定成本核算对象归集各产品的成本归集和分配辅助生产成本归集和分配制造费用分配产成品和在产品成本结转完工产品成本15p正确划分收益性支出和资本性支出正确划分收益性支出和资本性支出p权责发生制原则权责发生制原则p受益因果原则受益因果原则p实际成本原则实际成本原则p一致性原则一致性原则六、成本核算中应该遵循的原则16第二节 成本费用的归集与

11、分配 p归集归集是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原是将企业在生产经营中发生的各类费用按照受益原则或按照发生地点则或按照发生地点记入有关账户记入有关账户的过程。的过程。p分配分配是将归集在有关账户的费用，按照预定的标准，如是将归集在有关账户的费用，按照预定的标准，如产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细账的产量、工时、机器工时转入有关成本计算对象明细账的过程。过程。 17第二节 成本费用的归集与分配 一、材料和燃料费用的归集与分配一、材料和燃料费用的归集与分配二、直接人工费用的归集和分配二、直接人工费用的归集和分配三、外购动力的归集与分配三、外购动力的归集与分配四、折旧费归集和分

12、配四、折旧费归集和分配五、预付费用和应付费用的归集分配五、预付费用和应付费用的归集分配六、辅助生产费用归集和分配六、辅助生产费用归集和分配七、制造费用归集和分配七、制造费用归集和分配18第二节 成本费用的归集与分配 八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配1不计算在产品成本的方法不计算在产品成本的方法2按年初数固定计算在产品成本的方法按年初数固定计算在产品成本的方法3按耗用原材料费用计算在产品成本的方法按耗用原材料费用计算在产品成本的方法4约当产量比例法约当产量比例法5在产品成本按完工产品成本计算的方法在产品成本按完工产品成本计算的方法19u材料包括各种

13、材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品、企业生产经营过程中领半成品、包装物、低值易耗品、企业生产经营过程中领用的各种材料用的各种材料。月末根据领（退）料凭证编制。月末根据领（退）料凭证编制“发料凭发料凭证汇总表证汇总表”进行归集和分配。进行归集和分配。一、材料和燃料费用的归集与分配图8-1 发料凭证汇总表2021n按照材料的用途进行分配按照材料的用途进行分配p将产品生产用材料计入将产品生产用材料计入“基本生产成本基本生产成本”p辅助生产用材料计入辅助生产用材料计入“辅助生产成本辅助生产成本”p生产车间一般耗用计入生产车间一

14、般耗用计入“制造费用制造费用”p销售部门及销售环节用料计入销售部门及销售环节用料计入“销售费用销售费用”p企业行政管理部门用料计入企业行政管理部门用料计入“管理费用管理费用”p固定资产改扩建用料计入固定资产改扩建用料计入“在建工程在建工程”22u凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费凡是能够确认为某一产品（或生产步骤）所耗费的材料费用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。用，应直接计入该产品成本或该生产步骤成本。u凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，凡是两种以上产品共同耗用的，应按产品材料定额比例，或材料定额费用的比例进行分配。或材料定额费用的比例进行分配。u材料费

15、用分配率材料费用分配率 = 材料费用总额材料费用总额各种产品材料定额消耗总量（或定额费用）各种产品材料定额消耗总量（或定额费用）u某种产品应分配的原材料费用额某种产品应分配的原材料费用额 =该产品原材料定额消耗量该产品原材料定额消耗量(定额费用定额费用)分配率分配率23u例例81 天星地毯公司生产天星地毯公司生产M、N两种地毯，两种地毯，9月份根据领料单汇总，月份根据领料单汇总，M型型地毯地毯单独领用单独领用染色毛纱染色毛纱4000元，元，N型地毯型地毯单独领用单独领用染色毛纱染色毛纱2000元。两种元。两种型号地毯共同领用未染色毛纱型号地毯共同领用未染色毛纱28000元。当月生产元。当月生产

