第08章 销售与收款循环审计

1、第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 第九章第九章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 第十章第十章 生产与费用循环审计生产与费用循环审计 第十一章第十一章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计 第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计v实务篇实务篇销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试营业收入审计营业收入审计应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计5其他相关账户审计其他相关账户审计分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计13246业务循环审计业务循环审计1分项审计与业务循

2、环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系28.1.18.1.1业务循环审计业务循环审计 v 业务循环审计是指运用业务循环原理业务循环审计是指运用业务循环原理, ,了解、了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况, ,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。法。 8.1.28.1.2分项审计与业务循环审计的关系分项审计与业务循环审计的关系 v 一般而言一般而言, ,分项审计与多数被审计单位的账户分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合设置体系及财务报表格式相吻合, ,所以具有操作方所

3、以具有操作方便的优点便的优点, ,但它与按业务循环进行的内部控制测试但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节严重脱节, ,导致控制测试与实质性测试相背离导致控制测试与实质性测试相背离, ,影影响审计效率和效果响审计效率和效果, ,所以分项审计逐渐被业务循环所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。审计所替代。销售与销售与收款循环收款循环购货与购货与付款循环付款循环生产生产循环循环筹资与投资循环筹资与投资循环货币资金货币资金分项审计与业务循环审计分项审计与业务循环审计主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录1涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动 28.2.18.2.1主要凭证和会计记录主要凭证和会计记

4、录 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种会计记录有以下几种:( :( 比较健全企业的凭证资料比较健全企业的凭证资料v(1)(1)顾客订货单顾客订货单v(2)(2)销售单销售单v(3)(3)发运凭证发运凭证v(4)(4)销售发票销售发票v(5)(5)商品价目表商品价目表( (注意给关联方销售时价格的确定注意给关联方销售时价格的确定) )v(6)(6)贷项通知单贷项通知单( (退货时的单据退货时的单据) )v(7)(7)应收账款明细账应收账款明细账v(8)(8)营业收入明细账营业收入明细账v(9)(9)折扣与折让明细账折扣与折让明细账v(1

5、0)(10)汇款通知书汇款通知书v(11)(11)现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账v(12)(12)现金盘点表现金盘点表v(13)(13)坏账审批表坏账审批表( (注意核销股东的、董事的注意核销股东的、董事的) )v(14)(14)顾客月末对账单顾客月末对账单v(15)(15)转账凭证转账凭证v(16)(16)收款凭证收款凭证8.2.28.2.2涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动v(1)(1)接受顾客订单接受顾客订单v(2)(2)批准赊销信用批准赊销信用( (信管部门审核签字信管部门审核签字) )v(3)(3)按销售单供货按销售单供货( (仓库作为可以发货的依据仓库作为可

6、以发货的依据) )v(4)(4)按销售单发运按销售单发运v(5)(5)向顾客开具账单向顾客开具账单( (根据订货单销货单发运单装根据订货单销货单发运单装运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号）运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号）v(6)(6)记录销售记录销售( (注意确认收入的时点）注意确认收入的时点）v(7)(7)办理和记录现金、银行存款收入办理和记录现金、银行存款收入v(8)(8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让办理和记录销货退回、销货折扣与折让( (注意注意是否属于正常退货）是否属于正常退货）v(9)(9)注销坏账注销坏账( (必须取得合理的证据以此为依据）必须取得合理的证据以

7、此为依据）v(10)(10)提取坏账准备提取坏账准备（提取比例是否合理）（提取比例是否合理）1评估销售与收款循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险2销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试3销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制8.3.18.3.1销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的内部控制v(1)(1)职责分离控制职责分离控制v(2)(2)授权审批控制授权审批控制v(3)(3)会计记录控制会计记录控制v(4)(4)定期核对控制定期核对控制v(5)(5)寄收对账单控制寄收对账单控制v(6)(6)内部核查程序控制内部核查程序控制8.3.28.3.2评估销售与收款

8、循环的重大错报风险评估销售与收款循环的重大错报风险v(1)(1)管理层虚报销售收入的偏好管理层虚报销售收入的偏好v(2)(2)销售收入确认的复杂性销售收入确认的复杂性v(3)(3)采用不正确的收入截止采用不正确的收入截止v(4)(4)不正确计提坏账准备不正确计提坏账准备v(5)(5)发生舞弊的风险发生舞弊的风险v(6)(6)发生各种错误的可能性发生各种错误的可能性8.3.38.3.3销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试 v(1)(1)抽取一定数量的销售发票作检查。抽取一定数量的销售发票作检查。v(2)(2)抽取一定数量的出库单或提货单抽取一定数量的出库单或提货单, ,并与相关的并与

9、相关的销售发票进行核对销售发票进行核对, ,检查已发出的商品是否均已向检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。顾客开出发票。v(3)(3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录, ,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对并与有关的记账凭证、销售发票进行核对, ,以确定以确定是否存在收入高估或低估的情况。是否存在收入高估或低估的情况。v(4)(4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证, ,检检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。v(5)(5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细

10、账抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账, ,作检查。作检查。v(6)(6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录观察员工获得或接触资产、凭证和记录( (包括包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票账簿、现金及支票) )的途径的途径, ,并观察员工在执行授并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现权、发货、开票等职责时的表现, ,确定被审计单位确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。中是否存在弊端。 营业收入审计目标营业收入审计目标12营业收入实质性测试程序

11、营业收入实质性测试程序8.4.18.4.1营业收入审计目标营业收入审计目标 v营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。8.4.28.

