第八章 税收与效率

1、 第八章第八章 税收与税率税收与税率 经济与管理学院 本章主题：本章主题： 怎样的征税方式才能满足效率准则的要求；不同的征税方式效率损失的程度如何，如何改进。经济与管理学院 本章目录第一节第一节 量能税与税收的超额负担量能税与税收的超额负担 第二节第二节 税收效率损失分析税收效率损失分析 第三节第三节 矫正税矫正税第四节第四节 税收的征收效率税收的征收效率经济与管理学院 第一节第一节 量能税与税收的超额负担量能税与税收的超额负担 引言：公共产品的提供所需经费来源： 公平程度提高价格 税收（受益原则） 税收（能力原则） 效率程度提高经济与管理学院 第一节第一节 量能税与税收的超额负担量能税与税收

2、的超额负担 一、税收的超额负担一、税收的超额负担二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担1、在实践中的大部分场合，税收只能贯彻量能原则。在按能力原则征税的情况下，个人的缴纳与得益之间没有对应的系，税收才会称为一种负担。2、在税收收益既定的情况下，需要考虑税收成本的最小化，其中税收超额负担是首要考虑因素。3、超额负担：国家通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，除了会给纳税人造成相当于纳税税款的负担以外，还可能对纳税人或社会带来超过税款以外的负担。4、需要从收入效应和替代效应的角度分析超额

3、负担。经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担税收的收入效应（ income effect）：税收在相对价格不变的情况下使纳税人的个人收入减少，从而降低纳税人的税后福利水平。 税收的收入效应本身并不会造成经济的效率损失，它只是将资源从纳税人手中转移到政府手中，政府得到的收入就是纳税人所减少的收入。 只产生收入效应不产生替代效应的税收称为总额税（一次总付税），如人头税；只产生收入效应的税收称为中性税收（neutral taxation）。 经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担征税前：收入预算线AB：3y+2x=240消费最优点组合：E（20，90）对纳税人征总额税(9

4、0）后：收入预算线CD：3y+2x=150消费最优点组合：E1（10，60）应纳税额=AC线段=45(x数量)没有超额负担产生，政府征税收入= =纳税人的福利损失。原因：税收没改变预算线斜率时，不产生超额负担 120OEBY数量A7580DE1C税收的收入效应税收的收入效应i2i1X数量G50经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担6、税收的替代效应（ substitution effect）：指税收影响相对价格,在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。 产生替代效应的税收称为扭曲性税收（distortionary taxation）。 税收的替代

5、效应说明个人因税收而导致的福利损失（包括收入效应引起的和替代效应引起的,因为替代效应一般伴随着收入效应），要大于政府收到的税收（因为若将政府征到的税返还给个人，个人仍存在福利损失），两者之差即为税收所产生的经济的无谓损失（dead weight loss），也被称为税收的超额负担（Excess Burden）。 经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担关于应纳税额的衡量:假设全部收入用来购买x商品，征税前后x商品变化量：AC=AO-OC AC即为应纳税额。给定任意水平的Y消费量如Y1，征税前x消费量为E2，征税后x消费量为E1， E2 E1应纳税额，不管Y消费量在哪位置，应纳税额都

6、可以表示为预算线间垂直距离。 120OEBY数量A6080DE2E1C产生替代效应的应纳税额的衡量产生替代效应的应纳税额的衡量i2i1E3X数量D经济与管理学院 Y1一、税收的超额负担一、税收的超额负担征税前：收入预算线AB：3y+2x=240消费最优点组合：E（20，90）对x商品征税后（从量税2个单位）：收入预算线CB（斜率改变）：3y+(2+2)x=240消费最优点组合：E1（40，30）税收所造成的总福利损失为：由i1下降到i2， 用G1G2线段表示。收入效应所造成的福利损失为：i3下降到i2，由应纳税额（E1E2 线段）表示。替代效应所带来的超额负担为： i1下降到i3 ，可有E3E

7、2 = G1G2 -E1E2表示。由E到E2的变化过程中收入水平没有变化，所变化的只是相对价格。 120OEBY数量A6080DE2E1C替代效应带来的效率损失替代效应带来的效率损失i2i1E3X数量Di3G1G2经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担7、在中性税收和扭曲性税收取得相同的税收收入的情况下，前者的税后福利与后者的税后福利的差额就是扭曲性税收所造成的税收超额负担。超额负担的衡量可以采用等量税收的总额税和扭曲性税收所带来的效应差距来表示。经济与管理学院 一、税收的超额负担一、税收的超额负担征税前：收入预算线AB； 消费最优组合E点；对x商品征税后：收入预算线CB；消费最