16、M型地毯型地毯300平方尺，平方尺，N型地毯型地毯200平方尺；在平方尺；在共同领用共同领用的材料中，的材料中，M型地毯的毛纱平方尺消耗定型地毯的毛纱平方尺消耗定额为额为2公斤、公斤、N型地毯的毛纱平方尺消耗定额为型地毯的毛纱平方尺消耗定额为4公斤，公斤，车间一般性耗用材车间一般性耗用材料料2996元，元，管理部门管理部门耗用材料耗用材料2004元，元，机修部门机修部门领用领用2800元。元。uM、N型两种地毯共同耗用毛纱的分配率计算如下。型两种地毯共同耗用毛纱的分配率计算如下。28 0003002+2004分配率分配率=20元元/公斤公斤uM型地毯分配原材料费用：型地毯分配原材料费用：300

17、220=12 000元元uN型地毯分配原材料费用：型地毯分配原材料费用：200420=16 000元元表表8-1 材料费用分配表材料费用分配表根据以上资料编制会计分录：根据以上资料编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本M 16000 基本生产成本基本生产成本N 18000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 2800 制造费用制造费用 2996 管理费用管理费用 2004 贷：原材料贷：原材料 41800燃料、辅助材料等费用分配方法与原材料分配相同。燃料、辅助材料等费用分配方法与原材料分配相同。应应 借借 科科 目目直接计直接计入金额入金额分配计入（分配计

18、入（分配率分配率20元元/公斤）公斤）材料费材料费用合计用合计消耗定额消耗定额分配金额分配金额生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本-M40006001200016000生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本-N20008001600018000生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本-机修机修2800制造费用制造费用2996管理费用管理费用2004合计合计4180024u人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例人工费用包括应付职工的工资总额和按工资总额一定比例提取的应付职工的福利费。提取的应付职工的福利费。 按照用途和发生部门进行归按照用途和发生部门进行归集和分配：集和分配：p

19、基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本基本生产车间生产工人的工资及福利费计入生产成本p生产车间管理人员工资计入制造费用生产车间管理人员工资计入制造费用p辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本辅助生产车间、部门人员工资及福利费计入辅助生产成本p企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用企业行政管理人员工资及福利费计入管理费用p专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用专设销售部门人员工资及福利费计入销售费用二、直接人工费用的归集和分配25u基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；计入各种产品成本；u

20、采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产采用计时工资结算时，若只生产一种产品，可直接计入该产品成本；品成本；u如果生产多种产品，则需按一定的如果生产多种产品，则需按一定的标准标准分配计入各种产品成分配计入各种产品成本。分配标准一般为实际或定额生产工时、产品产量等。本。分配标准一般为实际或定额生产工时、产品产量等。u直接人工分配率直接人工分配率 = 生产工人薪酬生产工人薪酬各种产品实际（定额）生产工时各种产品实际（定额）生产工时u某种产品应某种产品应分配的直接人工费用分配的直接人工费用 = 该产品生产工时分配率该产品生产工时分配率 26u例例8-2 天星公司天星公司9月份发放工资月份

21、发放工资39100元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资27000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资5100元。生产人员按元。生产人员按实际生产工实际生产工时时分配。根据工时记录，分配。根据工时记录，M型地毯耗用型地毯耗用1250工时，工时，N型地毯耗型地毯耗用用1000工时。工时。u计算工资分配率如下：计算工资分配率如下：27 0001250+1000u工资分配率工资分配率=12元元/工时工时uM型地毯应分摊工资费用：型地毯应分摊工资费用：125012=15 000元元uN型地毯应分摊工资费用：型地毯应分摊工资费用：100012=12 000元元根据以上数据编制人工费用分配表，根据工

22、资总额的根据以上数据编制人工费用分配表，根据工资总额的14%计提职工福利费计提职工福利费 表表8-2 人工费用分配表人工费用分配表根据根据8-2提供的数据编制会计分录如下：提供的数据编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本M 17100 基本生产成本基本生产成本N 13680 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 1140 制造费用制造费用 5814 管理费用管理费用 4788 销售费用销售费用 2052 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 44574 项目类别项目类别应借科目应借科目分配工资额分配工资额职工福职工福利费利费14%合计合计工时工时分配率分配率

