中国税制第七章个人所得税

1、第七章 个人所得税第一节个人所得税概述第二节个人所得税的征收制度第三节个人所得税的计算第四节个人所得税的减免优惠第五节个人所得税的申报缴纳第一节个人所得税的概述一、概念 概念：是对个人所得进行征税。 性质：属于直接税。 发展历史：国外：英国1799年产生（200多年），发达国家已成为主体税种 个人所得税个人所得税个人收入调节税个人收入调节税 城乡个体工商户所得税城乡个体工商户所得税 个人所得税个人所得税调整、合并调整、合并（1994年税改）年税改） 现行的基本规范：现行的基本规范： 个人所得税法个人所得税法 1993 1993年年1010月月3131日第一次修正，日第一次修正，20112011

2、年年6 6月月3030日第六次修正。日第六次修正。 我国：1980年诞生，1994年前“三税”并存，1994年统一“三税”，是我国具有较大发展潜力的税种。近年来税改状况： 1、2008年3月1日将工资薪金费用扣除标准由原来的1600元提高到2000元。2、 2007年8月15日，个人利息收入个人所得税税率由20%变为5%。、2008年10月9日起免征利息税4、2011年9月1日费用扣除标准提高至3500元二、个人所得税的模式 1、分类所得税制：分别不同项目计算征税（包括费用分别扣除、税率分别适用、税款分别计算）。 优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对待”。 缺点：（1）易被“化整为

3、零”，偷逃税款；（2）一人获得几项所得和另一人获得一项所得时难于正确判断负税能力，难于公平税负；（3）所得分解后难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。 2、综合所得税制：综合各项所得合并征税。优点在于能很好地体现所得税“量能负担”的税收原则 3、分类综合所得税制：是前两者的“折衷”。兼有分类所得税制与综合所得税制之长 。三、我国个人所得税的特点 1、分项征收：分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。 2、多种税率形式并用：比例税率、累进税率、加成征收与减征优惠 3、不同的费用扣除方式：定率扣除、定额扣除、限定据实扣除、据实扣除、不得扣除 4、源泉扣缴

4、与自行申报纳税两种征纳方法。四、我国个人所得税的作用 1、筹集财政收入。 2、调节收入分配。 3、促进经济稳定增长。 4、增加劳动力供给，提高就业水平。 我国个人所得税收入情况2010年个人所得税快速增长，实现收入4837.17亿元，个人所得税收入占税收总收入的比重为6.6%。我国第四大税种，仅次于增值税、企业所得税、营业税。 2014年个人所得税7377亿元，同比增长12.9%，占比5.26%第二节 个人所得税征收制度一、纳税人二、征税对象三、税率一、纳税人一、纳税人纳税人 居民纳税人 非居民纳税人纳税义务无限纳税义务：来源于中国境内外的所得都须在我国申报纳税 有限纳税义务：来源于中国境内的

5、所得在我国申报纳税（一）居民纳税人:住所标准和居住时间标准 1、在我国境内有住所的个人，即因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。不是指居住场所。 习惯性居住-判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依据。它是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。 2 2、在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。 “一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365天。 “临时离境” 是指在一个纳税年度内，一次不超过30

6、日或者多次累计不超过90日的离境。视同在华居住。 临时离境不扣减天数。（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人 不符合居民纳税人判定标准的纳税人。具体包括： 1、在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人； 2、在我国境内无住所，并且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。纳税人的补充规定 税法中关于“中国境内”的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 总结练一练下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C

7、.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人 【答案】AD练一练 某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月 30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（ ）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人 【答案】B 二、征

8、税对象 （一）工薪所得：因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。 下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税： 1、独生子女补贴； 2、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3、托儿补助费； 4、差旅费津贴、误餐补助等。 征税对象（二）个体工商户生产经营所得这类所得包括： 1、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。（无农业） 2、个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗

9、、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3、上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得； 4、其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 征税对象（三）对企事业单位承包、承租经营所得1.企业实行个人承包后，如果工商登记仍为企业的，先缴企业实行个人承包后，如果工商登记仍为企业的，先缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同规定取得的所得，缴纳个人所得税：营合同规定取得的所得，缴纳个人所得税：1）承包、承租人）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，其所得按仅按合

