非流动负债培训讲义(powerpoint 56页)

1、非流动(lidng)负债王王 晖晖第一页，共五十八页。第一节 非流动负债(f zhi)概述一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念非流动负债非流动负债, ,是指偿还期限在是指偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期以上期以上(yshng)(yshng)的负债。的负债。包括包括: :长期借款、应付债券和长期应付款等。长期借款、应付债券和长期应付款等。二、特征二、特征偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。偿还期限长、可以分期偿还、债务金额大。第二页，共五十八页。第一节 非流动负债(f zhi)概述三、非流动负债的分类三、非流动负债的分类（一）非流动负债按借款筹措（一）非

2、流动负债按借款筹措(chucu)(chucu)的方式分类的方式分类1.1.长期借款长期借款 2.2.应付长期债券应付长期债券3.3.长期应付款长期应付款 4.4.专项应付款专项应付款第三页，共五十八页。第一节 非流动(lidng)负债概述（二）非流动负债按计息和偿还方式分类（二）非流动负债按计息和偿还方式分类(fn li)(fn li)1.1.定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债2.2.分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债（三）非流动负债按借款的币种分类（三）非流动负债按借款的币种分类1.1.人民币借款人民币借款2.2.外币借款外币借款第四页，共五十八页。第一节 非流动(lidng)负

3、债概述四、借款费用的账务处理四、借款费用的账务处理(chl)(chl)借款费用：借款费用：1 1、利息、利息2 2、折溢价摊销、折溢价摊销3 3、辅助费用、辅助费用4 4、汇兑差额、汇兑差额第五页，共五十八页。第一节 非流动(lidng)负债概述1 1、属于筹建期间，不应计入、属于筹建期间，不应计入(j r)(j r)相关资产价值的借款相关资产价值的借款费用，计入费用，计入(j r)(j r)“管理费用管理费用”。2 2、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，、属于经营期间，不应计入相关资产价值的借款费用，计入计入“财务费用财务费用”第六页，共五十八页。第一节 非流动负债(f zhi)

4、概述3 3、属于发生的与购建或生产、属于发生的与购建或生产(shngchn)(shngchn)符合资本化条件符合资本化条件的资产有关的借款费用，在资产达到预定可使用的资产有关的借款费用，在资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态前前应予以资本化的，计入相关资应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工在建工程程”、”研发支出研发支出”、“制造费用制造费用”等科目。等科目。4 4、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用、购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态或者可销售状态后后所发生的借款费用以及不能予以所发生的

5、借款费用以及不能予以资本化的借款费用，计入资本化的借款费用，计入“财务费用财务费用”。第七页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)一、长期借款的概述一、长期借款的概述（一）定义（一）定义长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上（不含（不含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。它一般用于固定资产购置和建造工程，以及它一般用于固定资产购置和建造工程，以及(yj)(yj)流动资产的正常需流动资产的正常需要等各方面。要等各方面。（二）特征（二）特征借款数额大、借款期限长。借款数额大、借款期限长。第八页，共五十八页

6、。第二节 长期借款的核算(h sun)（三）分类（三）分类1 1、按借款条件分类、按借款条件分类抵押借款、信用抵押借款、信用(xnyng)(xnyng)借款和担保借款借款和担保借款2 2、按借款用途分类、按借款用途分类基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款3 3、按借款的币种分类、按借款的币种分类人民币借款和外币借款人民币借款和外币借款4 4、按借款的偿还方式分类、按借款的偿还方式分类定期偿还借款和分期偿还借定期偿还借款和分期偿还借第九页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理（一）账户设置（一）账

7、户设置应设置应设置“长期借款长期借款”账户进行核算。账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的该账户属于负债类，贷方登记借入长期借款的本金及其应计利息本金及其应计利息；借方借方(jifng)登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表登记偿还长期借款的本息，期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息。示尚未偿还的长期借款本息。一般设一般设“本金本金”、“应计利息应计利息”及及“利息调整利息调整”三个明细科目三个明细科目第十页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)（二）账务处理（二）账务处理1 1、企业借入长期借款、企业借入长期借款 借：银行存款借：银行存款 （实收（实收(