23、工资工资生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M12501215000210017100生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N10001212000168013680生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修10001401140制造费用制造费用51007145814管理费用管理费用42005884788销售费用销售费合 计计3910054744457427u 外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有外购动力费包括电力、热力等费用。这些费用有的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。的直接用于产品生产，有的用于照明取暖等。u在有仪器计量记录时，

24、可根据耗用数量和单价计算，在有仪器计量记录时，可根据耗用数量和单价计算，u在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行在没有计量仪器时，要按一定标准在各产品之间进行分配。分配。三、外购动力费的归集与分配28u例例8-3 天星公司天星公司9月份发生外购动力费共计月份发生外购动力费共计2430元。生产动力用元。生产动力用电电1800元，按工时分配计入元，按工时分配计入M、N产品成本，照明用电按部门产品成本，照明用电按部门电表记录，每度电表记录，每度0.30元。据此编制分配如表元。据此编制分配如表83所示。所示。表表83 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 应借科目应借科目耗用工时耗用工时耗用度

25、数耗用度数分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50001000生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N4000800生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修30090制造费用制造费用800240管理费用管理费用1000300合合 计计2430根据表根据表8-3提供的数据编制会计分录如下：提供的数据编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本M 1000 基本生产成本基本生产成本N 800 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 90 制造费用制造费用 240 管理费用管理费用 300 贷：应付账款贷：应付账款 2430

26、29n企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合企业可以在国家政策和会计准则许可的范围内选择适合本企业情况的折旧方法和折旧年限。本企业情况的折旧方法和折旧年限。p生产车间固定资产折旧费计入制造费用生产车间固定资产折旧费计入制造费用p辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本辅助生产部门的折旧费计入辅助生产成本p企业行政管理部门折旧费计入管理费用企业行政管理部门折旧费计入管理费用p专设销售机构折旧费计入销售费用专设销售机构折旧费计入销售费用四、折旧费的归集和分配30u例例84 天星公司天星公司9月份生产车间计提折旧月份生产车间计提折旧15000元，公司管理元，公司管理部门折旧费部门折旧费4000

27、元，销售部门折旧费元，销售部门折旧费800元，机修车间设备折元，机修车间设备折旧旧2000元。据此编制折旧费用计算分配表见表元。据此编制折旧费用计算分配表见表84。表表 8-4 简化的折旧费用计算分配表简化的折旧费用计算分配表 应借科目应借科目本月折旧额本月折旧额制造费用制造费用15000管理费用管理费用 4000销售费用销售费用 800生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-机修机修 2000合合 计计21800u根据表根据表84提供的数据编制会计分录如下：提供的数据编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 15 000 管理费用管理费用 4 000 销售费用销售费用 800 生产成本

28、生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 2 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 21 80031n凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生凡是受益期与支付期不一致的费用，需要按照权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属制原则分别采用待摊或预提的办法来处理。待摊费用属于流动资产。于流动资产。p若发生支出的受益期若发生支出的受益期超过一个月、但不超一年超过一个月、但不超一年的，应在受益期的，应在受益期内内逐月摊销逐月摊销。p受益期受益期超过一年超过一年的，应作为的，应作为长期资产分期摊销长期资产分期摊销（“长期待摊费长期待摊费用用”）。）。p受益期受益期虽然超过一个月，但是

29、支出金额不大虽然超过一个月，但是支出金额不大，为简化核算，也，为简化核算，也可不作为待摊费用，而是根据重要性原则可不作为待摊费用，而是根据重要性原则直接计入当期费用直接计入当期费用。五、预付费用和应付费用的归集分配 32u例例8-5 天星公司天星公司预付全年预付全年固定资产保险费固定资产保险费21000元，其中元，其中生产车间设备保险费生产车间设备保险费12000元、行政管理部门设备保险费元、行政管理部门设备保险费9000元。元。u借：预付账款借：预付账款预付保险费预付保险费 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 000u按一年受益期分月摊销，每月摊销时接受益部门分配，按一年受益期分月