10、同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得工资、薪金所得项目征税。项目征税。2）承包、承租人按合同的规定向发包方、出租方）承包、承租人按合同的规定向发包方、出租方缴纳一定费用后，缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有企业经营成果归其所有，承包、承租人，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得项目征税。项目征税。征税对象（三）对企事业单位承包、承租经营所得2.企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记改变为企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记改变为个体工商户的，依照个体工商户的生产经营所得项目计征个体工商户的，依照个体

11、工商户的生产经营所得项目计征个人所得税。个人所得税。3.企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确企业实行承包经营、承租经营后，不能提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额，并确定征收方式。机关核定其应纳税所得额，并确定征收方式。征税对象（四）劳务报酬所得 独立劳动所得，指个人从事非雇用的设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、技术服务以及其他劳务取得的所得。 是个独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。如何判断一项所得是属于工资

12、薪金，还是劳务报酬？注意： 国家税务总局曾在国家税务总局曾在1994年的年的关于印发关于印发的通知的通知（国税发（国税发【1994】089号）第十九条中规定，工资、薪金所号）第十九条中规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；而劳务报酬所得则是个人独立从事而得到的报酬；而劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 由此可见两者的主要区别在于：前者存在由此可见两者的主要区别在于：

13、前者存在雇雇佣佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系；前者从与被雇佣关系，后者则不存在这种关系；前者从事的是事的是非独立非独立的劳务活动，后者从事的是独立的劳的劳务活动，后者从事的是独立的劳务活动。务活动。征税对象（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发行而取得的所得。 对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得归为劳务报酬所得。下列各选项中，属于劳务报酬所得的是（下列各选项中，属于劳务报酬所得的是（ ）。）。A、 将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬 B、 报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入报社记者在本单位的报刊上发表作品

14、取得的收入 C、画家参加笔会现场作画表演取得的收入、画家参加笔会现场作画表演取得的收入D、 高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬 除报社、杂志社的记者编辑外，其他人出版、除报社、杂志社的记者编辑外，其他人出版、发表作品都按稿酬所得计税。发表作品都按稿酬所得计税。征税对象（六）特许权使用费所得 指个人提供或转让专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。 （七）利息、股息、红利所得 指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 国债和国家发行的金融债券利息除外。（八）财产租赁所得 指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及

15、其他财产取得的所得。 征税对象 （九）财产转让所得 指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （十）偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确定收入。 （十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得三、税率1、工薪所得：7级超额累进税率2、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得：5级超额累进税率3、其他所得：20%比例税率工资、薪金所得个人所得税税率表 注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减除有关费用后的所得额； 2.含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级

16、距适用于由他人（单位）代付税款的工资、薪金所得。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表 注：1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额； 2.含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。关于税率的特殊规定1、劳务报酬所得一次性收入畸高的加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，加征五成 ；超过50000元的部分，加征十成。 2、稿酬所得减征30%。3

17、、2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按10%的税率征收个人所得税。（出租其他资产的，按照20计算个人所得税。）练一练 下列各项中，适用5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对拥有经营成果的企事业单位的承包经营、承租经营所得 【答案】ABCD第三节 个人所得税的计算（重点）一、应纳税所得额计税依据 应纳税所得额个人取得的每项收入所得税法规定的扣除项目或扣除金额 所得一般是货币金额 。若所得为非货币性所得（如实物、有价证券），则应将其按税法规定的方法换算为货币金额

18、。二、应纳税额的计算（一）工薪所得u1.计税依据： 一般情况下：应纳税所得额每月工薪收入应纳税所得额每月工薪收入-3500-3500注： 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当前的工资、薪金收入，免于征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。 附加减除费用所适用的具体范围 （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人