8、优点组合E1点；应纳税额为E1N线段；如果征收和E1N等量的总额税后，则无差异曲线i2 高于i1，说明商品税收为扭曲性税收，超额负担为E1M=E3K-E1N；如果征税使得税后福利相同（i3）则中性税收可以征的更多税收，即AG=E3K=NMAD =E1N。超出的部分即为效率损失或超额负担。 经济与管理学院 120OEBY数量A6080DE2E1Ci1iE3X数量Hi2G 扭曲性税收与中性税收的比较扭曲性税收与中性税收的比较FNMK二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素1、关于补偿需求曲线： 补偿需求曲线只考虑替代效应对需求量的影响，将价格的变化所引起

9、的收入效应排除掉。 假定在价格变化后，通过对收入的补偿或扣除保持收入的既定水平的情况下，需求的变化量。 一般需求曲线既考虑收入效应也考虑替代效应对需求的影响。 经济与管理学院 二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素一般情况下：根据补偿需求曲线计算的超额负担小于普通曲线计算的超额负担。即： GEDMEN 经济与管理学院 OMBAED产品价格Q0G 补偿需求曲线表示的税收超额负担补偿需求曲线表示的税收超额负担Q产品数量NP0P1Q1收入效应和替代效应分解收入效应和替代效应分解OEBY数量ADE2E1i2i1X数量Di3CQ0QQ1收入效应带来需求量减少

10、量： Q1Q替代效应导致需求减少量： Q0Q1 总效应减少量：Q0QP2二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素2、计算超额负担：无谓损失（哈伯格三角形）：因税收改变了相对价格、扭曲了消费者的选择所造成的额外的效率损失。 影响税收超额负担量的因素： 1）课税产品的补偿需求曲线的弹性。 2）税率的高低。 经济与管理学院 二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素假设三角形面积S，税率为t，税额为T，弹性为e，计算过程：S=1/2（TQ），T=P=tP0 （1）e= QP0/PQ0 （2）由（1）（2）Q= e

11、PQ0 /P0= eQ0tS=1/2（TQ）=1/2tP0 * eQ0t=1/2eP0Q0t2 经济与管理学院 OBAEP0D产品价格Q0G 税收超额负担的计算税收超额负担的计算Q产品数量 P1 =P0（1+t） 二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素影响超额负担量的因素S=1/2eP0Q0t2公式所表达的含义：1）e越大，超额负担越大；2）P0Q0越大（即开始花费的总支出），超额负担越大；3）税率越高，超额负担越大。降低超额负担措施：征税采用中性税收政策，减少对价格的影响；税率不要过高；弹性不要太大。 经济与管理学院 OBAEP0D产品价格Q0G

12、 税收超额负担的计算税收超额负担的计算Q产品数量 P1 =P0（1+t） 二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素二、超额负担的计量以及影响超额负担量的因素 经济与管理学院 OBAEP0D产品价格Q0G 弹性越小，超额负担越小弹性越小，超额负担越小Q产品数量 P1 =P0（1+t） OBAEP0D产品价格Q0G 弹性越大，超额负担越大弹性越大，超额负担越大Q产品数量 P1 =P0（1+t） 第二节第二节 税收效率损失分析税收效率损失分析 一、一、税收对产品组合的影响税收对产品组合的影响二、二、税收对生产方式的影响税收对生产方式的影响 三、三、税收中性与经济效率税收中性与经济效率 经济与管理学

13、院 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响1 1、税收对收入与休闲选择的影响、税收对收入与休闲选择的影响1）收入与休闲的选择是人们所面临的一项基本选择。 2）收入与休闲组合的选择取决于：人们对休闲与收入的偏好；工资率：放弃一定量的休闲时间能取得多少收入；与劳动无关的收入水平。3）对劳动所取得的收入征税改变了税后预算约束线的斜率，从而产生替代效应和收入效应：一方面税收使劳动报酬减少，意味着休闲的机会成本降低，从而存在着以休闲替代工作的倾向，即替代效应；另一方面，税收在减少劳动报酬的同时，也就减少了个人购买休闲的能力。如果休闲是正常商品，那么就存在减少休闲的倾向。而休闲的减少意味着工作时

