收入费用利润

1、收入费用利润 人生哲理故事人生哲理故事-小蚂蚁小蚂蚁 泰墨兰常常向他的朋友讲述说他年轻时的一段往事泰墨兰常常向他的朋友讲述说他年轻时的一段往事: : “有一次我被仇敌追杀有一次我被仇敌追杀, ,不得不躲到一间破屋中不得不躲到一间破屋中, ,我独自在里头孤坐我独自在里头孤坐了大半天了大半天, ,那时万念惧灰那时万念惧灰, ,心想不再干什么事业了心想不再干什么事业了. . 而在失望中而在失望中, ,我看到有一只小蚂蚁我看到有一只小蚂蚁, ,拖着一颗比自己身体大好几拖着一颗比自己身体大好几倍的谷粒倍的谷粒, ,努力向墙头爬去努力向墙头爬去. .它掉下来好几次它掉下来好几次, ,每次都从头再爬每次都从

2、头再爬, ,奋勇向上奋勇向上, ,它每掉下来一次它每掉下来一次, ,我就数一下我就数一下, ,数到数到6969下下, ,它一直不气馁它一直不气馁.70.70次失败次失败, ,它终于它终于神奇地爬到了墙顶神奇地爬到了墙顶. .这件事使我想了又想这件事使我想了又想, ,得到了很大的教益得到了很大的教益, ,以至终身不以至终身不忘忘. . 感悟感悟: :做什么事做什么事, ,要想成功要想成功, ,小蚂蚁的这种坚持不懈的精神小蚂蚁的这种坚持不懈的精神, ,命运就是命运就是这样这样, ,你越顽强你越顽强, ,它越受你主宰它越受你主宰; ;你越软弱你越软弱你越受它主宰你越受它主宰. . 行动决定命运行动决

3、定命运, , 从现在做起从现在做起, ,从我做起吧从我做起吧. . 【课题课题】利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算【教学重点教学重点】1.1.本年利润的结转方法本年利润的结转方法2.2.本年利润形成及结转的账务处理本年利润形成及结转的账务处理3.3.企业所得税的账务处理方法。企业所得税的账务处理方法。【教学难点教学难点】1.1.企业所得税的核算企业所得税的核算2.2.利润分配的核算利润分配的核算【教学目的及要求教学目的及要求】 通过教学，要求同学们熟练掌握利润及其分配通过教学，要求同学们熟练掌握利润及其分配的核算方法，树立依法纳税的法律意识。的核算方法，树立依法纳税的法律意识。【教学方法

4、教学方法】1.1.讲授法讲授法2.2.多媒体演示法多媒体演示法3.3.互动交流法互动交流法4.4.案例分析法案例分析法 湖北大学知行学院湖北大学知行学院 中级财务会计中级财务会计 王莲君王莲君3 3利润及其分配的核算利润及其分配的核算一、利润的构成一、利润的构成P351 P351 结合结合P386P386表表13-213-2理解理解【利润利润】是指企业一定期间的经营成果是指企业一定期间的经营成果, ,即企业一定收益超过相应损耗的余即企业一定收益超过相应损耗的余额，包括营业利润、利润总额和净利润。额，包括营业利润、利润总额和净利润。（一）利润总额营业利润营业外收入营业外支出（一）利润总额营业利润

5、营业外收入营业外支出（二）营业利润利润净额（二）营业利润利润净额（）公允价值变动损益）公允价值变动损益+ +投资净收益投资净收益式中：利润净额式中：利润净额= =营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管管理费用理费用- -财务费用财务费用- -资产减值损失资产减值损失 营业收入营业收入= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本= =主营业务成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本式中：营业外收入式中：营业外收入(P351)(P351) 营业外支出营业外支出(P352)(P352)（三）净利润利润总额所得