30、摊销，每月摊销时接受益部门分配，9月份记录摊销业务的分录如下。月份记录摊销业务的分录如下。u借：制造费用借：制造费用 1 000（12000/12） 管理费用管理费用 750（9000/12） 贷：预付账款贷：预付账款预付保险费预付保险费 1 75033u例例8-6 8-6 天星公司从天星公司从5 5月份开始预提基本生产车间设备租金月份开始预提基本生产车间设备租金28002800元，元，5 5月至月至1111月各月份记录预提租金业务的分录如下：月各月份记录预提租金业务的分录如下：u借：制造费用借：制造费用 2800 贷：应付账款贷：应付账款 2800u年末实际支付租金年末实际支付租金25000

31、。因此，当年。因此，当年12月份需要预提租金月份需要预提租金5400（2500028007）元。会计分录为：）元。会计分录为：u借：制造费用借：制造费用 5400 贷：应付账款贷：应付账款 5400u年末实际支付租金年末实际支付租金25000元。元。u借：应付账款借：应付账款 25000 贷：银行存款贷：银行存款 25000借：借：制造费用制造费用 5 400 应付账款应付账款 19 600 贷：银行存款贷：银行存款 25 00034u辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部门，辅助生产是为基本生产车间和管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等部门即为辅助生产部如供水、供

32、电、供气、运输、机修等部门即为辅助生产部门。门。u辅助生产费用通过辅助生产费用通过“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户进账户进行归集。费用发生时，计入该账户的借方，分配或结转辅行归集。费用发生时，计入该账户的借方，分配或结转辅助生产车间完工的产品或劳务成本时，贷记该账户。这个助生产车间完工的产品或劳务成本时，贷记该账户。这个账户余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。账户余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。u一般采用一般采用直接分配法直接分配法六、辅助生产费用的归集和分配35u例例87 天星公司机修车间天星公司机修车间9月发生各种费用月发生各种费用6030元，根据其元，根据其记录为

33、记录为生产车间提供维修劳务生产车间提供维修劳务400工时，为管理部门提供劳务工时，为管理部门提供劳务100工时；并生产工具一批，成本工时；并生产工具一批，成本2030元元。工具按实际成本转。工具按实际成本转入材料，修理劳务按实际工时进行分配，每工时应该负担辅入材料，修理劳务按实际工时进行分配，每工时应该负担辅助生产费用为助生产费用为8元元(6030-2030) (400+100)。u据此编制会计分录如下：据此编制会计分录如下：u借：原材料借：原材料 2 030 制造费用制造费用 3 200 管理费用管理费用 800 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本机修机修 6 03036七、制

34、造费用的归集和分配u制造费用是各生产单位制造费用是各生产单位( (车间、分厂车间、分厂) )发生的、发生的、间接间接计入计入产品成本的各项生产费用产品成本的各项生产费用。u设置设置“制造费用制造费用”总分类账户，并总分类账户，并按车间按车间设置明细账，设置明细账，明细账内按制造费用项目分设栏目明细账内按制造费用项目分设栏目。u期末期末，将制造费用分配转入产品生产成本。，将制造费用分配转入产品生产成本。37n生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；生产一种产品，可将归集的费用全部转入该产品成本；n生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用分配计入生产几种产品，就要按适当的方法将归集的费用

35、分配计入各种产品成本。各种产品成本。p常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例常用的分配方法有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、计划分配率法等。法、机器工时比例法、计划分配率法等。p分配方法一经确定，不得随意变更。分配方法一经确定，不得随意变更。38u例例88，根据本节，根据本节例例8-1到例到例8-7提供的业务数据进行汇总提供的业务数据进行汇总，天，天星公司星公司9月份共发生制造费用月份共发生制造费用31050元。根据元。根据M和和N两种型号地两种型号地毯毯耗用工时耗用工时编制制造费用分配表如表编制制造费用分配表如表85。表表8-5 制造费用分配表制造费用分配表 应

