企业所得税法解读及分析整理第2章

1、第二章 应纳税所得额第五条 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 条例：第十条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 前款所称权责发生制，是指当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。第十一条 企业应当建立健全财务会计制度，并按照本章的有关规定计算应纳税所得额。企业确实不能提供真实、完整、准确的收入、支出凭证，不能正确申报应纳税所得额的，税务机关可以采取

2、成本加合理利润、费用换算以及其他合理方法核定其应纳税所得额。 第十二条 税法所称亏损，是指企业根据税法及本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。解读：本条主要界定了应纳税所得额即税基的概念。内资企业所得税条例细则对应纳税所得额的定义为：应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额；外资企业所得税法对应纳税所得额采取计算公式列表的方式进行分别表述。 税基的计算基本遵循了原内外资所得税政策有关税基核算的基本原理。为了便于税源控制，在确认收入的时候，在计算税基的时候，采取了收入总额减去不征税收入及再减去免税收入，再进行各项扣除和抵免的思路，确认应税收入。这样，

3、有利于对免税收入进行管理，也有利于贯彻部分免税所得弥补亏损政策，避免企业分解收入，对税收和财务管理都很有效。税收筹划要点：一是利用年度之间税收优惠政策的不同，将收入在年度之间进行有效的分配；二是尽可能利用税收优惠政策多争取不征税项目收入、免税收入；三是用足用好各种税前扣除财务税收政策，争取多税前扣除。第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。 条例：税法第六条所

4、称企业取得收入的货币形式，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权投资、劳务、不准备持有至到期的债券投资等资产以及其他权益。 第十四条 税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按公允价值确定收入额。前款所称公允价值，是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定。 第十五条 税法第六条第(一)项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。第十六条 税法第六条第(二)项所称提供劳务收入，是指企业从

5、事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。 第十七条 税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。 第十八条 税法第六条第(四)项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业的权益性投资从被投资方取得的分配收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 第十九条 税法第六条第(五)项所称利息收

6、入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资或因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，应当按照实际利率法确认收入。第二十条 税法第六条第(六)项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。 租金收入，应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 第二十一条 税法第六条第(七)项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 特许权使用费收入，应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认

7、收入的实现。第二十二条 税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。接受捐赠收入，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。第二十三条 税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除税法第六条第(一)项至第(八)项收入以外的一切收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益等。 第二十四条 企业下列经营业务可以分期确认收入的实现： (一) 以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期

8、确认收入的实现。 (二) 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，按照本条例第一百六十四条确定的原则处理。 第二十五条 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 第二十六条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。解读：与原

9、内外资企业所得税相比，更全面、更完整，主要增加：（1）非货币性收入的概念，同时与企业会计准则接轨，对非货币性收入按公允价值计算。（2）视同销售概念，将原散落在内资企业中各种文件关于视同销售的收入法律化。第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： （一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 条例：第二十七条 税法第七条第(一)项所称的财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 税法第七条第(二)项所称行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法

10、规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。 税法第七条第(二)项所称政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。 税法第七条第(三)项所称其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。解读：对于不纳入预算管理的各项收费均属于征税收入范畴。对于各地政府特别是在招商引资时实行的各项优惠政策给予的各项税收返还从条例上看是要征税的。第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例：第二十八条 税法第八条

11、所称企业实际发生的与取得收入有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。 企业以取得的税法第七条规定的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧扣除。 除税收法律、行政法规另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 第二十九条 税法第八条所称合理的支出，是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出。 企业发生的支出应区分为收益性支出和资本性支出。资本性支出是指不得在发生当期直接扣除，应按税收法律、行政法规的规定分期扣除或计入有关资产成本的支出。 第三十条 税法第八条所称成本，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的直接材料、直接人

12、工及按照合理的方法分配的制造费用。 第三十一条 税法第八条所称费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。 第三十二条 税法第八条所称税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 第三十三条 税法第八条所称损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁担、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 前款所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。 企业发生的资产损失，减除责任人赔偿和保险