12、4.2营业收入实质性测试程序营业收入实质性测试程序 v(1)(1)取得或编制营业收入项目明细表取得或编制营业收入项目明细表, ,复核加计正复核加计正确确, ,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。v(2)(2)查明营业收入的确认原则、方法查明营业收入的确认原则、方法, ,注意是否符注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件合企业会计准则规定的收入实现条件, ,前后期是否前后期是否一致。一致。v(3)(3)实施分析程序。实施分析程序。v(4)(4)审查售价是否合理。审查售价是否合理。v(5)(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理

13、是否恰当。v(6)(6)实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。v(7)(7)查找未经认可的大额销售。查找未经认可的大额销售。v(8)(8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实, ,内容是否完整内容是否完整, ,相关手续是否符合规定相关手续是否符合规定, ,折扣与折折扣与折让的计算和会计处理是否正确。让的计算和会计处理是否正确。v(9)(9)检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。v(10)(10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。应收账款的审计目标应收账款的审计目标1应收账款的实质性测试程序应收账款的实

14、质性测试程序2坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试38.5.18.5.1应收账款的审计目标应收账款的审计目标 v应收账款的审计目标一般包括应收账款的审计目标一般包括: :确定应收账款是否确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确存在；确定应收账款是否归被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收回账款是否可收回, ,坏账准备的计提方法和比例是否坏账准备的计提方法和比例是否恰当恰当, ,坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备的计提是否充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏坏账

15、准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在财务报表中的披露是否恰当。账准备在财务报表中的披露是否恰当。8.5.28.5.2应收账款的实质性测试程序应收账款的实质性测试程序v(1)(1)获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表v(2)(2)分析应收账款账龄分析应收账款账龄v(3)(3)向债务人函证应收账款向债务人函证应收账款v1)1)函证的范围和对象函证的范围和对象v2)2)函证的方式函证的方式v3)3)函证时间的选择函证时间的选择v4)4)函证的控制函证的控制v5)5)函证结果差异的分析函证结果差异的分析v(4)(4)请被审计单位协助请被审计单位协助, ,在应收账款明细表上标出在应

16、收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额至审计时已收回的应收账款金额v(5)(5)检查未函证应收账款检查未函证应收账款v(6)(6)检查坏账的确认和处理检查坏账的确认和处理v(7)(7)抽查有无不属于结算业务的债权抽查有无不属于结算业务的债权v(8)(8)检查外币应收账款的折算检查外币应收账款的折算v(9)(9)分析应收账款明细账余额分析应收账款明细账余额 v(10)(10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露露8.5.38.5.3坏账准备的实质性测试坏账准备的实质性测试 v(1)(1)审查应收账款计提坏账准备的类别审查应收账款计提坏账准备的类别

17、v(2)(2)审查坏账准备的计提审查坏账准备的计提v(3)(3)审查坏账损失审查坏账损失v(4)(4)审查长期挂账应收账款审查长期挂账应收账款v(5)(5)检查函证结果检查函证结果v(6)(6)执行分析程序执行分析程序v(7)(7)确定坏账准备的披露是否恰当确定坏账准备的披露是否恰当预收账款审计预收账款审计2其他应交款审计其他应交款审计4营业税金及附加审计营业税金及附加审计5应收票据审计应收票据审计1应交税费审计应交税费审计3销售费用审计销售费用审计68.6.18.6.1应收票据审计应收票据审计 实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括: :v(1)(1)获取或编制应收票据明细表获取或编制

18、应收票据明细表v(2)(2)监盘库存票据监盘库存票据v(3)(3)函证应收票据函证应收票据v(4)(4)审查应收票据的利息收入审查应收票据的利息收入v(5)(5)审查已贴现的应收票据审查已贴现的应收票据 v(6)(6)确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当确定应收票据在财务报表中的披露是否恰当8.6.28.6.2预收账款审计预收账款审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括: :v(1)(1)获取或编制预收账款明细表获取或编制预收账款明细表, ,复核加计是否正复核加计是否正确确, ,并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。明细