8、sh shu)(sh shu)金额）金额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （合同约定本金）（合同约定本金）借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第十一页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)2 2、资产负债表日，计息、资产负债表日，计息（1 1）分次付息，一次还本）分次付息，一次还本借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付利息贷：应付利息(lx)(lx) （合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率）借或贷：长期借款借或贷：长

9、期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第十二页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)（2 2）一次还本付息）一次还本付息借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建在建(zi jin)(zi jin)工程工程 研发支出等研发支出等 （“长期借款长期借款”的期初摊余成本的期初摊余成本实际利率）实际利率） 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 （合同约定本金（合同约定本金合同利率）合同利率）借或贷：长期借款借或贷：长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）第十三页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)3 3、企业归还长期借款、企业归还长期借款借：长期借款借：长期借

10、款本金本金 应计利息应计利息(lx)(lx) 贷：贷： 银行存款银行存款或：或：借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：贷： 银行存款银行存款第十四页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)注意：注意：如实际利率与合同约定的名义如实际利率与合同约定的名义(mngy)(mngy)利率相差不大时，可利率相差不大时，可直接用名义直接用名义(mngy)(mngy)利率计算利息费用利率计算利息费用P203P203例例3 3第十五页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)【例【例1 1】（】（1 1）20102010年年1 1月月1 1日，东方公司从银行借入期限日，东方

11、公司从银行借入期限为两年，年利率为为两年，年利率为9%9%，到期一次还本付息的借款，到期一次还本付息的借款600 600 000000元，用于一项固定资产的建造元，用于一项固定资产的建造(jinzo)(jinzo)，款项已存，款项已存入银行。该工程入银行。该工程20102010年年1 1月月1 1日开工建设，日开工建设，20112011年年6 6月月3030日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：长期借款贷：长期借款 600 000600 000第十六页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)（2 2）20102010年

12、年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20102010年度年度(nind)(nind)该笔该笔长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定长期借款的利息，按照政策本年利息全部计入建造固定资产的成本。资产的成本。借：在建工程借：在建工程 5400054000 贷：长期借款贷：长期借款 54000 54000 第十七页，共五十八页。第二节 长期借款的核算(h sun)（3 3）20112011年年1212月月3131日，东方公司计提日，东方公司计提20112011年度该笔长期年度该笔长期借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成本，借款的利息，前半年的利息计入建造固定资产的成

13、本，后半年的利息计入财务费用。后半年的利息计入财务费用。借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 2700027000 财务费用财务费用 2700027000 贷：长期借款贷：长期借款 5400054000第十八页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算一、应付债券概述一、应付债券概述（一）概念（一）概念债券，债券，是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证。它通过凭证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行证上所记载的利率、期限、付息日、到期日等，表明发行债券的企业允诺债券的企业允诺(ynnu)在未来某一特定日期还本付

14、息。在未来某一特定日期还本付息。第十九页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算（二）债券的分类（二）债券的分类1 1、按是否记名、按是否记名(jmng)(jmng)分为记名分为记名(jmng)(jmng)债券和不记名债券和不记名(jmng)(jmng)债券；债券；2 2、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，、按是否可转换为股票分为可转换债券和不可转换债券，前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为股前者按公司章程或合同规定在一定的条件下可转换为股票，所以其利率往往较低；票，所以其利率往往较低；3 3、按是否有担保分为有抵押债券和信用债券；、按是否有担保分为有抵押债券

15、和信用债券；4 4、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。、按偿还方式分为定期偿还的债券和分期偿还的债券。第二十页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算二、公司债券的发行价格二、公司债券的发行价格债券的实际发行价格未来应偿还面值、利息债券的实际发行价格未来应偿还面值、利息(lx)(lx)的的现值现值 债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：债券的发行价格取决于票面利率与实际利率是否一致：1 1、前者等于后者，按、前者等于后者，按面值发行面值发行；2 2、前者大于后者，按、前者大于后者，按溢价发行溢价发行；3 3、前者小于后者，按、前者小于后者，按折价发行折价发行。