13、赔款后的余额，按照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。 第三十四条 税法第八条所称其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出。解读：与国税发200084号国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知中规定的相关性、合理性相一致；但好象对配比原则、确定性原则不再提及。我们在进行判断费用是否能税前扣除时，一定要注意其首要前提是否与企业的生产经营相关，是否合乎常理。第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例：第三十五条 税法第九

14、条所称公益性捐赠，是指企业通过县级以上人民政府及其部门，以及省级以上部门认定的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠： (一) 救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； (二) 教育、科学、文化、卫生、体育事业； (三) 环境保护、社会公共设施建设；(四) 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。第三十六条 本条例第三十五条所称公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体： (一) 依法成立，具有社团法人资格； (二) 以发展公益事业为宗旨，并不以营利为目的； (三) 全部资产及其增值为公益法人所有； (四) 收益和营运节余主要用于所创设目的的事业；

15、(五) 终止或解散时，剩余财产不能归属任何个人或营利组织； (六) 不经营与其设立公益目的无关的业务； (七) 有健全的财务会计制度； (八) 具有不为私人谋利的组织机构； (九) 捐赠者不以任何形式参与公益性社会团体的分配，也没有对该组织财产的所有权； (十) 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 第三十七条 企业当期实际发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12以内(含)的，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。解读：此条与原内外资所得税有重大变化，首先是统一了捐赠范围，只要是通过公益团体用于公益事业的捐赠均可扣除；其次是规定了统一的扣除标准：即年度

16、利润总额的12%，废除了按应纳税所得额计算的烦琐标准。附：原内外资企业公益性捐赠主要区别税前扣除方法适用范围内资企业外资企业全额税前扣除通过非营利性的社会团体和国家机关向下列4个项目捐赠：红十字事业；福利性、非营利性老年服务机构；农村义务教育和寄宿制学校建设工程；公益性青少年活动场所（其中包括新建）企业通过中国境内国家指定的非盈利的社会团体或可作为成本费用据实列支；企业资助非关联科研机构和高校的研究开发费，可全额扣除。限额比例扣除限额比例为1.5%：金融保险企业公益救济性捐赠；限额比例为3% ：纳税人属于金融保险机构以外的公益、救济性捐赠，在年应纳税所得额3%以内的部分，准予税前扣除；限额比例

17、为10%：纳税人通过中华社会文化发展基金会对指定的文化事业的捐赠。没有限制不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。 条例：税法第十条第(六)项所称赞助支出，是指企业发生的各种非广告性质的赞助支出。税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准

18、备、风险准备等准备金。 第五十二条 金融企业按下列公式计提的呆账准备，准予扣除。 本年末允许扣除的呆账准备：本年末允许提取呆账准备的资产余额×1-上年末已经扣除的呆账准备余额 金融企业符合规定核销条件的呆账损失，应先冲减已经扣除的呆账准备，呆账准备不足冲减的部分，准予直接扣除。 金融企业收回已扣除的呆账损失时，应计入当期应纳税所得额。解读：与原内外资企业所得税相差不大，需要强调的是：（1）关于罚款的问题，税前不允许扣除罚款指的是行政执法部门，像工商、税务、环保，政府职能部门，对其他单位，包括我们最熟悉的银行的罚息，这部分可以作为税前扣除；没收财物指的是行政执法部门产生的罚金、罚款和被

19、没收财物的损失；（2）关于赞助支出的问题，只要不是广告性质的赞助支出，不允许税前扣除，不论是自愿的，还是无奈的；（3）关于准备金，在条例中仅说明了金融企业坏帐准备金按1%计提；在原内资企业所得税法税法上允许限额扣除的坏帐准备金（0.5%），还有老商业流通企业的商品“虚价”准备金，好象不允许计提了。对于未经核定的的准备金问题将来肯定要出细则进行明确。附：原内外资企业在准备金上的主要差别为：项目处理要求内资外资处理原则按实际发生额据实扣除；经税务机关批准，也可提取坏帐准备金.（1）从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应

