企业合并习题答案

1、 习题三 企业合并习题 参考答案E3-1 20X1年1月1日乙公司的资产负债表如下表所示。单位：元账面价值公允市价流动资产固定资产土地资产合计负债普通股留存利润负债与权益合计15 000 20 000 5 000 40 000 10 000 20 000 10 000 40 000 16 000 15 000 25 000 56 000 10 000 20X1年1月1日甲公司以：（1）60 000元购买乙公司的全部净资产；（2）40 000元购买乙公司的全部净资产；（3）4 000元购买乙公司的全部净资产。要求：运用购买法编制上述三种情况下的会计分录。E3-2 甲公司与乙公司20X1年1月1日

2、的资产负债表如下表所示。单位：元项目甲公司乙公司乙公司公允市价借方贷方借方贷方借方贷方现金交易性金融资产应收账款存货长期投资固定资产土地合计应付账款应付债券长期借款普通股本资本公积盈余公积未分配利润合计10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000100 000300 000117 5002 500694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00025 00020 00073 5001 500210 0002 50027 50050 00080

3、 00060 00030 000250 00010 00070 000甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股10元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司的股票市价为每股50元。甲公司以每股面值10元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票（一股换一股）。要求：根据上述资料采用合适方法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。E3-3 甲公司与乙公司20X1年1月1日的资产负债表如下表所示。甲公司以吸收合并方式取得乙公司的全部资产，并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股12元，乙公司的股票面值为每股5元。甲公司以每股面值12元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的

4、股票两股（一股换两股）。项 目甲公司乙公司借方贷方借方贷方现金交易性金融资产应收账款存货长期投资固定资产土地应付账款应付债券长期借款普通股本资本公积留存利润合计10 0009 000100 00080 000105 000390 000694 00084 00030 00060 000300 000100 000120 000694 0002 50027 50050 00065 00050 00015 000210 00010 00080 00030 00010 00080 000210 000 要求：根据上述资料，运用权益结合法编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。 E3-4 在E3-3中，(

5、1)假设甲公司的股票面值为每股15元。甲公司以每股面值15元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。其他资料同上。(2)假设甲公司的股票面值为每股20元。甲公司以每股面值20元的本公司股票换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同上。(3)假设甲公司的股票面值为每股50元。甲公司以每股面值50元的本公司股标换取乙公司每股面值5元的股票两股(一股换两股)。甲公司的所有者权益为：普通股本为400 000元，资本公积为零，留存利润为120 000元。其他资料同上。 要求：根

6、据上述资料，运用权益结合法编制上述三种情况下甲公司吸收合并乙公司的会计分录。E3-5 20X1年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。2010年12月31日，K公司与M公司的资产负债表数据如下表所示： 2010年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据 单位：万元K公司M公司账面价值M公司公允价值货币资金3

7、002525交易性金融资产1002550应收账款1005050存货1007580固定资产300100120无形资产100资产总计1000275325短期借款2005050应付债券2005075负债合计400100125股本500100资本公积7550盈余公积2022未分配利润53所有者权益合计600175负债与所有者权益总计1000275【要求】1根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。2假定20X1年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权，其他资料同要求1。

8、请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。3假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款250万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计费用15万元，法律服务费用5万元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。4假定20X1年1月1日，K公司支付银行存款160万元，以吸收合并的方式，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。此外，K公司以银行存款支付手续费、佣金10万元，以及合并过程中发生的审计

9、费用15万元、法律服务费用5万元。其他资料同要求1 。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。E3-6 A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的有表决权股份。20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。K公司和M

10、公司在20×6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。 20×6年12月31日K公司与M公司的资产负债表数据 单位：万元K公司M公司账面价值货币资金1200100交易性金融资产400100应收账款400200存货400300固定资产1200400无形资产400资产总计40001100短期借款800200应付债券800200负债合计1600400股本2000400资本公积100200盈余公积22070未分配利润8030所有者权益合计2400700负债与所有者权益总计40001100【要求】1 根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制

11、权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。2假设K公司发行的股份为每股面值45元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。3假设K公司发行的股份为每股面值25元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。4假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共

12、发行股票20万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。5假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为45元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。6假设20&#