16、债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利债券的折价或溢价是企业在债券存续期内对名义利息费用的一种调整。息费用的一种调整。第二十一页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算溢价发行溢价发行实际利息费用实际利息费用小于小于名义利息费用。名义利息费用。溢价发行对溢价发行对发行方发行方而言，是对以后多付利息费用提前而言，是对以后多付利息费用提前得到的补偿得到的补偿(bchng)；对；对购买方购买方而言，是对以后多得而言，是对以后多得利息收益提前付出的代价。利息收益提前付出的代价。第二十二页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算折价发行折价发行实际利息费用实际利息费用大于大于名

17、义利息费用。名义利息费用。折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出折价发行对发行方而言，是对以后少付利息费用提前付出的代价，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得的代价，对购买方而言，是对以后少得利息收益提前得到到(d do)的补偿。的补偿。第二十三页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算三、应付三、应付(yng f)债券的账务处理债券的账务处理（一）科目设置（一）科目设置应付债券应付债券面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整第二十四页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算（一）面值（一）面值(min zh)发行债券的账务处理发行债券的账务处理1、发

18、行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值第二十五页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 制造费用等制造费用等 贷：应付债券贷：应付债券(zhiqun)应计利息应计利息 （一次还本付息）（一次还本付息） 应付利息应付利息 （分次付息，一次还本）（分次付息，一次还本）第二十六页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息(lx)(lx) （到期

19、一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款第二十七页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算注意：注意：在面值发行在面值发行(fhng)(fhng)的情况下，假定不考虑发行的情况下，假定不考虑发行(fhng)(fhng)费用，发行费用，发行(fhng)(fhng)所得到的款项等于债券的票面价所得到的款项等于债券的票面价值，所以不存在利息调整的问题。值，所以不存在利息调整的问题。如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，如存在发行费用，发行费用直接从发行收入中扣减，意味着债券入账价值

20、的减少，其与面值的差额借记意味着债券入账价值的减少，其与面值的差额借记“应付债券应付债券利息调整利息调整”。第二十八页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算（二）溢价发行债券的账务处理（二）溢价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）生的利息收入） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （债券面值）（债券面值） 利息调整利息调整 （差额）（差额） 注意：注意：“应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息时应按在每次债券计息时应按实际实际(shj)(s

21、hj)利率法利率法摊销。摊销。第二十九页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际实际(shj)(shj)利率）利率） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：应付利息贷：应付利息 （分期付息、到期还本）（分期付息、到期还本） （面值（面值票面利率）票面利率） 应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三十页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算注

22、意：注意：金融资产或金融负债的金融资产或金融负债的摊余成本摊余成本，是指该金融资产或金，是指该金融资产或金融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：融负债的初始确认成本经下列调整后的结果：（1 1）扣除已偿还的本金）扣除已偿还的本金(bnjn)(bnjn)（2 2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。（溢价为销额。（溢价为- -，折价为，折价为+ +）（3 3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）第三十一页，共五十八页

23、。第三节 应付债券(zhiqun)的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期（分期(fn q)(fn q)付息、到期还本债券）付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款P207P207例例5 5、P211P211例例1111第三十二页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算（三）折价发行债券的账务处理（三）折价发行债券的账务处理1 1、发行债券时、发行债券时借：银行存款借：银行存款 实收发行价格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收实收发行价

24、格（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）入） 应付债券应付债券利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值(min zh) （债券面值）（债券面值） 注意：注意：“应付债券应付债券利息调整利息调整”在每次债券计息时应按在每次债券计息时应按实际利率实际利率法法摊销。摊销。第三十三页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算2 2、每期计提应计利息时、每期计提应计利息时借：财务费用借：财务费用 制造费用制造费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 （“应付债券应付债券”的初摊余成本的初摊余成本实际利率）实际利率） 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整