19、账合计数是否相符。v(2)(2)请被审计单位协助请被审计单位协助, ,在预收账款明细表上标出在预收账款明细表上标出截至审计日已转销的预收账款截至审计日已转销的预收账款, ,对已转销金额较大对已转销金额较大的预收账款进行检查的预收账款进行检查, ,核对记账凭证、仓库发运凭核对记账凭证、仓库发运凭证、销售发票等证、销售发票等, ,并注意这些凭证发生日期的合理并注意这些凭证发生日期的合理性。性。v(3)(3)抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭抽查与预收账款有关的销售合同、仓库发运凭证、收款凭证证、收款凭证, ,检查已实现销售的商品是否及时转检查已实现销售的商品是否及时转销预收账款销预收账款,

20、,确保预收账款期末余额的正确性和合确保预收账款期末余额的正确性和合理性。理性。v(4)(4)选择预收账款的若干重大项目函证选择预收账款的若干重大项目函证, ,根据回函根据回函情况编制函证结果汇总表。情况编制函证结果汇总表。v(5)(5)检查预收账款是否存在借方余额检查预收账款是否存在借方余额, ,决定是否建决定是否建议作重分类调整。议作重分类调整。v(6)(6)检查预收账款长期挂账的原因检查预收账款长期挂账的原因, ,并作出记录并作出记录, ,必必要时提请被审计单位予以调整。要时提请被审计单位予以调整。v(7)(7)检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当披检查预收账款是否已在资产负债表中作恰当

21、披露。露。8.6.38.6.3应交税费审计应交税费审计 v实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括: :v(1)(1)获取或编制应交税费明细表获取或编制应交税费明细表, ,复核其加计数是复核其加计数是否正确否正确, ,并核对其期末余额与报表数、总账数和明并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。细账合计数是否相符。v(2)(2)检查被审计单位纳税的相关规定检查被审计单位纳税的相关规定, ,应获取纳税应获取纳税通知书及征、免、减税的批准文件通知书及征、免、减税的批准文件, ,了解被审计单了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率位适用的税种、计税基础、税率, ,以及征、免、减以及

22、征、免、减税的范围与期限税的范围与期限, ,确认其在被审计期间内的应纳税确认其在被审计期间内的应纳税的内容。的内容。v(3)(3)检查应交增值税的计算是否正确。检查应交增值税的计算是否正确。v(4)(4)审查企业应缴的所得税。审查企业应缴的所得税。v(5)(5)确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披确定应交税费是否已在资产负债表中作恰当披露。露。8.6.48.6.4其他应交款审计其他应交款审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括: :v(1)(1)获取或编制其他应交款明细表获取或编制其他应交款明细表, ,复核加计数是复核加计数是否正确否正确, ,并核对期末余额合计数与报表数、总账数并

23、核对期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。和明细账合计数是否相符。v(2)(2)了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础了解被审计单位其他应交款的种类、计算基础与税率与税率, ,注意其前后期是否一致。注意其前后期是否一致。v(3)(3)结合营业税金及附加和其他业务利润等项目结合营业税金及附加和其他业务利润等项目, ,检查教育费附加等的计算是否正确检查教育费附加等的计算是否正确, ,是否按规定进是否按规定进行了会计处理。行了会计处理。v(4)(4)抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关抽查上缴款项是否与银行付款通知、税务机关缴款单或收款单位收据相符缴款单或收款单位收据相符, ,

24、相关的会计处理是否相关的会计处理是否正确。正确。v(5)(5)检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰检查其他应交款在资产负债表中的披露是否恰当。当。8.6.58.6.5营业税金及附加审计营业税金及附加审计实质性测试程序主要包括实质性测试程序主要包括: :v(1)(1)取得或编制营业税金及附加明细表取得或编制营业税金及附加明细表, ,复核加计复核加计正确正确, ,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。符。v(2)(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。家规定。v(3)(3)根据审定的当期应纳营业税的

25、营业收入根据审定的当期应纳营业税的营业收入, ,按规按规定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额。定的税率分项计算、复核本期应纳营业税税额。v(4)(4)根据审定的应税消费品销售额根据审定的应税消费品销售额( (或数量或数量),),按规按规定适用的税率定适用的税率, ,分项计算、复核本期应纳消费税税分项计算、复核本期应纳消费税税额。额。v(5)(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量根据审定的应税资源税产品的课税数量, ,按规按规定适用的单位税额定适用的单位税额, ,计算、复核本期应纳资源税税计算、复核本期应纳资源税税额。额。v(6)(6)检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、营业税、消费税算依据是否与本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致合计数一致, ,并按规定适用的税率或费率计算、复并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。核本期应纳城建税、教育费附加等。v(7)(7)复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目复核各项税费与应交税费、其他应交款等项目的勾稽关系。的勾稽关系。v(8)(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实确定被审计单位减免税的项目是否真实, ,理由理由是否充分是否充分, ,手续是否完备。手续是否完备。v(