中级财务会计：第六章固定资产

1、刘永泽 陈立军 主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材6 固定资产FIXED ASSETChapter 5中中 Intermediate Accounting本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。财务会计确认、计量的基本原则主要包括：财务会计确认、计量的基本原则主要包括：第三节 财务会计确认、计量的基本原则权责发生制原则历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支财务会计确认、计量的基本原则一一、权责发生制、权责发生制 权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、计量的基本原则。计量

2、的基本原则。 权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。收入确认收入确认费用确认

3、费用确认适用典型适用典型权责发生制以实现为原则以发生为原则行政、事业单位收付实现制完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期制造业企业二、配比原则二、配比原则 配比原则要求：配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”配比原则时间意义上的配比应归本期实现的收入应与本期发生的与其相关的费用相对应因果关系上的配比不同收入的取得是由于发生了与之相应的不同费用三、历史

4、成本原则三、历史成本原则 历史成本原则要求：历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。” 历历史成本原史成本原则强则强调按照实际的成本（历史成本）对资产进调按照实际的成本（历史成本）对资产进行计量行计量。资。资产的账面价值一经确定，不得随意调整。产的账面价值一

5、经确定，不得随意调整。对于对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。减值，应当提取相应的减值准备。 坚持历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有坚持历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有限制地使用公允价限制地使用公允价值，但值，但这并不改变财务会计应以历史成这并不改变财务会计应以历史成本作为资产的基本计价模式本作为资产的基本计价模式。四、划分收益性支出与资本性支出原则四、划分收益性支出与资本性支出原则 划分收益性支出与资本性支出原则要求：划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认

6、、企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出的，应当作为资本性支出。” 收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司发生的

7、各项管理费用如公司发生的各项管理费用。 资资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。出。 计量属性计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。 会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变会计的计量属性主要包括历史成本、重置

8、成本、可变现净值、现值和公允价值等。现净值、现值和公允价值等。计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额旧会计制度旧会计制度历史成本历史成本新会计制度（新会计制度（20072007以后）以后）1 1、历史成本、历史成本2 2、重置成本、重置成本3 3、可变现净值、可变现净值4 4、现值、现值5 5、公允价

9、值、公允价值1.历史成本Historical cost 又称实际成本，是指取又称实际成本，是指取得资产时实际支付的现得资产时实际支付的现金或现金等价物。金或现金等价物。2.2.重置成本重置成本R Replacement eplacement costcost 是指按照当前市场条件下，是指按照当前市场条件下，企业重新取得与其所拥有的企业重新取得与其所拥有的某项资产相同或与其功能相某项资产相同或与其功能相当的资产需支付的现金或现当的资产需支付的现金或现金等价物。金等价物。3.3.可变现净值可变现净值N Net realizable valueet realizable value 是指在正常经营过

10、程中，资产正是指在正常经营过程中，资产正常对外销售所能收到现金或者现常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金的销售费用以及相关税费后的金额。额。4.4.现值现值Present valuePresent value 资产或负债形成的未来资产或负债形成的未来现金流量的折现值。现金流量的折现值。5.5.公允价值公允价值F Fair valueair value 是指在公平交易中，熟是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清进行资产交换或

11、债务清偿的金额。偿的金额。我国的计量原则我国的计量原则: : 企业在进行计量时，一般应采用企业在进行计量时，一般应采用历史成本历史成本. . 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产处置固定资产处置目 录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的

12、定义，国际目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。和国内的表述并不完全相同。 特征：特征： （1 1）固定资产是有形资产。）固定资产是有形资产。 （2 2）可供企业长期使用。）可供企业长期使用。 （3 3）不以投资和销售为目的。）不以投资和销售为目的。 （4 4）具有可衡量的未来经济利益。）具有可衡量的未来经济利益。第一节 固定资产概述国际会计准则16号 “不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： 企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的； 预计使用寿命超过一个会计期间”我国的企业会计准则第4号固定资产 “固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （

13、一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分二、固定资产的分类类 除基除基本分类外，固定资产还可按其他本分类外，固定资产还可按其他标准进行分类标准进行分类。如。如按固定资产的所有按固定资产的所有权权、性性能能、来源渠道来源渠道分类分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。 企企业应当根据固定资产的定义，结合业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类