25、（差额）（差额） 应付利息应付利息 （分期付息、到期（分期付息、到期(do q)(do q)还本）还本） （面值（面值票面利率）票面利率） 应付债券应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）第三十四页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算3 3、债券的偿还（到期）、债券的偿还（到期）借：应付借：应付(yng f)(yng f)债券债券面值面值 应计利息应计利息 （到期一次还本付息债券）（到期一次还本付息债券） 应付利息应付利息 （分期付息、到期还本债券）（分期付息、到期还本债券） 贷：银行存款贷：银行存款P207P207例例4 4、P210P210例例101

26、0第三十五页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算练习：练习：20072007年年1212月月3131日日, ,甲公司经批准发行甲公司经批准发行5 5年期一次还本、分期年期一次还本、分期付息的公司债券付息的公司债券1000000010000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年1212月月3131日支付，日支付，票面利率为票面利率为6%6%，假定债券发行时的实际，假定债券发行时的实际(shj)(shj)利率为利率为5%5%。甲公。甲公司该批债券的实际司该批债券的实际(shj)(shj)发行价格为发行价格为1043270010432700元元（10000000100000000

27、.7835+100000000.7835+100000006%6%4.32954.3295）要求要求: :采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用采用实际利率法和摊余成本计算确定利息费用, ,并做发行、并做发行、计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。计算利息、支付利息及到期还本付息的会计分录。第三十六页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算（四）可转换公司债券的的账务处理（四）可转换公司债券的的账务处理可转换公司债券可转换公司债券是指企业发行的可以转换为股票的债券。是指企业发行的可以转换为股票的债券。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金我国发行可转换公司

28、债券采取记名式无纸化发行方式，属于混合金融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。融工具，对于发行方来讲，既有负债性质，也有股权性质。应当在初始应当在初始(ch sh)确认时确认时将负债与权益成份分拆将负债与权益成份分拆。在进行分拆时，。在进行分拆时，按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定按负债部分的公允价值（或按未来现金流量法折现）确定负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负负债的初始入账价值，再按该金融工具的发行对价扣除负债部分价值后的金额确定权益成份的初始入账价值，记入债部分价值后的金额确定权益成份的初始入账价值，记入资本公积。资本公积。第三十七页，共五十

29、八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算“应付债券应付债券可转换公司债券（可转换公司债券（）” ” 负债类负债类1 1、发行的可转换公司债券、发行的可转换公司债券 借：银行存款借：银行存款 （发行价）（发行价）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） （可转换公司债券包含负债成分的面值）（可转换公司债券包含负债成分的面值） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认（权益成份的公允价值发行价负债成份的初始确认(qurn)(qurn)额）额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调

30、整） （差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值）（差额负债成份的公允价值可转换公司债券面值） 第三十八页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算注意：注意：（1 1）可转换公司债券的）可转换公司债券的发行价发行价分拆成两部分：分拆成两部分：负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入负债成份的公允价值（未来现金流量的现值），按面值计入“应应付债券付债券可可（面值）（面值）”，面值与其公允价值的差额计入，面值与其公允价值的差额计入“应付应付债券债券可可（利息（利息(lx)(lx)调整）调整）”权益成份的公允价值（发行价权益成份的公允价值（发行价- -负债成份的公允价值）计入

31、负债成份的公允价值）计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”（2 2）可转换公司债券的）可转换公司债券的交易费用交易费用也分拆成两部分：也分拆成两部分：负债成份负担的交易费用，计入负债成份负担的交易费用，计入“应付债券应付债券可可（利息调（利息调整）整）”；权益成份负担的交易费用？计入；权益成份负担的交易费用？计入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” ” 第三十九页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算2 2、可转换公司债券的负债成份、可转换公司债券的负债成份 可转换公司债券的可转换公司债券的负债部分负债部分，在转换为股份前，其会计处理与，在转换为股份前，其会计处

32、理与一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利一般公司债券相同，均按实际利率和摊余成本确认实际利息费用，按面值和票面利率确认名义利息费用，差额作为息费用，按面值和票面利率确认名义利息费用，差额作为(zuwi)(zuwi)利息调整。利息调整。第四十页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算3 3、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的、可转换公司债券持有人行使转换权利，将持有的债券转换为股票债券转换为股票（1 1）若有未计提的利息）若有未计提的利息(lx)(lx)，必须补提，方法同上，必须补提，方法同上（部分转换，也全额补提）（部分转换，也全额补提）（2 2）股份数股份数以