13、215;7年1月1日K公司以发行股份的方式吸收合并了M公司，取得了M公司的全部资产，并承担全部负债。K公司发行股票的每股面值为25元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司吸收合并M公司的会计分录。E3-1（1） 乙公司净资产公允市价为56000-10000=46000元购买成本高于公允市价，差额确认为商誉。借：流动资产 16000固定资产 15000 无形资产土地 25000商誉 14000 贷：银行存款 60000负债 10000（2） 购买成本与公允市价差额为-6000元，计

14、入营业外收入。借：流动资产 16000固定资产 15000无形资产土地 25000 贷：银行存款 40000负债 10000营业外收入 6000（3） 购买成本低于公允市价42000元，计入营业外收入。借：流动资产 16000固定资产 15000无形资产土地 25000 贷：银行存款 4000负债 10000营业外收入 42000E3-2 购买法处理吸收合并：借：现金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 80000 固定资产 60000 无形资产土地 30000 商誉 80000 贷：应付账款 10000应付债券 70000股本 50000 资本公积 200000留存收

15、益不算入吸收企业权益结合法处理吸收合并：借：现金 2500 短期投资 27500 应收帐款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产土地 15000 资本公积 5000 贷：应付账款 10000应付债券 80000股本 50000（市价）盈余公积 73500未分配利润 1500权益法算留存收益E3-3甲公司股票价值为：36000元，乙公司股本30000元，差额6000元，冲减乙公司资本公积10000元后，余额4000元作为资本公积。借：现金 2500 交易性金融资产 27500 应收帐款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产土地 15000 贷： 应

16、付账款 10000应付债券 80000股本 36000资本公积 4000留存利润 80000E3-4（1） 甲公司股票价值45000元大于乙公司股本30000元，差额15000元，冲减乙公司资本公积10000元、留存收益5000元。借：现金 2500 交易性金融资产 27500 应收帐款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产土地 15000资本公积 5 000 贷：应付账款 10000应付债券 80000股本 45000留存收益 80000（2） 甲公司股票价值60000元大于乙公司股本30000元，差额30000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益20000元。

17、借：现金 2500 交易性金融资产 27500 应收账款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产土地 15000 贷：应付账款 10000应付债券 80000股本 60000留存收益 60000（3） 股票价值150000元大于乙公司乙公司股本30000元，差额120000元冲减乙公司资本公积10000元、留存收益80000元，再冲减甲公司留存利润30000元。借：现金 2500 交易性金融资产 27500 应收账款 50000 存货 65000 固定资产 50000 无形资产土地 15000 留存收益 30000贷： 应付账款 10000应付债券 80000股本 150

18、000E3-5分析步骤：1根据上述资料，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。因为K公司以前没有持有M公司的任何股份，而且K公司和M公司不属于同一家母公司，所以该合并为非同一控制下的企业合并。本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。（1） K公司对M公司投资的会计分录该项投资为非同一控制下的控股合并形成的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本为合并成本，即K公司收购M公司付出的资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和。长期股权投资的初始投资成本=合并成本=200+10+15+5=230 =

19、230（万元）借：长期股权投资一对M公司投资 2 300 000 贷：银行存款 2 300 000（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录：在购买日（20X8年1月1日）：M公司可辨认净资产的公允价值=200（万元），K公司所占的份额=200×80%=160（万元）少数股东权益=200×20%=40（万元）合并资产负债表上应确认商誉=230（合并价即长期股权投资）160=70（万元）将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益： 借：股本 1 000 000资本公积 500 000盈余公积 220 000未分配利润 30 000合并价

20、差 950 000贷：长期股权投资 2 300 000少数股东权益 400 000将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：借：交易性金融资产 250 000固定资产 500 000商誉 700 000贷：存货 250 000 应付债券 250 000合并价差 950 000（注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了）2假定K公司支付银行存款120万元，其他资料同上，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。合并成本=120+10+15+5=150（万元），合并成本=150万元，低于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份

21、额，在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差异直接计入当期损益。（1） K公司对M公司投资的会计分录：长期股权投资的初始投资成本=合并成本=120+10+15+5=230 =150（万元）借：长期股权投资一对M公司投资 1 500 000贷：银行存款 1 500 000（2） 控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录：在购买日（20X8年1月1日）：M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元），K公司所占的份额=200×80%=160（万元）少数股东权益=200×80%=40（万元）合并成本小