14、或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。的价值额。 （一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/ /历史成本历史成本） 原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定

15、资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中由于重置完全价值本

16、身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值 （三）净值（三）净值 固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。额，也称折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，

17、还可以大致将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。了解固定资产的新旧程度。 企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件： （1 1）该固定资产包含的经济利益很可

18、能流入企业。）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节 固定资产的确认与初始计量二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。 成本成本 包括实际支付的买价包括实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到

19、预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用（场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费）企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定 采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产 将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的公允价值总和的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。入账价值。 需要安装的固定资产需要安装的固定资产 先通过

20、先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等的价款、运输费和安装成本等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款备价款30 00030 000元，应交增值税元，应交增值税5 1005 100元，支付的场地整理费、运输元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计

21、费、装卸费等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5 100 5 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为150 000150 00

22、0元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建，可以直接投入使用，会计处理如下（假定不考虑增值税问题）：处理如下（假定不考虑增值税问题）：支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000（150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000）=0.975=0.975汽车的购买成本：汽车的购买成本：150 000150 0000.975=146 2500.975=146 250（元）（元）设备的购买成本：设备的购买成本

23、：120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000（元）（元）厂房的购买成本：厂房的购买成本：130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750（元）（元） 390 000 390 000元元借：固定资产借：固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷：银行存款贷：银行存款 390 000390 000例62华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款设备价款50 00

24、050 000元，应交增值税元，应交增值税8 5008 500元，支付运输费、装卸费等元，支付运输费、装卸费等合计合计2 1002 100元，支付安装成本元，支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：账务处理如下：其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）设备运抵企业，等待安装。）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资 52 52 100100 应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额） 8 8 500500 贷贷：银行存：银行存款款 60 60 600600（2 2）设备投入安装，并支付安装成本。）设备投入安装

25、，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 52 52 900900 贷贷：工程物：工程物资资 52 52 100100 银银行存行存款款 800 800（3 3）设备安装完毕，达到预定可使用状态。）设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资借：固定资产产52 52 900900 贷贷：在建工程：在建工程 52 900 52 900例63 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企为了便于归集

26、和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置业应设置“在建工程在建工程” “” “工程工程物资物资”科目。科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算。科目进行核算。在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 “在建工程在建工程”科目科目： 核算企业基建、技改等在建工核算企业基建、技改等在建工程发生的价值程发生的价值 “ “工程工程物资物资”科目科目：核算企业为在建工程准备的各：核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包

27、括工程用材料、尚未安装的设备以种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等及为生产准备的工器具等。 工程工程物资：物资：按专用材料、专用设备、工器具按专用材料、专用设备、工器具设置明细设置明细 自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。 1.1.自营工程自营工程 成本成本 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。 一些间接支出，如制造费用等并一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资不分配计入固定资产建造工程成

28、本产建造工程成本。 在确定自营工程成本时还需要注意以下在确定自营工程成本时还需要注意以下八八个方面的个方面的问题：问题： 具体内容详见教材具体内容详见教材P P170170华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，其中价款元，其中价款80 80 000000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验收入库。元，工程物资验收入库。20209

29、 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；领用元；领用库存材料一批，实际成本库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用库存产成品若干件，实际元；领用库存产成品若干件，实际成本成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 1 870870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元，元，工程应负担直接人工费工程应负担直接人工费10 26010 260元。元。2

30、0209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）20209 9年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收入库。日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资借：工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13 60013 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 600 93 600（2 2）20209 9年年1 1月月2020日，领用工程物资，投入自营工程。日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程借：在建工程 80 00080 000 贷：工程

31、物资贷：工程物资 80 000 80 000（3 3）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存材料。日，领用库存材料。借：在建工程借：在建工程 6 000 6 000 贷：原材料贷：原材料 6 000 6 000（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870例64B（4 4）20209 9年年1 1月月2020日，领用库存产成品。日，领用库存产成品。借：在建工程借：