33、债券面值或账面价值或债券面值与应计利以债券面值或账面价值或债券面值与应计利息之和转（面值或息之和转（面值或不足一股的，以现金偿还）不足一股的，以现金偿还）第四十一页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值） 可转换公司债券（应计利息）可转换公司债券（应计利息） 应付利息应付利息 （已计未付的且不付了）（已计未付的且不付了） 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整） 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （权益成份的金额）（权益成份的金额） 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值转换的股份

34、数）转换的股份数） 银行存款、库存现金银行存款、库存现金 资本公积资本公积股本溢价股本溢价(y ji)(y ji) （差额）（差额）（部分转换，按转换比例结转）（部分转换，按转换比例结转） 第四十二页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算例：甲公司例：甲公司(n s)(n s)经批准于经批准于20102010年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元发行了元发行了10000001000000份份5 5年期一次还本、分次（每年）付息的可转换公司年期一次还本、分次（每年）付息的可转换公司(n (n s)s)债券，共计债券，共计100000000100000000元，款已

35、存银行，债券票面利率元，款已存银行，债券票面利率6%6%。债。债券发行券发行1 1年后可转换为甲公司年后可转换为甲公司(n s)(n s)普通股股票，转股时每份债普通股股票，转股时每份债券可转券可转1010股，股票的面值为每股股，股票的面值为每股1 1元。元。假定假定20112011年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类为普通股票。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为似的没有转换权的债券市场利率为9%9%。该可转换公司债券发生。该可转换公司

36、债券发生的利息费用不符合资本化条件。的利息费用不符合资本化条件。第四十三页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算1 1、20102010年年1 1月月1 1日发行可转换公司债券时：日发行可转换公司债券时：可转换公司债券的负债部分可转换公司债券的负债部分(b fen)(b fen)的公允价值的公允价值= =100000000100000000（P/SP/S，9%9%，5 5）+100000000+1000000006%6%（P/AP/A，9%9%，5 5）=100000000=1000000000.6499+60000000.6499+60000003.8897=883282003.

37、8897=88328200元元可转换公司债券权益部分的公允价值可转换公司债券权益部分的公允价值= =100000000-88328200=11671800100000000-88328200=11671800元元第四十四页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算借借: :银行存款银行存款 100000000100000000 应付应付(yng f)(yng f)债券债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整1167180011671800 贷贷: :应付债券应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -面值面值 100000000100000000 资本公积资本公

38、积- -其他资本公积其他资本公积 1167180011671800第四十五页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算2 2、20102010年年1212月月3131日确认利息费用日确认利息费用由于不符合由于不符合(fh)(fh)资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用资本化条件，故应计入财务费用的实际利息费用=88328200=883282009%=79495389%=7949538元元名义利息费用名义利息费用=100000000=1000000006%=60000006%=6000000元元借：财务费用借：财务费用 79495387949538 贷：应付债券贷：应付债券- -可

39、转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整19495381949538 应付利息应付利息 6000000 6000000 第四十六页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算3 3、20112011年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权日，债券持有人行使转换权由于持有人在支付利息由于持有人在支付利息(lx)(lx)前行使转换权，故应前行使转换权，故应按债券按债券面值与应计利息之和确认转换的股权数面值与应计利息之和确认转换的股权数（100000000+6000000100000000+6000000）10010010=1060000010=10600000股股应冲销的利息调整

40、为应冲销的利息调整为11671800-1949538=972216211671800-1949538=9722162元元第四十七页，共五十八页。第三节 应付(yng f)债券的核算借：应付债券借：应付债券- -可转换可转换(zhunhun)(zhunhun)公司债券公司债券- -面值面值 100000000100000000 应付利息应付利息 60000006000000 资本公积资本公积- -其他资本公积其他资本公积 1167180011671800 贷：股本贷：股本 1060000010600000 应付债券应付债券- -可转换公司债券可转换公司债券- -利息调整利息调整 97222629