20、收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。（2）对信贷、租赁行业以外的其他企业，一般情况下不得计提坏账准备，对那些应收账款余额比较大的企业，需要计提坏账准备的，可由企业申请，经当地税务机关核实后，按年末应收账款，应收票据等应收款项的余额，计提坏账准备。1）因债务人破产，在以其破产财产清偿后，仍然不能收回的。2）因债务人死亡，在以其遗产偿还后，仍然不能收回的。3）因债务人逾期未履行义务，已超过2年，仍然不能收回的。4）自2004年1月1日起，从事电信业务的外商投资企业对已发生或新发生的用户欠费，凡拖欠时间1年以上仍无法收回的，可作为坏账损失处理，但应

21、在申报表中对损失的列支情况进行说明。（3）从事货款担保业务的外商投资企业，以坏账准备年末余额不超过其提供无抵押物、无质押物的担保的银行实际放款年末余额的3%为限，逐年计提坏账准备，从该年度应纳税所得额中扣除。提取比例年末应收帐款余额的5一般不得超过年末应收帐款余额的3（4）关于与取得收入无关的其他支出问题，此条款为兜底条款，如单位负担的个人所得税能否进行税前扣除？税收筹划思路：与取得收入无关的其他支出尽可能转化为有关支出。如个人买车转化为公司买车，有关汽车费用可以扣除。第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （一）房屋、建筑物

22、以外未投入使用的固定资产； （二）以经营租赁方式租入的固定资产； （三）以融资租赁方式租出的固定资产； （四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （五）与经营活动无关的固定资产； （六）单独估价作为固定资产入账的土地； （七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 条例：第六十条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本作为计税基础。 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间产生资产增值或损失，除税收规定可以确认损益的外，不得调整有关资产的计税基础。 第六十一条 税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、

23、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过十二个月(不含十二个月)的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 第六十二条 企业按照下列原则确定固定资产的计税基础： (一) 外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。 (二) 自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。 (三) 融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值中孰低者，加上承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为计税基础。 (四) 盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 (五) 通过捐赠、投资、

24、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 第六十三条 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产预计净残值一经确定，不得变更。 第六十四条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最短年限如下： (一) 房屋、建筑物，为20年； (二) 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； (三) 火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具

25、、家具等，为5年。(四) 电子设备，为3年。第一百一十九条税法第三十二条规定采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，主要包括： (一) 由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产； (二) 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产； (三) 国务院财政、税务主管部门规定的其他固定资产； 采取缩短折旧年限方法的，最短不得低于本条例第六十四规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，为双倍余额递减法或年数总和法。解读：（1）关于未投入使用的除房屋建筑物外的固定资产折旧问题：与会计存在差异，会计上规定只要是固定资产不管使用、不适用，均要提折旧；而在税法上规定，未投入使用的固定资产不准计算折旧，体现的是

26、相关性原则，因为这部分资产与生产经营无关，不能带来收入。（2）关于与经营活动无关的固定资产问题；如很多企业办社会，有学校、有医院，现在逐步把企业办社会推向社会化了，但是这部分与生产经营无关的，学校、医院、托儿所，包括福利设施部分，它的固定资产都在企业帐上，但是这一部分资产在税法上是允许计提折旧的；体现的也是相关性原则。（3）关于残值率的问题；与企业会计准则接轨，不再划定具体标准，由企业自主决定。原内外资企业所得税的区别为：内资企业根据国税函2005883号关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知“从国税发200370号文下发之日起，企业新购置的固定资产在计算可扣除的固定资产折旧额时，固定

27、资产残值比例统一确定为5%。”外资企业根据外商投资企业与外国企业所得税法实施细则第三十三条规定，外资企业固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十；需要少留或者不留残值的，须经当地税务机关批准。（4）关于折旧年限的问题；变化不大，主要对电子类固定资产的折旧年限进行了缩短，按3年进行折旧。（5）关于单独估价入帐的土地问题；此处应专指国有企业的划拨土地（在96年进行清产核资时统一入帐），由于未支付土地出让金，所以不能计提折旧。（6）其他不得计提折旧的固定资产问题；以后可能会有具体解释。注：原内资企业国税发200084号文规定的不计提折旧或摊销的资产包括（