36、借科目应借科目耗用公式耗用公式分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-M50003.4517250生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-N400013800合合 计计900031050u根据上列分配表，编制会计分录如下：根据上列分配表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本M 17 250 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本N 13 800 贷：制造费用贷：制造费用 31 05039u通过上述各项费用的归集和分配，计入产品成本的费用通过上述各项费用的归集和分配，计入产品成本的费用已经归集在已经归集在“生产成本生产成本基本生

37、产成本基本生产成本”账户及其各个账户及其各个明细账户的借方。明细账户的借方。u完工产品成本的计算公式是：完工产品成本的计算公式是：u月初在产品成本当月生产成本月初在产品成本当月生产成本 当月完工产品成本月末在产品成本当月完工产品成本月末在产品成本八、生产成本在完工产品和在产品之间的分配40通过上式可以看出，正确计算通过上式可以看出，正确计算月末在产品成本，月末在产品成本，是正确计是正确计算产品成本的关键因素。算产品成本的关键因素。企业应根据企业应根据产品生产工艺特点产品生产工艺特点、各月在产品数量的多少各月在产品数量的多少及及其其数量变化的大小数量变化的大小、各项费用比重的大小各项费用比重的大

38、小和和管理要求管理要求，选，选择既合理又简便的分配方法。择既合理又简便的分配方法。41 1.1.不不计算在产品成本的方法计算在产品成本的方法u采用采用这种方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本这种方法时，虽然有月末在产品，但不计算成本。u适用于适用于各月末在产品数量很小的产品各月末在产品数量很小的产品。u例如：发电、自来水生产等企业例如：发电、自来水生产等企业u基本基本生产成本账户中归集的成本全部由完工产品负担。生产成本账户中归集的成本全部由完工产品负担。42 2.按年初数固定计算在产品成本的方法u采用这种方法，采用这种方法，各月末在产品成本固定不变各月末在产品成本固定不变。u适用于月末在产品

39、数量较少，或者在产品数量虽大，但各适用于月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间在产品数量变动不大。月之间在产品数量变动不大。u例如，化工厂、钢铁厂等例如，化工厂、钢铁厂等u本月发生的产品成本即为当月完工产品成本本月发生的产品成本即为当月完工产品成本u每年需重新确定在产品成本每年需重新确定在产品成本433.按耗用原材料费用计算在产品成本的方法u月末在产品月末在产品只计算其所耗用的原材料费用只计算其所耗用的原材料费用，不计算人工费，不计算人工费用、制造费用等加工成本。用、制造费用等加工成本。u适用于适用于各月末在产品数量较大，在产品数量在各月份之间各月末在产品数量较大，在产品数量在各月

40、份之间变化较大变化较大，同时，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品原材料费用在成本中所占比重较大的产品。u例如，纺织、酿酒等企业在产品中材料费比重较大，可采例如，纺织、酿酒等企业在产品中材料费比重较大，可采用这种方法。用这种方法。u完工产品成本完工产品成本=生产成本合计生产成本合计月末在产品耗用材料成本月末在产品耗用材料成本44 4.约当产量比例法u采用这种方法时，采用这种方法时，将月末在产品数量按照完工程度折算为相将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量，然后按照完工产品产量与在产品约当产量的比例分配计算完工产

41、品成本和月末在产与在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。品成本。u在产品约当产量在产品约当产量 = 在产品数量完工程度（完工比率）在产品数量完工程度（完工比率） u单位产品成本单位产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生生产成本本月发生生产成本产成品数量产成品数量+ +月末在产品约当数量月末在产品约当数量u产成品成本产成品成本= =产成品数量产成品数量单位产品成本单位产品成本u月末在产品成本月末在产品成本= =月末在产品约当产量月末在产品约当产量单位产品成本单位产品成本u注意：注意：如果原材料在生产开始时一次全部投入，在分摊成如果原材料在生产开始时一次全部投