41、722262 资本公积资本公积- -股本溢价股本溢价 97349538 97349538 第四十八页，共五十八页。第三节 应付债券(zhiqun)的核算练习练习: :甲公司经批准于年月日按面值发行年期一次甲公司经批准于年月日按面值发行年期一次还本，按年付息的可转换公司债券元，款还本，按年付息的可转换公司债券元，款已存银行，票面利率。发行年后可转换普通股股票，初已存银行，票面利率。发行年后可转换普通股股票，初始转股价为每股元，股票面值为每股元。债券持有始转股价为每股元，股票面值为每股元。债券持有(ch (ch yu)yu)人若在当期付息前转换的，应按债券面值和应计利息之和人若在当期付息前转换的，

42、应按债券面值和应计利息之和除以转换价，计算转换的股份数。假定年月日持除以转换价，计算转换的股份数。假定年月日持有有(ch yu)(ch yu)人在利息支付前将持有人在利息支付前将持有(ch yu)(ch yu)的可转换公司债券全的可转换公司债券全部转换为普通股票，甲发行该债券时二级市场上与之类似的没部转换为普通股票，甲发行该债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为。有附带转换权的债券市场利率为。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。要求：进行甲公司相关债券发行、计息、转换的账处处理。第四十九页，共五十八页。第四节 长期(chngq)应付款及专项应付款的核算一、长期

43、应付款的核算一、长期应付款的核算( (一一) )内容内容长期应付款，是指除了长期借款、长期债券长期应付款，是指除了长期借款、长期债券(zhiqun)(zhiqun)以外的以外的其他各种长期应付款项。其他各种长期应付款项。主要包括：主要包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项和应付融资租入固定资产租赁费等内容。和应付融资租入固定资产租赁费等内容。第五十页，共五十八页。第四节 长期(chngq)应付款及专项应付款的核算( (二二) )分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款分期付款购入固定资产和无形资产发生的应付账款企业购入有关

44、资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有有融资性质融资性质。1 1、企业购入有关资产时、企业购入有关资产时借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 研发研发(yn f)(yn f)支出等支出等 （购买价款的现值）（购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）第五十一页，共五十八页。第四节 长期(chngq)应付款及专项应付款的核算2 2、按期支付价款时、按期支付价款时借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款同时：同时：借

45、：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 （采用实际利率法计算确定当期的利息费用）（采用实际利率法计算确定当期的利息费用） 贷：未确认贷：未确认(qurn)(qurn)融资费用融资费用第五十二页，共五十八页。第四节 长期(chngq)应付款及专项应付款的核算练习：某公司练习：某公司20072007年年1 1月月1 1日以分期付款方式购入一台设备，总日以分期付款方式购入一台设备，总价款为价款为150150万元，购货合同约定购买之日首付万元，购货合同约定购买之日首付6060万元，以后万元，以后每年年末支付每年年末支付3030万元，分万元，分3 3年于年于20092009年年121

46、2月月3131日付清，假设日付清，假设银行同期贷款银行同期贷款(di kun)(di kun)利率为利率为10%,10%,不考虑增值税。根据上述不考虑增值税。根据上述经济业务，编制公司（经济业务，编制公司（1 1）购入时、（）购入时、（2 2）按期支付价款及分）按期支付价款及分摊未确认融资费用的会计分录。摊未确认融资费用的会计分录。三年期，折现率三年期，折现率10%10%的年金现值系数为的年金现值系数为2.48692.4869第五十三页，共五十八页。第四节 长期(chngq)应付款及专项应付款的核算二、专项应付款的核算二、专项应付款的核算指企业取得的国家指定指企业取得的国家指定(zhdng)(zhdng)为资本性投入的具有专项或特定用途为资本性投入的具有专项或特定用途的款项的款项( (与政府补助不同，后者强调无偿性与政府补助不同，后者强调无偿性) )。如属于工程项目的。如属于工程项目的资本性投入等。资本性投入等。1 1、企业收到资本性投入时、企业收到资本性投入时借：银行存款借：银行存款 贷