6、税费用（三）净利润利润总额所得税费用 举例看构成（多步骤）：举例看构成（多步骤）：P386P386【表表13-213-2】 营业收入营业收入- -营业成本营业成本= =营业毛利营业毛利应纳税所得额应纳税所得额* *所得税率所得税率二、利润总额的核算二、利润总额的核算（一）（一）本年利润的结转本年利润的结转 P353P353【例例3030】 【例例3434】1 1、账结（法）利润、账结（法）利润 （月结利润）（月结利润） 2.2.表结法表结法 P354 P354 见下章见下章 借借 本年利润本年利润 贷贷 期末结转期末结转期末结转期末结转 各项成本各项收入各项成本各项收入 341300 3704

7、00341300 370400 29100 29100 利润总额利润总额 所得税所得税7275 7275 净利：净利：2182521825 参见参见【例例3434】（P364P364）纳税调整金额为）纳税调整金额为0 0 则：纳税所得额则：纳税所得额=29100(=29100(元）元） 应纳所得税应纳所得税=29100=2910025%=727525%=7275（元）；净利润（元）；净利润=29100-7275=21825=29100-7275=21825（元）（元） 会计利润会计利润 借：所得税费用借：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用 7275 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交

8、所得税 7275 借：本年利润借：本年利润 7275 贷：所得税费用贷：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用 7275注：按月计缴所得税注：按月计缴所得税举例举例【例例3434】利润总额利润总额三、净利润的计算与核算（三、净利润的计算与核算（P355P355） 难点：所得税会计难点：所得税会计 会计）会计）净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税1 1、企业应交所得税纳税所得、企业应交所得税纳税所得所得税税率所得税税率 利润总额利润总额式中：应纳税所得额利润总额式中：应纳税所得额利润总额纳税调整项目分为：纳税调整项目分为：（1 1）永久性差异：是指会计准则和税法对收入、费用等会

9、计项目）永久性差异：是指会计准则和税法对收入、费用等会计项目的确认范围不同所产生的差异（共的确认范围不同所产生的差异（共1010种情况种情况P355-357P355-357）。如：）。如：国国库券利息收人、库券利息收人、罚金和罚款等。罚金和罚款等。 （2 2）暂时性差异：是指企业资产或负债的账面价值与其计税基）暂时性差异：是指企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。础之间的差额。 （8 8种情况种情况P357-359)P357-359)运用运用“应付税款法应付税款法” P359 P359。P360P360【例例3131】重点掌握重点掌握. .采用资产负债表采用资产负债表债务法债务法P3

10、55P355永久性差异核算举例永久性差异核算举例=所得税核算所得税核算利润总额利润总额应应纳纳税税（5 5）结转）结转“所得税费用：所得税费用： 借：本年利润借：本年利润 2000020000 贷：所得税费用贷：所得税费用- -当期所得税费用当期所得税费用 2000020000P360P360【例例3131】应付应付税款税款法法 举例。举例。暂时性差异暂时性差异 运用运用“资产负债表债务法资产负债表债务法”处理处理【暂时性差异暂时性差异】：是指企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。：是指企业资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 具体有具体有8 8个方面的内容（个方面的内容（P

11、357-359)P357-359) 【负债的计税基负债的计税基础础】 P353P353 【资产的计税基础资产的计税基础】 P356P356【例例3232】 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 P353 P353【例例3333】 可抵扣暂时性差异（企业自行弥补亏损）可抵扣暂时性差异（企业自行弥补亏损）是指按税法规定计算应纳所得是指按税法规定计算应纳所得税时归属于资产或负债的项目。税时归属于资产或负债的项目。运用运用 “资产负债表资产负债表债务法债务法” P359P359倒倒7 7行行暂时性差异举例暂时性差异举例资产的账面价值小于资产的账面价值小于计税基础，确认为计税基础，确认为递延所得税资产。递延

12、所得税资产。折旧先多提折旧先多提后少提后少提【举举例例】递延所得税资产递延所得税资产5353所得税费用递延所得税费用3万元应交税费是均衡的：应交税费是均衡的：每年每年53万。万。53递延所得税费用2万（三）所得税核算及交纳（三）所得税核算及交纳 P364P364（实务操作）（实务操作） 1 1、交纳方法：、交纳方法：（1 1）按年计算、分月或者分季预缴。（）按年计算、分月或者分季预缴。（2 2）据实计缴）据实计缴【例例3434】注：年终清算将会计利润调整为纳税所得（即：应缴所得税注：年终清算将会计利润调整为纳税所得（即：应缴所得税额）实际上缴与应交之间的差额，多退少补。额）实际上缴与应交之间的