32、在建工程 9 970 9 970 贷：库存商品贷：库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 870 1 870（5 5）结转应由工程负担的水电费。）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 000 5 000（6 6）结转应由工程负担的直接人工费。）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 260 10 260 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 260 10 260（7 7）20209 9年年4 4月月3030日，工程完工，并达到预定可使用状态时，

33、日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。计算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230（元）（元）借：固定资产借：固定资产 111 230111 230 贷：在建工程贷：在建工程 111 230 111 230例64C 2.2.出包工程出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项企业以出

34、包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成，主要包括以下：，主要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用外包方式，固均采用外包方式，固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定，由工程的进度预付的工程款和

35、最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务出包给外单位，全部的设备安装业务出包给外单位，由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。 对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下：方法如下：华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1 1 500 000500 000元。按照与承包单位签

36、订承包合同的规定，公司需事前支元。按照与承包单位签订承包合同的规定，公司需事前支付工程款付工程款1 000 0001 000 000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款1 000 0001 000 000元。元。借：预付账款借：预付账款1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500 000500 000元。元。借：

37、在建工程借：在建工程 1 500 0001 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000（3 3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 1 500 0001 500 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 500 0001 500 000例65 （三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。增加的固定

38、资产为投资转入的固定资产。 成本成本 按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税按投资各方签订的合同或协议约定的价值和相关税费，作为固定资产的入账价值计价入账。费，作为固定资产的入账价值计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。 转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本股本固定资产华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中A A股东以一座厂房作为投资投入该

39、公司，该厂房经评估确认价值为股东以一座厂房作为投资投入该公司，该厂房经评估确认价值为1 200 0001 200 000元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1 000 0001 000 000股股票的股权。股股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经股东以一台设备作为投资投入该公司，该设备经评估确认价值为评估确认价值为200 000200 000元，应交增值税元，应交增值税34 00034 000元，按协议可折换元，按协议可折换成每股面值为成每股面值为1 1元、数量为元、数量为160 000160 000股股票的股权。此项设备需要

40、安股股票的股权。此项设备需要安装才能使用，公司支付设备安装成本装才能使用，公司支付设备安装成本3 0003 000元。元。其账务处理如下：其账务处理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 1 200 0001 200 000 贷：股本贷：股本A A股东股东 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积 200 000200 000例66A（2 2）B B股东投入设备，股东投入设备， 设备运抵企业，等待安装。设备运抵企业，等待安装。借：工程物资借：工程物资200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34

41、 000 34 000 贷：股本贷：股本B B股东股东 160 000 160 000 资本公积资本公积 74 000 74 000（3 3）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。）设备投入安装，用银行存款支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 203 000203 000 贷：工程物资贷：工程物资 200 000 200 000 银行存款银行存款 3 000 3 000（4 4）设备安装完毕，计算并结转工程成本。）设备安装完毕，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 203 000203 000 贷：在建工程贷：在建工程 203 000 203 000例66B （四）租入的固定资产（四

42、）租入的固定资产 租赁租赁是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。或动产）权利的一种协议。 按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人转移给承租人，可以将租赁分为租人，可以将租赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租赁两大两大类。类。 如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险如果出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险和报酬转移给承租人，那么这种租赁则为融资性租和报酬转移给承租人，那

43、么这种租赁则为融资性租赁；反之，则为经营性租赁。赁；反之，则为经营性租赁。 经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较细比较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定义定义采用经营性租赁的方式租入的固定资产采用融资性租赁的方式租入的固定资产用途用途为了满足企业生产经营中临时的需要，只为取得固定资产的使用权，而不谋求资产的所有权为了满足企业生产经营的长期需要而租入资产的一种方式特点特点具体内容详见教材P173具体内容详见教材P174会计会计处理处理不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应在备查簿中

44、进行登记在融资租赁期内，应作为企业自有固定资产进行管理与核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值 承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑承租企业在计算最低租赁付款额的现值时，需要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即规定，即 如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租

45、如果知悉出租人的租赁内含利率，应以出租人的租赁内含利率作为折现率；赁内含利率作为折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率；同规定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。折现率。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额，按我国会计准则的规定作为按我国会计准则的规定作为未确认融资费用未确认融资费用入账，并入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各期财务费在租赁期内按合理的方法分期摊销，计入各