22、于K公司所占M公司可辨认净资产公允价值的份额，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益： 借：股本 1 000 000资本公积 500 000盈余公积 220 000未分配利润 30 000合并价差 150 000贷：长期股权投资 1 500 000少数股东权益 400 000将M公司的可辨认资产与负债调整为公允价值，并确认合并商誉：借：交易性金融资产 250 000固定资产 500 000贷：存货 250 000 应付债券 2

23、50 000合并价差 150 000营业外收入 100 000 （注：上述两笔分录可以合成一笔，这样就可以不用合并价差科目了） 3吸收合并合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。（1）购买方和被购买方的认定本例中为K公司收购M公司，因此，K公司为购买方，M公司为被购买方。购买日为20X8年1月1日。（2）合并成本的计量合并成本=250+10+15+5=280（万元）（3）将合并成本分配给被购买方可辨认净资产，并确认合并商誉购买日M公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）合并成本大于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为80万元，确认为商誉

24、。K公司应进行如下账务处理：（1）归集合并成本：借：长期股权投资 2 800 000贷：银行存款 2 800 000 （2）分配合并成本： 借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000存货 500 000固定资产 1 500 000商誉 800 000贷：长期股权投资 2 800 000 短期借款 500 000 应付债券 750 0004吸收合并合并成本小于所取得的被购买方可辨认净资产的公允价值。合并成本=160+10+15+5=190（万元）合并成本小于M公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与M公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关

25、数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。（1）归集合并成本：借：长期股权投资 1 900 000贷：银行存款 1 900 000 （2）分配合并成本： 借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000存货 500 000固定资产 1 500 000贷：长期股权投资 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000 E3-6分析步骤：1、根据上述资料，编制K公司合并M公司的会计分录。A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该

26、合并为同一控制下的企业合并。合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为20×7年1月1日。M公司净资产的账面价值为700万元，K公司所占的份额为560万元，因此，计入长期股权投资项目的数额为560万元。M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了16万股（20万×80%=16万），由于K公司发行的股份每股账面价值为35元，所以：K公司发行的股票的总面值=16×35= 560（万元） 反映对M公司的投资：借：长期股权投资对M公司投资 5 600 000 贷：股本 5 600 000将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发

27、行权益性证券发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。 借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 000假如在合并日编制合并财务报表，则在合并工作底稿上应编制如下调整与抵销分录： 将K公司对M公司的长期股权投资与M公司的所有者权益抵销，并确认少数股东权益： 少数股东权益=700×20%=140（万元）借：股本 4 000 000资本公积 2 00 000盈余公积 700 000未分配利润 300 000贷：长期股权投资 5 600 000少数股东权益 1 400 000 恢复子公司盈余公积与未分配利润中属于母公司的份额： 借：资本公积 800

28、000贷：盈余公积 560 000未分配利润 240 000700 000×80%=560 000300 000×80%=240 0002假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。假设K公司发行的股份每股账面价值为45元，所以在合并日，K公司发行股份的总面值=16万×45=720（万元）长期股权投资的入账金额=560（万元）两者的差额先冲减资本公积100万元（因为K公司的资本公积只有100万元的余额），余下60万元冲减留存收益。借：长期股权投资对M公司投资 5 600 000 资本公积 1 000 000 留存收益 6

29、00 000贷：股本 7 200 0003假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，其他资料同上，编制K公司合并M公司的会计分录。假设K公司发行的股份每股账面价值为25元，所以在合并日，K公司应计入股本项目的数额为400万元（16万×25=400万）。将长期股权投资的入账金额大于发行股票总面值的部分调整资本公积，金额为160万元。借：长期股权投资对M公司投资 5 600 000贷：股本 4 000 000 资本公积 1 600 0004假设20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了M公司100%的股权（吸收合并）。K公司发行股票的每股面值为32元，M公司原股东持有股票的

30、每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票20万股。发行股份的总面值=32×20=640（万元）A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的股权，由于K公司和M公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的企业合并。（1）合并方和被合并方的认定本例中为K公司收购M公司，因此，合并方为K公司，被合并方为M公司，合并日为20×7年1月1日。（2）会计处理由于M公司原有股份每股面值为20元，股本账面价值为400万元，M公司原有股份为20万股，K公司为此次合并发行了20万股，由于K公司发行的股份每股面值为32元。K公司发行的股票总面值=20×32=640（万元）M公司股本价值=400（万元）应冲减资本公积的金额=（640-400）-200=40（万元）借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 存货 3 000 000 固定资产 4 000 000 资本公积 400 000贷：短期借款 2 000 000 应付债券 2