28、一）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房； （二）自创或外购的商誉； （三）接受捐赠的固定资产、无形资产。（国税发2003第45号已修改为可以计提折旧）税收筹划：利用最新的政策调整最符合企业利益的折旧政策及估计。第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （二）自创商誉； （三）与经营活动无关的无形资产； （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 条例：第六十九条 税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产商品、提供

29、劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 第七十条 无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。 (一) 外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。 (二) 自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。 (三) 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 第七十一条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得少

30、于10年。 作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。解读：（1）关于土地使用权摊销的问题；按条例理解应执行国税发200084号规定的“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销”。对于闲置的土地，同样不能进行摊销。（2）关于外购商誉的问题；在平时的摊销不允许税前列支。（3）关于摊销方法问题；会计准则允许采用生产总量法，税法只允许采用直线法。税收筹划要点：自行开发的支出是否直接扣除，要看企业盈亏情况，如果当年盈利

31、大于扣除额应该当年直接扣除。第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （二）租入固定资产的改建支出； （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 条例：税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出，是指企业改变房屋、建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 固定资产的改建支出，除税法第十三条第(一)、(二)项规定以外，应当增加该固定资产原值，其中延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。 第七十三条 税法第十三条第(三)项所称固定资产的

32、大修理支出，是指符合以下条件的支出： (一) 发生的支出达到取得固定资产的计税基础50以上； (二) 发生修理后固定资产的使用寿命延长2年以上； (三) 发生修理后的固定资产生产的产品性能得到实质性改进或市场售价明显提高、生产成本显著降低； (四) 其他情况表明发生修理后的固定资产性能得到实质性改进，能够为企业带来经济利益的增加。 第七十四条 税法第十三条第(四)项所称长期待摊费用，从费用发生的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于3年。 长期待摊费用，包括企业在筹建期发生的开办费。解读：（1）关于改建支出；类似于国税发200084号中的改良支出概念；但在具体金额上未进行量化，但应达到50%以上，

33、类似于重建。以后文件中可能会进行量化；摊销年限亦未进行确定。（2）大修理支出不能直接在当期进行扣除，应采取摊销的方式进行扣除。条例中给出了大修理的量化概念（但未指明上述条件是否须全部具备或符合之一；但应按之一去理解）。注：国税发200084号对于固定资产修理的规定为：“纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。 符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出： （一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上； （二）经过修理后有关资产的经

34、济使用寿命延长二年以上； （三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。税收筹划要点：在进行固定资产修理时采取分解的原则。第十四条 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 条例： 第七十五条 税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 投资资产按发生的实际支出作为计税基础： (一) 以支付现金取得的投资，按实际支付的购买价款作为计税基础。 (二) 以购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 第七十六条 企业对外投资的成本在对外转让或处置前不

35、得扣除，在转让、处置时，投资的成本可从转让该资产的收入中扣除，据以计算财产转让所得或损失。解读：投资是企业资产不同的存在形式。跟企业的存货没有什么区别，企业的存货在没有转让、没有处置、没有销售出去之前，它的成本价值是不允许扣除的，投资成本也是一样，投资成本只不过从账面上体现一个投资成本，但是它没有什么变化，所以成本不让扣除。第十五条 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例：第七十七条 税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货，按取得时的实际支出作为计税基础：

36、 (一) 外购存货，按购买价款和相关税费等作为计税基础。 (二) 投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的存货，按该存货的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。 (三) 生产性生物资产收获的农产品，按产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出作为计税基础。 第七十八条 企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。 计价方法一经选用，不得随意改变。解读：取消了后进先出发，与企业会计准则接轨。第十六条 企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 条例：第七十九条 税法第十六条和第十九条