19、员。华侨和香港、澳门、台湾同胞比照执行。 特殊情况：特殊情况：应纳税所得额每月工薪收入应纳税所得额每月工薪收入-3500-350013001300（附加费用）（附加费用） u2.应纳税额的计算： 一般方法：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额* *适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数（一）工薪所得 例 某国有企业工人月取得工资所得4300元，计算该工人当月应纳个人所得税额。 应纳税额=（43003500）3%=24（元） 例 德国某专家接受中国一企业的邀请担任该厂技术顾问。根据协议，该厂每月支付其薪水12800元，计算该专家当月应纳个人所得税额。 应纳税额=（128004800）20

20、%555=1045（元）（1）雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算q总体方法：在外企和外国驻华机构的中方人员从两处取得的工资，先在各地预扣，再由纳税人选择并固定一地税务机关汇算清缴（附工资单原件和完税凭证原件），多退少补。q具体方法：雇用单位支付工资扣税时，减除扣除费用，派遣单位在支付工资扣税时，不减除费用，全额计算。3.应纳税额计算中的特殊问题：应纳税款计算案例 例：林某为一外商投资企业雇佣的中方人员，某年5月该外商投资企业支付林某的薪水为6000元。另外，林某在该月还收到其派遣单位发给的工资1 000元，计算林某该月应纳的个人所得税额。 外商投资企业扣缴的税款=（6000-3

21、500）10%-105=145 派遣单位扣缴的税款=1 0003%=30（元） 林某实际应纳税款=（6000+1000-3500）10%105=245 林某申报纳税时应补缴税款=245（145+30）=70（元）（2）年终一次性奖金计算 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。例:李某某年1月工资所得4000元，一次性领取年终奖金60000元。计算

22、其该月应纳的个人所得税额。工资所得应纳税额=（4000-3500）3%=15（元）奖金所得应纳税额 6000012=5000（元），适用税率20%6000020%-555=11445（元）应纳税总额=15+11445=11460（元）注意 （1）一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 （2）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 （3）雇员取得除全年一次奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。3、关于境内、境外分别取得所得的费用扣除 纳税人在境

23、内、境外同时取得工资、薪金所得的，应按照规定判断其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。 纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效文件，可判定其所得是来源于境内和境外的所得，应按规定分别减除费用并计算纳税；不能提供上述文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或者受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。练一练某职工月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费100元，试计算其每月应纳个人所得税。【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费

24、，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（4600-3500-100-50+5）3%=28.65（元） （二）个体工商户生产经营所得1.年应纳税所得额年度收入总额年应纳税所得额年度收入总额- -成本成本- -费用费用- -税金税金- -损失损失 各项扣除标准与企业所得税相关规定类似。各项扣除标准与企业所得税相关规定类似。2.2.年应纳税额年应纳税额= =年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数 3.个人独资企业和合伙企业应纳税所得额的确定（三）对企事业单位承包、承租经营所得 应纳税所得额年承包、承租经营收入总额应纳税所得额年承包、承租经营收入总额- -每月每

25、月3500 3500 * *1212 应纳税额应纳税额= =年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（四）劳务报酬所得1 1. .应纳税所得额应纳税所得额 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除800800元；元； 每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20%应纳税所得额每次收入应纳税所得额每次收入800800或每次收入的或每次收入的2020 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。 属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。适用加成征收1、应纳税所得额不超过2

26、0000元的 应纳税额=应纳税所得额20%2、应纳税所得额超过20000-50000元（含50000）的部分，加征五成3、应纳税所得额超过50000元的，加征十成。劳务报酬所得适用的速算扣除数表 级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率（税率（%） 速算扣除数速算扣除数1不超过不超过20000元的部分元的部分2002超过超过2000050000元的部分元的部分3020003超过超过50000元的部分元的部分407000练一练 某演员2012年3月到一地演出，取得的演出报酬收入100 000元，并通过有关部门向希望工程捐赠30 000元，试计算该演员当月应缴纳的个人所得税。【解析】应税所得额

27、=100000（1-20%）=80000（元）允许扣除的捐赠限额=80 00030%=2400030 000因此，允许扣除的捐赠额为24000元应税所得超过20000元，适用加成征收办法。应纳税额=（80 000-24000）40%-7000=15400（元）（五）稿酬报酬所得每次收入在4000元以下的，扣除800元； 每次收入在4000元以上的，扣除20%应纳税所得额每次收入800或每次收入的20次的界定次的界定（1 1）同一作品，预付或分次支付稿酬，合并为一次；）同一作品，预付或分次支付稿酬，合并为一次；（2 2）加印，合并为一次；）加印，合并为一次；（3 3）再版，算另一次；）再版，算另

