第六章(02账簿使用与对账、结账)

1、第三节第三节 会计账簿登记与使用规则会计账簿登记与使用规则 账簿启用规则账簿启用规则 账簿登记规则账簿登记规则 划线更正法划线更正法 红字更正法红字更正法 补充登记法补充登记法一、账簿启用规则一、账簿启用规则账簿启用规则账簿启用规则账簿启用规则账簿启用规则 登记账簿应做到数字准确、登记及时、摘要清登记账簿应做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则：（一）登记账簿的一般规则（一）登记账簿的一般规则 1 1 、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账、会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。簿。2 2 、按各单

2、位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。和具体时间。3 3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。天进行登记。 4 4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。二、账簿登记规则二、账簿登记规则1 1 、必须用、

3、必须用蓝黑色墨水钢笔蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账书写，不许用铅笔或圆珠笔记账 2 2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已注明已经登账经登账的标记（如打的标记（如打“”等），以避免重登或漏登。等），以避免重登或漏登。3 3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销空行、空页处用

4、红色墨水划对角线注销，注明注明“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”字样，并由记账人员签章。字样，并由记账人员签章。4 4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。的二分之一，以便留有改错的空间。5 5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。6 6 、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字、对于登错的记录，不得刮

5、擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正正确的错账更正规规则进行更正。则进行更正。（二）登记账簿的具体要求（二）登记账簿的具体要求 7 7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的内，并在本页最后一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“转次页转次页”字字样，在下一页第一行的样，在下一页第一行的“摘要摘要”栏内注明栏内注明“承前页承前页”字样。字样

6、。对对“转次页转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：的本页合计数如何计算，一般分三种情况： （1 1）需要结出本月发生额的账户，结计）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页转次页”的本页的本页合计数应当为自合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数本月初起至本页末止的发生额合计数（2 2）需要结计本年累计发生额的账户，结计）需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页转次页”的的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数（3 3）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，额的账户，

7、可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户务结算类账户和财产物资类账户等。等。 三、错账的更正方法三、错账的更正方法 更正错账的方法一般有以下几种：更正错账的方法一般有以下几种： 划线划线更正法更正法 红字更正法红字更正法 补充登记法补充登记法 （一）划线更正法（一）划线更正法 适用范围：适用范围：在在结账前发现结账前发现账簿记录有文字或数字错误账簿记录有文字或数字错误而而记账凭证没有错误记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。，可以采用划线更正法。 例例7-17-1，登账时，将登账时，将 “现金现金”账户贷方金额账户贷方金额69

8、006900元错元错写成了写成了96009600元元 。 借方借方 现金现金 贷方贷方 9600更正：将错误数字划一条红线注销；红线上方写上正确数字；更正处签章。划线更正法划线更正法划线更正法划线更正法 （二）红字更正法（二）红字更正法 1 1、分两种情况：、分两种情况： 情况情况1 1：记账后发现：记账后发现记账凭证中记账凭证中会计科目会计科目或或记账记账方向方向有错误有错误。 情况情况2 2：记账后发现记账凭证和账簿记录中：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计会计科目和记账方向无误科目和记账方向无误，只是，只是所记金额大于应记金额所记金额大于应记金额。 红字更正法红字更正法红字更正法红字更正

9、法 例 6-2 ：某企业计提本月车间折旧费5000元。编制凭证时误编为如下会计分录并已入账。 记账凭证 借：管理费用 5000 贷：累计折旧 5000 账簿记录 （管理费用 累计折旧） 更正：更正： 填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭证；借：管理费用 贷：累计折旧 再填写一张蓝字正确的记账凭证；借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000 上述记账凭 证 登 记入账 例例 6-3：某企业结转本月已售产品成本某企业结转本月已售产品成本4000040000元。元。 编制凭证时误编为如下会计分录并已登记入账。编制凭证时误编为如下会计分录并已登记入账。 借：主营业务成本借：主营业务成本

10、 400000400000 贷：库存商品贷：库存商品 400000400000 更正：更正： 将将多记的金额多记的金额用用红字红字编制一张与原记账凭证会计科目、编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向完全相同的记账凭证；记账方向完全相同的记账凭证； 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（三）补充登记法（三）补充登记法 适用范围：适用范围：记账后发现记账凭证和账簿记录中记账后发现记账凭证和账簿记录中会会计科目和记账方向无误计科目和记账方向无误，只是，只是所记金额小于应记所记金额小于应记金额金额。并已过账，应采用补充登记法进行更正。并已过账，应采用补充登记法进行更正。 【例例6