37、所称净值，是指企业按上述规定确定的资产的计税基础扣除按税法规定计提的资产的折旧、摊销、折耗、呆账准备后的余额。 企业不能提供上述财产取得或持有时的支出以及税前扣除情况有效凭证的，税务机关有权采用合理方法估定其财产净值。第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （二）

38、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （三）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 第二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财政、税务主管部门规定。 条例： 第三十八条 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 前款所称职工工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 第三十九条 企业发放给在本企业任职的主要投资者个人及其他应在合理的范围内扣除。对特殊类型的企业发

39、放的工资薪金，按国家有关规定实行扣除。 第四十条 企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。 企业提取的年金，在国务院财政、税务主管部门规定的标准范围内，准予扣除。 第四十一条 企业为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。企业按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。 第四十二条 企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销

40、售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产竣工结算并交付使用后或达到预定可销售状态后发生的借款费用，可在发生当期扣除。企业发生的不需要资本化的借款费用，符合税法和本条例对利息水平限定条件的，准予扣除。 第四十三条 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。金融企业的储蓄利息支出和同业拆借利息支出，准予扣除。 第四十四条 企业在外币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了后将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率折算为人民

41、币产生的汇兑损失，除已计入资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 第四十五条 企业实际发生的满足职工共同需要的集体生沽、文化、体育等方面的职工福利费用支出，准予扣除。 第四十六条 企业实际发生的职工工会经费支出，在职工工资总额2(含)内的，准予扣除。 第四十七条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额25(含)以内的，准予据实扣除。 第四十八条 企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50扣除。？ 第四十九条 企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15(含)的部分准予扣除，超过部分

42、准予在以后年度结转扣除。第五十三条 企业按照国家法律、行政法规有关规定提取的用于环境、生态恢复等的专项资金，准予扣除；提取资金改变用途的，不得扣除，已经扣除的，应计入当期应纳税所得额。 第五十四条 企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。 第五十五条 企业根据生产经营的需要租入固定资产所支付租赁费，按下列办法扣除： (一) 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。 (二) 融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 第五十六条 企业接受关联方提供的管理或其他形式的服务，按照独立交易原则支付的

43、有关费用，准予扣除。 第五十七条 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 前款所称劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 第五十八条 企业内部营业机构之间融通资金、调剂资产和提供经营管理服务等内部业务往来的，发生的费用均不计入收入和扣除。 第五十九条 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其境外总机构实际发生的与本机构、场所生产、经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。解读：（1）关于职工薪酬A、工资采取实际发放并考虑合理性原则，为实质性变化；本着公平税负

44、的角度出发，取消了内资企业实行计税工资的做法；对于实行工效挂钩的企业可能会有一个过渡办法（工资基金如何处理的问题）；B、福利费取消了内资中采取计提的方式,采取实际发生原则；与会计准则接轨，外资基本不受影响；C、工会经费比例未发生变化，只是基数由计税工资制改为工资总额制；采取实际发生原则，在实际征管过程中还可能采取原规定凭有效的工会收据并实际支付原则进行扣除；D、教育经费教育经费提高了比例，主要贯彻了财税字（2006）88号文精神，但必须注意的是实际发生原则；教育经费的实际使用范围见财建字（2006）317号；E、社会保险及特定保险国家规定的统一保险，未发生变化；F、商业保险与国税发200084

45、号一致，不允许扣除；G、补充保险在年金中提及，但根据国税发200345号精神，对于属于政府允许的补充保险应可以税前扣除；国税发200345号规定：“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。”、“企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。”H、劳保支出实际发生原则，各省规定的具体标准可能取消。如江苏省苏国税发2000123号“对属于职工劳动保护费范围的服装支出，在税前列支的标准为：在职允许着装职工人均每年最高限额1000元，超过部分应进行纳税调整”附：内外资企业工资及相关附加主要差异表内资外资扣除项目税前扣除形式税前扣除方法税前扣除方法工资计税工资（薪金）制年计税工资 = 员工人数×计税工资标准×12（月）实发工资薪金在计税工资标准