14、间的增加，即收入效应。4） 无差异曲线的位置体现了个人的对收入与休闲偏好。而无差异曲线的位置又是由个人的年龄、性别、婚姻状况等多种因素决定。经济与管理学院 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响对劳动取得的收入征税：税收改变了预算线斜率，产生替代效应，替代效应产生超额负担；同时税收使得劳动供给减少。 OHT休闲/天DE2E1收入/天G NM税收对劳动与休闲的影响税收对劳动与休闲的影响斜率=w斜率=（1-t）w经济与管理学院 i1i2一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响对劳动取得的收入征税：税收改变了预算线斜率，产生替代效应，替代效应产生超额负担；同时税收使劳动供给增加。至

15、于税收是增加或者降低劳动取决于消费者的偏好，具体表现为收入效应和替代效应的相对大小。 OHT休闲/天DE2E1收入/天G NM税收对劳动与休闲的影响税收对劳动与休闲的影响斜率=w斜率=（1-t）w经济与管理学院 i1i2一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响对非劳动收入征税：向非劳动收入Y0T进行课征Y0Y1，而对劳动收入免税不会改变工资率，它只是平行地移动预算约束线，即只产生收入效应，征税对收入与休闲的选择不产生超额负担。 OHY0休闲/天DE2E1C收入/天 G NM税收对劳动与休闲的影响税收对劳动与休闲的影响非劳动收入经济与管理学院 Y1Ti2i1Y一、税收对产品组合的影响一、

16、税收对产品组合的影响5）哪些税收会对收入与休闲选择产生影响 对劳动所得课税会改变工资率，产生超额负担。 所得税的课税基础包括劳动收入，会改变工资率，由此产生的替代效应将使税收出现超额负担。 向非劳动收入进行课征，不会改变工资率，它只是平行地移动预算约束线，对收入与休闲的选择不产生扭曲性影响。 商品税将使商品的价格提高，使得一定量的货币工资的实际购买力减少。从这一意义上讲，商品税将改变实际工资率，也会对收入与休闲的选择产生扭曲性影响。 经济与管理学院 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响2、税收对消费与积累选择的影响1）消费与积累的选择也是现期消费与未来消费之间的选择，是资源配置的一

17、个重要内容。2）这种选择取决于：经济来源；储蓄或投资的报酬率，它决定了预算线的斜率。3）在经济资源既定的条件下，决定家庭储蓄的因素是个人对现期消费与未来消费的偏好。 经济与管理学院 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响假设现期收入为Y1，现期消费为C1，现期储蓄为S1，未来消费为C2，预算线AB：Y1=C1+S1C2=S1（1+i）Y1=C1+S1=C1+C2/（1+i） 经济与管理学院 OC2AC1BEG M个人效用最大化的消费与积累的选择个人效用最大化的消费与积累的选择1+ii1i2i3一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响4）所得税的征税基础一般是劳动所得和资本所得

18、。对劳动所得征税迫使纳税人降低现在和未来消费水平，但不影响投资报酬率（预算线斜率）。即征收劳动所得税只是使预算线平移，只产生收入效应，没替代效应，不会产生效率损失（超额负担）。 经济与管理学院 OHAC1DE2E1CG NM对劳动所得征税对消费和储蓄的影响对劳动所得征税对消费和储蓄的影响BC2i1i21+i一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响对资本所得征税会改变投资报酬率，使得预算线斜率改变，未来消费变得昂贵；同时总的购买力下降，减少当前消费和未来消费。即同时产生收入效应和替代效应，进而产生超额负担。 经济与管理学院 OHAC1DE2E1CG NM对资本所得征税对消费和储蓄的影响对

19、资本所得征税对消费和储蓄的影响BC2i1i2K1+i（1-t）E3一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响5 5）税收对消费和积累的影响结果比较：）税收对消费和积累的影响结果比较：对劳动所得征税不产生超额负担；对资本所得征税产生超额负担。但对资本所得免税会使税制结构具有累退性。对财产征税和对资本征税产生得效果一样：征税会带来超额负担。对商品征税不会带来超额负担，因为没有改变投资报酬率（预算线斜率）。 经济与管理学院 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响5 5）税收对消费和积累的影响结果比较：）税收对消费和积累的影响结果比较： 经济与管理学院 OC2AC1BE消费G M对商品

20、课税不会影响消费和积累的选择对商品课税不会影响消费和积累的选择1+ii1i2100 150 80 120 一、税收对产品组合的影响一、税收对产品组合的影响3、税收对消费品选择的影响1）在消费者偏好给定的条件下消费品结构的选择取决于： 消费者的收入水平；各个消费品之间的相对价格，它决定预算约束线的斜率。2）所得税改变了各人的收入水平，各人用税后收入去购买消费品仍面临着原来的相对价格。因而所得税对于消费品之间的选择保持中性。3）对商品课税会改变消费品相对价格，可能会改变消费品结构，产生超额负担。要避免超额负担的产生，需要对不同商品征收统一税率（税后预算线平行于税前预算线）；所有商品都要征税。 经济