11、-46-4 】某企业以银行存款】某企业以银行存款8600086000元购买一台不需安装的设备。元购买一台不需安装的设备。 借：固定资产借：固定资产 68000 68000 贷：银行存款贷：银行存款 68000 68000 更正：更正： 将将少记的金额少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向向 完全相同的记账凭证；完全相同的记账凭证； 借：固定资产借：固定资产 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 1800018000错账类型错账类型更正方法更正方法更正步骤更正步骤记账凭证正确，过账错误记账凭证正确，过账错误划线更正法划线更正法用

12、单红线划销错误记录用单红线划销错误记录书写正确记录书写正确记录更正人盖章更正人盖章记记账账凭凭证证错错误误并并据据以以登登记记入入账账科目、记账方向等错科目、记账方向等错误误红字更正法红字更正法全部冲销全部冲销填制红字凭证冲填制红字凭证冲销错账销错账填制正确凭证并填制正确凭证并据以入账据以入账金金额额错错误误所记金额比应所记金额比应记金额多记记金额多记部分冲销部分冲销填制红字凭证冲销填制红字凭证冲销多记金额多记金额所记金额比应所记金额比应记金额少记记金额少记补充登记法补充登记法填制蓝字凭证补充少记金额填制蓝字凭证补充少记金额第四节第四节 对账和结账对账和结账 对账对账 结账结账 记账记账对账对

13、账结账结账第四节第四节 对账和结账对账和结账 登记账簿包括三个工作环节登记账簿包括三个工作环节: : 记账记账对账对账结账结账一、对账一、对账 对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性，保证会计报表数据的真实可靠。性，保证会计报表数据的真实可靠。 1账证核对 2账账核对 3账实核对(账款核对、账物核对） 各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭

14、证进行核对。行核对。日常制证、记账过程过程中进行；日常制证、记账过程过程中进行；每月终了，发现账账不符时进行。每月终了，发现账账不符时进行。 各种账簿之间的有关数据进行核对。各种账簿之间的有关数据进行核对。 各项财产物资、债权债务等各项财产物资、债权债务等账面余额账面余额与与实有实有数额数额之间的核对。之间的核对。 结账对账对账 (1) (1)账证核对账证核对对账对账 (2) (2)账账核对账账核对 账簿之间的核对包括：（1 1）总分类账的核对）总分类账的核对（2 2）总分类账与所属明细分类账的核对）总分类账与所属明细分类账的核对（3 3）总分类账与序时账的核对）总分类账与序时账的核对（4 4

15、）明细分类账之间的核对）明细分类账之间的核对本月总账各账户借方发生额 = 本月总账各账户贷方发生额 通过编制“试算平衡表” 进行。现金（银行存款）日记账余额=现金（银行存款）总账余额现金（银行存款）日记账发生额=现金（银行存款）总账发生额账账核对 总账各账户期末余额=其所属的明细账各账户期末余额 总账各账户本期发生额=其所属的明细账各账户本期发生额 通过编制通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额与总分类账户与明细分类账户发生额与余额对照表余额对照表”进行。进行。账账核对 会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管、使用部门登记簿所记录的内容，按月或定期核对。对账对账结账结账结账结账n

16、将本期发生的经济业务全部登记入账；n按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账；n结转有关账项，结平所有损益类账户；n结转“本年利润”和“利润分配”账户n核对账目，保证账证相符、账账相符和账实相符。n计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。结账程序结账结账结账结账结账结账结账的方法 月结、季结：上端和下端均画单红线。月结、季结：上端和下端均画单红线。年结：下端划两道红线。年结：下端划两道红线。第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管账簿的保管账簿的保管 (1) (1)账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要账簿的保管，既要安全、完善、机密，又要保证使用时能及

17、时迅速查到所需要的资料。保证使用时能及时迅速查到所需要的资料。 (2)(2)年度终了更换新账后，旧账页应清点整理，年度终了更换新账后，旧账页应清点整理，所有活页账应装订成册，加具封面，统一编号、加所有活页账应装订成册，加具封面，统一编号、加盖公章后，与各种订本账一起归档保管。盖公章后，与各种订本账一起归档保管。 (3)(3)账簿归档保管要做到五防：即防火、防盗、账簿归档保管要做到五防：即防火、防盗、防潮、防霉烂变质、防虫蛀鼠咬。防潮、防霉烂变质、防虫蛀鼠咬。 (4)(4)存档后的会计账簿，调阅时必须提出理由，存档后的会计账簿，调阅时必须提出理由，经本单位负责人批准，在保管员陪同下方可查阅，经本单位负责人批准，在保管员陪同下方可查阅，原则上不得借出原则上不得借出。账簿的保管账簿的保管根据根据19991999年年1 1月月1 1日起执行的日起执行的会计档案管理办法会计档案管理办法的规定的规定精神，会计凭证的保管期限是：精神，会