42、入，在分摊成本时在产品的原材料按本时在产品的原材料按100%100%的完工程度计算。的完工程度计算。455.在产品成本按完工产品成本计算的方法u采用这种方法时，采用这种方法时，将在产品视为完工产品将在产品视为完工产品同样处理，按照同样处理，按照相同的标准分配各项费用。相同的标准分配各项费用。u适用于适用于月末在产品已经接近完工，或者是产品已加工完毕，月末在产品已经接近完工，或者是产品已加工完毕，但尚未验收或包装入库但尚未验收或包装入库。u按完工产品和在产品的实物数量比例分配原材料费用和各按完工产品和在产品的实物数量比例分配原材料费用和各项加工费用。项加工费用。46u例例8-9 根据本节例根据本

43、节例8-1到例到例8-8提供的业务数据进行汇总，提供的业务数据进行汇总，M和和N两种产品两种产品9月月份发生费用分别为份发生费用分别为51350元和元和46280元。元。M产品当月投产产品当月投产110件，本月完工件，本月完工90件，件，月末在产品完工程度月末在产品完工程度50%，原材料是随着生产进度逐步投入原材料是随着生产进度逐步投入。N产品产品当月投产当月投产120件，本月完工件，本月完工80件，件，月末在产品完工程度月末在产品完工程度50%，原材料是在原材料是在生产开始时一次投入生产开始时一次投入。u根据上述资料编制根据上述资料编制M、N两种型号地毯的成本计算单，见表两种型号地毯的成本计

44、算单，见表8-6和表和表8-7。以以约当产量比例法约当产量比例法举例说明举例说明uM产品：在产品：在产品约当产量产品约当产量=在产品产量在产品产量*完工程度完工程度=20*50%=10（件（件）uN产品：在产品约当产量产品：在产品约当产量=在产品产量在产品产量*完工程度完工程度=40*50%=20（件）（件）费用分配来源费用分配来源产量产量原材料原材料动力动力人工人工制造费用制造费用合计合计例例8-11600016000例例8-21710017100例例8-310001000例例8-41725017250费用归集合计费用归集合计160001000171001725051350成本项目分配率成本

45、项目分配率16010171172.5产成品成本产成品成本9014400900153901552546215在产品成本在产品成本201600100171017255135表表8-8-6 6 M M产品成本计算单产品成本计算单 原材料分配率=16000/100=160表表8-7 N8-7 N产品成本计算单产品成本计算单 费用分配费用分配来源来源产量产量原材料原材料动力动力人工人工制造费用制造费用合计合计例例8-11800018000例例8-21368013680例例8-3800800例例8-81380013800费用归集合计费用归集合计18000800136801380046280费用分配率费用分

46、配率1508136.8138产成品成本产成品成本8012000640109441104034624在产品成本在产品成本406000160273627601165618000/120800/10047u根据上述材料，将完工的根据上述材料，将完工的M产品和产品和N产品成本转入产成品产品成本转入产成品账户。其会计分录如下：账户。其会计分录如下：借：产成品借：产成品M 46 215 产成品产成品N 34 624 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本M 46 215 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本N 34 62448第三节 产品成本计算的一般方法u产品成本的计算就是对发生的各项生产

47、费用、以一定的成产品成本的计算就是对发生的各项生产费用、以一定的成本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本本核算对象为依据，归集和分配生产费用，确定产品成本的过程。的过程。u产品成本是在生产过程中形成的，产品成本是在生产过程中形成的，不同的生产组织过程不同的生产组织过程对对成本的形成和计算必然产生不同的影响。成本的形成和计算必然产生不同的影响。u产品成本计算的一个主要目的是为成本管理部门提供信息产品成本计算的一个主要目的是为成本管理部门提供信息，不同的管理要求不同的管理要求也会对成本计算有不同的要求。也会对成本计算有不同的要求。 一、生产过程和管理要求对成本计算的影响49u生产组织方