21、与管理学院 二、税收对生产方式的影响二、税收对生产方式的影响 1、税收对地区间资源配置的影响1）中央税对地区间资源配置的影响中性的中央税收：对不同的地区征收相同的税收。资源的自由流动使得在资源总量既定的情况下获取最大的社会收益。扭曲性中央税收：对不同地区征收不同的税收。阻碍资源的自由流动使得整体社会收益降低，产生社会损失，尽管就企业而言没有损失。2）地方税对地区间资源配置的影响。根据受益原则，不同区域间地方税收可以存在差异，地方性税收也不存在所谓的扭曲性，不会影响投资者行为。说明：说明：中央税征税根据能力原则带来效率损失。地方税对辖区内征税也是根据能力原则，但辖区比较则是根据受益原则。 经济与

22、管理学院 二、税收对生产方式的影响二、税收对生产方式的影响 经济与管理学院 中央税对区域间资源配置的影响（假设总投资中央税对区域间资源配置的影响（假设总投资10001000万）万） 不同区域 征税方式甲地初始收益率（15%）乙地初始收益率（30%）总收益说明 不征税（区域间最终收益率20%）200（企业收益）不征税导致区域间收益率最终趋同，投资甲地或乙地无差异。中性税（毛收益率20%，税率50%） 200(政府税收+企业收益）征税导致不同区域间企业税后收益率最终趋同，投资甲地或乙地无差异。扭曲税（毛收益率30%，税率50%，甲地免税） 不确定企业税后两地收益率趋同。完全投资甲地总收益150（企

23、业），完全投资乙地总收益300（企业收益+政府税收），两者都投资总收益介于两者之间。差异意味着效率损失。二、税收对生产方式的影响二、税收对生产方式的影响2、税收对专业化生产的影响 自给化生产自给化生产0+100=100棉花纺纱织布100+100=200200+100=300300+30010%专业化生产专业化生产棉花纺纱织布0+100=100100+10+100=210210+21+100=33110010%=1021010%=2133110%=33重复课税+300+64含税成本含税成本传统流转税传统流转税 (假定税率假定税率10%)增值税增值税 (假定税率假定税率10%)经济与管理学院 专业

24、化生产专业化生产棉花纺纱织布0+100=100100+100=200200+100=30010010%=1010010%=1010010%=10避免重复课税+300+30含税成本二、税收对生产方式的影响二、税收对生产方式的影响2、收对专业化生产的影响从两个方面解决税收对专业化生产的影响：一是变多环节课税为单一环节课税；二是向销售额课税改为向增值额征税。两种方法对专业化生产和自给化生产是中性的，不会影响生产效率。 经济与管理学院 三、税收中性与经济效率三、税收中性与经济效率从资源配置效率的角度考虑，为使超额负担最小化，税收的目标：选择中性税收政策，以取得受人为目的，减少对经济的干预。1、税种选择

25、考察税种的选择对资源配置的影响：完全竞争市场，对商品征税的效率损失大于对所得税征税所导致的效率损失。原因：商品税改变商品价格，干扰消费者的商品选择，既产生收入效应也产生替代效应；所得税不会干扰消费者商品选择，只产生收入效应。 经济与管理学院 三、税收中性与经济效率三、税收中性与经济效率2、税基选择考察征税范围的大小对资源配置的影响：对一般性商品征税，税基较宽，效率损失较小；对选择性商品征税相对一般性商品性而言，税基较窄，效率损失较大。原因：选择性商品干扰了消费者对商品的选择。3、税率选择对一般性商品税实施单一税率，可以较低效率损失。对一般性商品税实施差别税率，相当于实施选择性商品税，产生效率损失。4、价格弹性如果实施选择性商品税或差别税率的一般商品税，可根据反弹性法则来选择征税商品和差别税率。tx/ty=ex/ey 经济与管理学院 第三节第三节 矫正税矫正税 中性税收实现效率的条件：课税对象或纳税人不存在明显的市场缺陷。因此中性税收适合于完全竞争或接近完全竞争的商品。矫正性税收主要修正市场缺陷。因此,适合于有严重市场缺陷商品服务。主要对外部成本的矫正和对劣值品的矫正。一、一、对外部成本的矫正对外部成本的矫正 二、二、对劣值品的矫正对劣值品的矫