46、期财务费用。用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。法加以计算。 实际利率法实际利率法（分摊未确认融资费用时分摊未确认融资费用时） 直线法直线法 年数总和法年数总和法 未确认融资费用未确认融资费用科科目：核算企业融资租入固定资产所目：核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用发生的未实现融资费用 未确认融资费用未确认融资费用科科目：核算企业融资租入固定资产所目：核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用发生的未实现融资费用未确认融资费用未确认融资费用借方登记：借方登记： 在租赁开始日租赁固定在租赁开始日租赁固定资产的

47、原账面价值小于资产的原账面价值小于最低租赁付款额现值的最低租赁付款额现值的差额差额贷方登记：贷方登记： 在租赁期内分摊的未确在租赁期内分摊的未确定融资费用定融资费用借方余额：借方余额： 企业未实现融资费用的企业未实现融资费用的摊余价值摊余价值华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一华联实业股份有限公司行政管理部门因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期台办公设备，租赁合同规定，租赁期1 1个月，租金个月，租金2 2002 200元，租元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。（1 1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿

48、中登记。）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。（2 2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200（3 3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。注销。例67华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为1 120 0001 120 000元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：（1 1）租赁期：）租赁期：4 4年。年。（2

49、2）租赁费总额：）租赁费总额：1 200 0001 200 000元。元。（3 3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300 000300 000元。元。（4 4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。（5 5）租赁合同利率：）租赁合同利率：6%6%。（6 6）履约成本：由承租人负担。）履约成本：由承租人负担。例68A1 1、货币的时间价值的定义：、货币的时间价值的定义： 从量的规定性来看从量的规定性来看, ,货币的时间价值是没有风险和没有货币的时间价值是没有风险和没有通货膨胀通货膨胀下的社会平均下的社会平均资

50、金利润率资金利润率. . 在计量在计量货币时间价值货币时间价值时时, ,风险报酬风险报酬和通货膨胀因素不应该包括在内。和通货膨胀因素不应该包括在内。 货币的时间机制是：指货币经过一定时间的投资和再投资所增加的价值，称为货币的时间机制是：指货币经过一定时间的投资和再投资所增加的价值，称为资金的时间价值资金的时间价值。货。货币的时间价值不产生于生产与制造领域，产生于币的时间价值不产生于生产与制造领域，产生于社会资金社会资金的的流通领域流通领域。租赁期：租赁期：4 4年。年。2 2、产生原因、产生原因 （1 1）货币货币时间价值时间价值是是资源稀缺性资源稀缺性的体现：经济和社会的发展要消耗的体现：经

51、济和社会的发展要消耗社会资源社会资源，现有的社会资源构，现有的社会资源构成现存成现存社会财富社会财富，利用这些社会资源创造出来的将来物质和文化产品构成了将来的社会财富，由于社会，利用这些社会资源创造出来的将来物质和文化产品构成了将来的社会财富，由于社会资源具有资源具有稀缺性稀缺性特征，又能够带来更多社会产品，所以现在物品的特征，又能够带来更多社会产品，所以现在物品的效用效用要高于未来物品的效用。要高于未来物品的效用。 （ 2 2）货币时间价值是）货币时间价值是信用信用货币制度货币制度下，下，流通中货币流通中货币的固有特征的固有特征 在目前的在目前的信用货币制度信用货币制度下，下，流通流通中的货

52、币是由中的货币是由中央银行中央银行基础货币基础货币和和商业银行商业银行体系体系派生存款派生存款共同构成，由共同构成，由于信用货币有增加的趋势，所以于信用货币有增加的趋势，所以货币贬值货币贬值、通货膨胀通货膨胀成为一种普遍现象，现有货币也总是在价值上高于成为一种普遍现象，现有货币也总是在价值上高于未来货币。未来货币。市场利息率市场利息率是可贷资金状况和是可贷资金状况和通货膨胀通货膨胀水平的反映，反映了货币价值随时间的推移而不断降水平的反映，反映了货币价值随时间的推移而不断降低的程度。低的程度。 （3 3）货币货币时间价值时间价值是人们认知心理的反映是人们认知心理的反映 由于人在认识上的局限性，人