48、式对成本计算的影响生产组织方式对成本计算的影响u大量生产大量生产u成批生产成批生产 u单件生产单件生产 u工艺特点和管理要求对成本计算的影响工艺特点和管理要求对成本计算的影响u单步骤生产单步骤生产 u多步骤生产多步骤生产 50u 二、常用产品成本计算方法介绍二、常用产品成本计算方法介绍u产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法u以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算以产品品种为成本计算对象、归集生产费用、计算产品成本的一种方法。产品成本的一种方法。u适用于适用于大量、大批单步骤大量、大批单步骤生产的企业，生产的企业，不需要分步不需要分步骤计算成本的多步骤大量、大批生产骤计算成本的多步骤大

49、量、大批生产 u主要体现在按品种设置生产成本明细账，第二节中均主要体现在按品种设置生产成本明细账，第二节中均使用的是该方法使用的是该方法51u 二、常用产品成本计算方法介绍二、常用产品成本计算方法介绍u产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法u以以产品批别或单件产品批别或单件作为成本计算对象，归集生产费作为成本计算对象，归集生产费用、计算产品成本的方法，也称定单法。用、计算产品成本的方法，也称定单法。u适用于适用于小批量、单价、管理上不要求分步骤计算成小批量、单价、管理上不要求分步骤计算成本本的多步骤生产的多步骤生产 u例例8-10 梅茵公司按照分批法计算产品成本。梅茵公司按照分批法计算产品成

50、本。2004年年7月份生产情况及月份生产情况及发生的生产费用资料如下：发生的生产费用资料如下：u（1）生产完成情况如下：）生产完成情况如下：04604批：甲产品批：甲产品10台，台，6月份投产，月份投产，7月份完工入库；月份完工入库；04701批：乙产品批：乙产品8台，台，7月份投产，月份投产，7月份完工；月份完工；04702批：甲产品批：甲产品20台，台，7月份投产，未完工。月份投产，未完工。u（2）7月份生产费用资料见表月份生产费用资料见表8-8.u表表8-8 梅茵公司梅茵公司7月份生产费用汇总表月份生产费用汇总表52生产批号生产批号直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用

51、制造费用合计合计04604120080018242736656004701840012002736410416440047021600018002508376224070合计合计25600380070681060247020u根据以上资料等级有关生产成本明细账，并计算已经完工批次产品的根据以上资料等级有关生产成本明细账，并计算已经完工批次产品的生产成本，参见表生产成本，参见表8-9、8-10和表和表8-11表表8-9 8-9 生产成本明细账生产成本明细账 产品批号：产品批号：04604 品名：甲产品品名：甲产品 批量：批量：10台台投产日期：投产日期：6月月5日日 完工日期：完工日期：7月月2

52、6日日单位：元单位：元532004年年摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用制造费用合计合计月月日日630本月发生费用本月发生费用69001120912136010292731本月本月发生费用发生费用1200800182427366560累计累计810019202736409616852完工产品成本完工产品成本810019202736409616852完工产品单位成本完工产品单位成本810192237.6409.61649.2表表8-10 8-10 生产成本明细账生产成本明细账 产品批号：产品批号：04701 品名：乙产品品名：乙产品 批量：批量：8台台投产日期：投产

53、日期：7月月4日日 完工日期：完工日期：7月月31日日单位：元单位：元2004年年摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用制造费用合计合计月月日日731本月发生费用本月发生费用840012002736410416440731本月完工入库本月完工入库840012002736410416440完工产品单位成本完工产品单位成本1050150342513205554u根据以上资料编制结转完工批次产品成本的分录：根据以上资料编制结转完工批次产品成本的分录：借：库存商品借：库存商品甲甲 16852 库存商品库存商品乙乙 16440 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本0