13、差额，多退少补。2 2、实务举例：结合、实务举例：结合【例例3131】 P364-365 P364-365 1.1.预缴预缴 【例例3434】 按月预交分三步按月预交分三步 2.2.清算清算 【例例3535】 3. 3.结转结转 【例例3535】【例例3535】 作：作：“少补少补”处理。处理。全年清算，多退少补全年清算，多退少补全年预交：全年预交：1975019750元元 全年应交：全年应交：2000020000元元 补交：补交： 250250元元250250元元净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税=79000-20000=59000=79000-20000=59000（元）

14、（元）12354 1.1.结转结转“本年利润本年利润”【例例3636】净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税=79000-19750=79000-19750=59250=59250（元）（元）2.2.一般企业分配顺序：一般企业分配顺序：（1 1）提取法定公积金。）提取法定公积金。（2 2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润或或股利股利提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润四、利润分配的核算四、利润分配的核算 P365P3653.利润

15、分配明细科目设置4.利润分配核算（1 1）年末将本年净利润结转至）年末将本年净利润结转至“利润分配利润分配” 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 P366 P366【例例3636】（2 2）当年进行利润分配）当年进行利润分配（注意科目设置）（注意科目设置）借：利润分配提取法定盈余公积金（借：利润分配提取法定盈余公积金（- -） 【例例3737】提取任意盈余公积提取任意盈余公积 （- -）【例例3838】 应付现金股利或利润（应付现金股利或利润（- -） 【例例3939】 贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积 （）（） 任意盈余公积（）任意盈余公积

16、（） 应付股利（或应付利润）应付股利（或应付利润） （）（）【例例37.38.3937.38.39】股份制企业股份制企业 四、利润分配核算举例四、利润分配核算举例1.1.结转本年利润科目结转本年利润科目（年结）（年结） P366P366【例例36.37.38.39.36.37.38.39.】 2.2.计算净利润计算净利润 3.3.将净利润结转至利润分配将净利润结转至利润分配 借借 本年利润本年利润 贷贷 借方借方 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷方贷方 期末结转期末结转期末结转期末结转 已分配数已分配数1400014000（上年结转）（上年结转） 各项成本各项收入各项成本各项收入 5

17、925 592505925 59250 301000 380000301000 380000 75 74575 745 79000 79000 利润总额利润总额 35553555 所得税所得税19750 33770 19750 33770 59250 59250 净利：净利：5925059250 未分配利润未分配利润 参加参加【例例3636】（P366P366）全年利润总额：）全年利润总额：7900079000元，所得税：元，所得税：1975019750元，元， 净利润净利润=79000-19750=59250=79000-19750=59250（元）（元） 会计利润会计利润 借：所得税费用借

18、：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用 19750 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 19750 借：本年利润借：本年利润 19750 贷：所得税费用贷：所得税费用-当期所得税费用当期所得税费用 19750 30670306704.4.利润分配核算汇总利润分配核算汇总任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积【例36】【例37】【例38】【例例3939】【例41】 7.7.结转结转“利润分配利润分配”科目科目P368可供分配数可供分配数已分配数已分配数未分配利润未分配利润 利利 润润 表表编制单位：新华工贸有限公司编制单位：新华工贸有限公司 200年年 12 月月 31 日日 单位：元单位：元项项 目目 次 本月金额本月金额本年金额本年金额 一、主营业务收入一、主营业务收入 1 930000.00略略减：主营业务成本减：主营业务成本 4 699876.80 略略主营业务税金及附加主营业务税金及附加 5 6172.70略略二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）号填列）10 223950.50略略加：其他业务利润（亏损以加：其他业务利