53、们总是对现存事物的感知能力较强，而对未来事物的认识较模糊，结果人由于人在认识上的局限性，人们总是对现存事物的感知能力较强，而对未来事物的认识较模糊，结果人们存在一种普遍的心理就是比较重视现在而忽视未来，现在的货币能够支配现在商品满足人们现实需要，们存在一种普遍的心理就是比较重视现在而忽视未来，现在的货币能够支配现在商品满足人们现实需要，而将来货币只能支配将来商品满足人们将来不确定需要，所以现在单位货币价值要高于未来单位货币的而将来货币只能支配将来商品满足人们将来不确定需要，所以现在单位货币价值要高于未来单位货币的价值，为使人们放弃现在货币及其价值，必须付出一定代价，利息率便是这一代价。价值，为

54、使人们放弃现在货币及其价值，必须付出一定代价，利息率便是这一代价。货币时间价值：1 1、年金和年金现值、年金和年金现值 年金是每隔相等时间间隔收到或支付相同年金是每隔相等时间间隔收到或支付相同金额金额的款项，如每年的款项，如每年年末收到养老金年末收到养老金1000010000元，即为年金。元，即为年金。 年金年金现值现值是指按照一定的利率把从现在到以后的一定期数的收是指按照一定的利率把从现在到以后的一定期数的收到的年金折成现在的价值之和。到的年金折成现在的价值之和。2 2、年金现值系数（、年金现值系数（ P/AP/A） 现值系数就是按一定的利率每期收付一元钱折成现在的价值。现值系数就是按一定的

55、利率每期收付一元钱折成现在的价值。也就是说知道了现值系数就可以求得一定金额的也就是说知道了现值系数就可以求得一定金额的年金现值年金现值之和了。之和了。年金年金现值现值系数公式：系数公式：P/A=1/i -1/i(1+i)nP/A=1/i -1/i(1+i)n其中其中i i表示报酬率，表示报酬率，n n表示期数表示期数,P,P表示现值表示现值,A,A表示年金。表示年金。年金现值系数年金现值系数：其会计处理过程如下：其会计处理过程如下：（1 1）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6 6的年金现

56、值系数为的年金现值系数为3.46513.4651。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=300 000=300 0003.4651= 1 039 5303.4651= 1 039 530（元）（元）由于由于1 039 5301 039 5301 120 0001 120 000，且，且1 039 5301 039 5301 120 0001 120 000100%=92.82%100%=92.82%90%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为1 039 5301 039 530元。元。（2 2）未确认融资费用。）未确认融资费用。1 20

57、0 000-1 039 530=160 4701 200 000-1 039 530=160 470（元）（元）（3 3）租入固定资产时：）租入固定资产时：借：固定资产借：固定资产 1 039 5301 039 530 未确认融资费用未确认融资费用 160 470 160 470 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 200 000 1 200 000例68B表表3 31 1未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 （实际利率法）（实际利率法）单位：元单位：元例37B日日 期期分期应付款分期应付款确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少额应付本金减少额应付本金余额应付本金余额=期初6%=-期末=期

58、初-购货时购货时1 039 530第第1 1年年末年年末300 00062 372237 628801 902第第2 2年年末年年末300 00048 114251 885 550 016第第3 3年年末年年末300 00033 001266 999283 017第第4 4年年末年年末300 00016 983283 0170合合 计计1 200 000160 4701 039 530（4 4）第）第1 1年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未

59、确认融资费用应摊销的未确认融资费用=1 039 530=1 039 5306%=62 3726%=62 372（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 62 37262 372 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62 37262 372（5 5）第）第2 2年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =（1 039 530-300 000+62 3721 039 530-300 000+62 372）6%=48

60、 1146%=48 114（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 48 11448 114 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 48 11448 114例68C（6 6）第）第3 3年年末支付租赁费年年末支付租赁费300 000300 000元。元。借：长期应付款借：长期应付款300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000应摊销的未确认融资费用应摊销的未确认融资费用= =（1 039 530-600 000+62 372+48 1141 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 0016%=33 001（元）（元） 借：财务