54、4604 16852 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本04701 16440 55表表8-11 8-11 生产成本明细账生产成本明细账 产品批号：产品批号：04702 品名：甲产品品名：甲产品 批量：批量：20台投台投产日期：产日期：7月月10日日 完工日期：完工日期： 单位：元单位：元2004年年摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工燃料动力燃料动力制造费用制造费用合计合计月月日日731本月发生费用本月发生费用1600018002508376224070 由于该批次产品还未完工，所以不计算月末在产品，也由于该批次产品还未完工，所以不计算月末在产品，也不需要结转产品成本。不需要结转产

55、品成本。56u3.产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法u既按照产品的生产步骤又按照产品品种既按照产品的生产步骤又按照产品品种汇集生产费用汇集生产费用、计算产品成本的方法。、计算产品成本的方法。u逐步结转分步法逐步结转分步法u平行结转分步法平行结转分步法u适用于适用于大量、大批的多步骤生产大量、大批的多步骤生产，例如纺织、，例如纺织、冶金、机械制造等。冶金、机械制造等。u根据产品的生产步骤开设明细账根据产品的生产步骤开设明细账u例例8-11 梅茵公司生产甲产品，分两个步骤连续加工，第一步骤生产半梅茵公司生产甲产品，分两个步骤连续加工，第一步骤生产半成品；第二步骤生产产成品。有关生产费用资料如

56、下：成品；第二步骤生产产成品。有关生产费用资料如下：表表8-12 梅茵公司梅茵公司7月份生产费用汇总表月份生产费用汇总表 单位：元单位：元57生产步骤生产步骤直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤170001700062006200410041002730027300第二步骤第二步骤8600860065006500420042001930019300合计合计25600256001270012700830083004660046600生产步骤生产步骤月初在产品月初在产品投入投入产出产出月末在产品月末在产品第一步骤第一步骤309010020第二步骤第二步骤2010

57、08040表表8-13 梅茵公司各生产步骤投入、产出数量统计表梅茵公司各生产步骤投入、产出数量统计表 单位：台单位：台注：月末在产品完工程度为注：月末在产品完工程度为50%，材料在生产开始时一次投入，材料在生产开始时一次投入逐步结转分步法u按照产品的步骤逐步结转半成品成本，最后计算出按照产品的步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本。产成品成本。58表表8-14 8-14 第一步骤生产成本明细账（逐步结转分步法）第一步骤生产成本明细账（逐步结转分步法）项目项目数量数量/台台直接材料直接材料/元元 直接人工直接人工/元元 制造费用制造费用/元元合计合计/元元上期结转上期结转308200400

58、30089008900本月发生本月发生9017000620041002730027300合计合计12025200660044003620036200单位成本单位成本2106040310310本月完工产品本月完工产品10021000600040003100031000月末在产品月末在产品2042006004005200520059生产步骤生产步骤直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计第一步骤第一步骤170001700062006200410041002730027300第二步骤第二步骤8600860065006500420042001930019300合计合计256002560

59、01270012700830083004660046600生产步骤生产步骤月初在产品月初在产品投入投入产出产出月末在产品月末在产品第一步骤第一步骤309010020第二步骤第二步骤201008040注：月末在产品完工程度为注：月末在产品完工程度为50%，材料在生产开始时一次投入，材料在生产开始时一次投入25200/1206600/1104400/110项目项目数量数量/ /台台 半成品半成品/ /元元 直接材料直接材料/ /元元 直接人工直接人工/ /元元 制造费用制造费用/ /元元 合计合计/ /元元上期结转上期结转20206200620028002800150015008008001130

60、011300本月发生本月发生8600860065006500420042001930019300上步骤结转上步骤结转10010031000310003100031000合计合计1201203720037200114001140080008000500050006160061600单位成本单位成本310310959580805050535535本月完工产品本月完工产品808024800248007600760064006400400040004280042800月末在产品月末在产品40401240012400380038001600160010001000188001880060表表8-15 8