28、一次；（4 4）连载整个收入为一次。）连载整个收入为一次。（5 5）出书）出书+ +连载（在两处或两处以上出版、发表或再版同一连载（在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；出书与连载单独计算。作品而取得的稿酬），算多次；出书与连载单独计算。练一练 下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【答案】ACD （五）稿酬报酬所得应纳税额的计算q减征30%q应纳税额=应纳税所得额20% (1 30%)q例：王某的一篇论文被某出版社

29、选入论文集出版，取得稿酬5000元，当年因加印又取得追加稿酬2000元。王某当年所获稿酬应缴纳的个人所得税为？解：应纳税额=（5000+2000）（1-20%）20% （1-30%）=784元（五）稿酬报酬所得例：王某2001年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000元，同年该小说在一家晚报上连载4次，每次取得稿酬900元，计算王某的稿酬所得应纳的个人所得税额。解：1）出版取得的稿酬应纳税额8000 （120%） 20% （130%）896元2）连载应合并征税（9004800）20% （130%）392元3）一共应纳税额8963921288元1.应纳税所得额的确定 每次收入不超过4000元的：应纳

30、税所得额=每次收入额800 每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2.次的界定以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 3.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%（六）特许权使用费所得q例：刘某2001年取得特许权使用费收入两次，分别为2000元、5000元。刘某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？q解：q1）第一次应纳税额（2000800） 20%240元q2）第二次应纳税额5000 （120% ）20%800元q共纳税额=240+800=1040元练一练 某工程师

31、2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元 【答案】A【解析】应纳税额=（3000-800）20%+45000（1-20%）20%=7640（元）（七）财产租赁所得费用扣除： 每次收入在4000元以下的，扣除800元； 每次收入在4000元以上的，扣除20%应纳税所得额每次收入800或每次收入的20次的界定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。 应纳税额=应纳税所得额税率 财产租赁所得适用20%

32、的比例税率。财产租赁要注意的问题个人出租房产，在计算缴纳所得税时从租金收入中还能一次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税3%、城建税7%、教育费附加3%、房产税4%）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为至）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）（九）财产转让所得1.应纳税所得额 应纳税所得额转让收入应纳税所得额转让收入- -财产原值财产原值- -合理费用合理费用2.次的规定 每次是指一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。3.应纳税额的计算： 应纳税额=应纳税所得额20%（九）财产转让所得例：某人2

33、010年5月转让给某冷饮店炒冰机一台，取得转让收入6000元，此台炒冰机购进时的原价为4500元，转让时支付有关税费200元。计算该纳税人应纳的个人所得税。解： 应纳税所得额=6000-4500-200=1300 应纳税额=1300*20%=260（十）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得 应纳税所得额每次收入额应纳税所得额每次收入额q不得从收入额中扣除任何费用 利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次。偶然所得和其他所得，以每次取得该项收入为一次。 练一练 下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权

34、使用费所得【答案】BC 关于捐赠所得税前扣除的规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 自2004年1月1日起，纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向教育事业的捐赠，可全额在计算个人所得税前扣除。 其中的应纳税所得额是根据收入项目来确定。所得项目收入费用税率备注1、工资薪金月3500 或-48007级超额累进附加扣除的适用范围2、个体工商户生产经营所得年会计核算350012五级超额累进3、对企事业单位承包经营、承租经营所得 年350012对经营成果

35、拥有所有权：五级超累对经营成果不拥有所有权：九级超累 4、劳务报酬所得 次每次收入小于4000元:定额扣除800元每次收入大于4000元:定率扣除收入的20% 三级超额累进次的规定5、稿酬所得次20%，减征30%次的规定6、特许权使用费所得次20%次的规定7、财产租赁所得次20%（房屋租赁按10%） 、涉及税费和修缮的情况下的计算、次的规定8、财产转让所得次财产原值和合理费用 20%股票转让所得不征税 9、利息股息红利所得次无费用扣除20%10、偶然所得11、其他所得次20%三、其他注意问题 1、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题：对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款

36、。 2、股票转让所得不征个人所得税。持有股票获得的收益按照“利息、股利、红利”所得征个人所得税。 3、教育储蓄存款利息免税。 4、个人收入形式包括货币和非货币形式。四、境外缴纳税额抵免的计税方法 税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实缴的个人所得税税款，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。 “依照本法规定计算的税额”是指纳税人从中国境外取得的所得，区别不同国家（地区）和不同应税项目依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算的应纳税额。 应纳税款计算案例 例：某中国籍居民在某年纳税年度，从A、B两国取得收入。在A国一公司任职每月工薪收入2

37、0 000元，在B国取得特许权使用费收入30 000元，且该居民在该纳税年度在A、B两国缴纳的个人所得税分别为35 000元和4 500元。则其税额扣除计算如下：答案A A国所得的税额抵免：国所得的税额抵免：每月应纳税额每月应纳税额= =（20 00020 0004 8004 800）25%-1005=279525%-1005=2795（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额=2795=279512=3354012=33540（元）（元）即其抵免限额为即其抵免限额为3354033540元。由于其在元。由于其在A A国实纳个人所得税为国实纳个人所得税为35 35 000000元，故其超出抵免限额的元

38、，故其超出抵免限额的14601460元不能在本年度扣除，但元不能在本年度扣除，但可以在以后可以在以后5 5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。B B国所得的税额抵免：国所得的税额抵免：应纳税额应纳税额=30 000=30 000（1-20%1-20%）20%=4 80020%=4 800（元）（元）即其抵免限额为即其抵免限额为4 8004 800元。由于其在元。由于其在B B国实纳个人所得税为国实纳个人所得税为4 4 500500元，低于抵免限额，故其可全额抵扣，但需在中国补缴元，低于抵免限额，故其可全额抵扣，但需在中国补缴差额部分的税款，计差额部分的税

39、款，计300300元元。综合案例 例：中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员，某年1月收入情况如下： (1)取得由单位支付的工资5700元， (2)一次性取得年终奖金收入30000元； (3) 一次取得稿费收入8000元，拿出500元通过希望工程基金会捐赠给某希望小学； (4)一次取得审稿收入3500元； (5)取得国债利息收入6235元；请计算该纳税人该月应纳的个人所得税额。答案（1）工资薪金所得应纳所得税（57003500）10%105115（元）（2）30000122500，适用税率为10%年终奖应纳所得税3000010%1052895（元）（3）5008000（120%）30%，可以全

40、额扣除稿费收入应纳所得税8000（120%）-50020%70%826（元）（4）劳务报酬收入应纳所得税（3500800）20%540（元）（5）国债利息免税（6）王某共应纳个人所得税1152895826+540+40=4591（元） 第四节 个人所得税的减免优惠 一、免税项目：共20项，主要有1、 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、 教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 ；2、国债和国家发行的金融债券利息。 3、 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 4、 福利费、抚恤金、救济金。 5、 保险赔款。 6、 军人的转业费、复员费。

41、 7、 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。二、减税项目经省级人民政府批准可以减征的项目主要有： 残疾、孤寡人员和烈属的所得；因自然灾害造成重大损失；其他经国务院财政部门批准减免的。第五节 个人所得税的申报缴纳 现行个人所得税的征收方法采用自行申报纳税和源泉扣缴法两种形式。 一、自行申报纳税 自行申报纳税，是由纳税人在税法规定的纳税期限内，自行向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种征收方法。 工资、薪金所得应纳的税款，按月计征，由扣缴义务人或者纳税义务人在次月十五日内缴入国库1、必须办理自行纳税申报的情形（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。12万元收入的申报口径 个人当年获得的11项所得都包括在申报口径内，但以下所得不包括 免税所得； 个人所得税法实施细则第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。 （临时居民来自由境外单位支付的境外所得。） 个人所得税法实施细则第二十五条规定的按照国家