项目六__无形资产与长期待摊费用

1、 项目六项目六 无形资产与长期待摊费用无形资产与长期待摊费用l掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件；掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件；l掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算；掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算；l了解其他资产。了解其他资产。一、无形资产的概念一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的无形资产，是指企业拥有或者控制的没没有实物形态有实物形态的的可辨认可辨认非货币性资产非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的的可辨认性标准可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独）能够从

2、企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。注意商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。辨认性，不属于本章所指的无形资产。土地使用权通常作为无形资产核算，但属于土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或

3、者作为固定资产核算的土地使投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。进行会计处理。二、无形资产的特征二、无形资产的特征 （1）不具有实物形态。）不具有实物形态。 （2）具有可辨认性。）具有可辨认性。 （3）属于非货币性资产。）属于非货币性资产。三、无形资产的分类三、无形资产的分类 1. 1. 按内容分按内容分 （1）专利权）专利权 （2）非专利技术）非专利技术 （3）商标权）商标权 （4）著作权）著作权 （5）土地使用权）土地使用权 （6）特许权）特许权 按照新按照新企业会计准则企业会计准则规定，由于自

4、创商誉规定，由于自创商誉不可辨认，不具备无形资产定义的要求，因此企业对不可辨认，不具备无形资产定义的要求，因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产生的商誉，则由生的商誉，则由企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并和和企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值等相关准则规等相关准则规范。范。 三、无形资产的分类三、无形资产的分类 2. 2. 按取得方式分按取得方式分 （1 1）外购）外购 （2 2）投资者投入）投资者投入 （3 3）自行开发）自行开发 四、无形资产的确认四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满

5、足下列条件，企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：才能予以确认： （1）与该无形资产有关的经济利益很可能）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业流入企业 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量）该无形资产的成本能够可靠地计量五、账户设置五、账户设置 企业无形资产的取得、摊销和处置必须设企业无形资产的取得、摊销和处置必须设置置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”、“无形资产减无形资产减值准备值准备”“”“研发支出研发支出”等账户。等账户。一、外购的无形资产一、外购的无形资产 1 1外购无形资产的成本外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括外购无形资产的成本包括购买价款购买价款

6、、进口关税和其他税费进口关税和其他税费以及以及直接归属于使该项资产直接归属于使该项资产达到预定用途达到预定用途所发生的其他支出。所发生的其他支出。 2. 2. 会计处理会计处理 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款二、投资者投入无形资产二、投资者投入无形资产1 1、投资者投入无形资产的成本、投资者投入无形资产的成本l投资者投入的无形资产，应当按照投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约投资合同或协议约定的价值定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。除外。l在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无在投资合同或协议约定价值

7、不公允的情况下，应按无形资产的形资产的公允价值公允价值入账，所确认入账，所确认初始成本与实收资本初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积或股本之间的差额调整资本公积。 二、投资者投入无形资产二、投资者投入无形资产2 2、会计处理、会计处理l借：无形资产借：无形资产（公允价值）（公允价值）l 贷贷:实收资本（股本）实收资本（股本）（不公允价值）（不公允价值） l 借或贷：资本公积借或贷：资本公积 （差额）（差额）三自行研究开发的无形资产三自行研究开发的无形资产 （一）区分研究与开发阶段（一）区分研究与开发阶段 （1）研究阶段）研究阶段全部费用化全部费用化 研究阶段是探索性的，为进一步开发活

8、动进行资料及研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的相关方面的 准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 （2）开发阶段）开发阶段区分资本化条件区分资本化条件 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。基本条件。 （二）（二）研究与开发支出的会计处理原则研究与开发支出的会计处理原

9、则 企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出，应当于发生时计入当的支出，应当于发生时计入当期损益期损益 开发阶段的支出，开发阶段的支出，同时同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有技术上具有可行性可行性。 （2）具有完成该无形资产）具有完成该无形资产使用或出售的意图使用或出售的意图。 （3）无形资产）无形资产产生经济利益产生经济利益的方式的方式 。 （4）有）有足够的技术、财务资源和其他资源支持足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该，以完成

10、该无形资产的开无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产。发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量 。 （三）（三）自行开发无形资产的会计处理方法自行开发无形资产的会计处理方法 （1）科目设置：）科目设置：“研发支出研发支出费用化支出费用化支出” “研发支出研发支出资本化支出资本化支出” （2）账务处理：）账务处理： 自行开发无形资产发生研发支出时自行开发无形资产发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出（不满足资本化条件的）（不满足资本化条件的） 研发支出研发支出资本化支出（资本

11、化支出（满足资本化条件的）满足资本化条件的） 贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 期末期末 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出（不符合资本化条件的）费用化支出（不符合资本化条件的） 符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在在“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产定用途形成无形资产 时时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 （符合资本化条件的）（符合资本化条件的） 例例6.1

12、6.1 l东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用200 000元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用1 000 000元，科研人员的工资元，科研人员的工资 450 000，其他费用，其他费用50 000元。第元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为三阶段为开发阶段，发生的费用共为7 000 000元，其中符元，其中符合资本化条件的支出为合资本化条件的支出为5 000 000元。期末，该专利技术已

13、元。期末，该专利技术已经达到预定用途。经达到预定用途。l要求：作出相关会计分录。要求：作出相关会计分录。 例题解答例题解答 ：（1）第一阶段：）第一阶段： 借：研发支出借：研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出） 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000（2）第二阶段：）第二阶段： 借：研发支出借：研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出） 1 500 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 450 000 银行存款银行存款 50 000（3）第三阶段：）第三阶段： 借：研发支出借：研发支出XX产品（资本化支出）产品（资本化支出

14、） 5 000 000 研发支出研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出） 2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 000（4）期末该专利技术达到预定用途时：）期末该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产借：无形资产 5 000 000 管理费用管理费用 3 700 000 贷：研发支出贷：研发支出XX产品（资本化支出）产品（资本化支出） 5 000 000 研发支出研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出） 3 700 000一、无形资产摊销一、无形资产摊销 （一）企业无形资产使用寿命的判断和确定（一）企业无形资产使用寿命的判断和确定 企业持有的无形资产，通常来

15、源于合同性权利或其他企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。 1、合同规定的期限、合同规定的期限 2、法律规定的期限、法律规定的期限 3、都有规定的，上述二个期限的较短者、都有规定的，上述二个期限的较短者 4、都没有规定的，且无法合理确定无形资产为企业、都没有规定的，且无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。定的无形资产。 （二）使用寿命有限的无形资产的摊销 1摊销的时间 （1）按期（月）计提无

16、形资产的摊销）按期（月）计提无形资产的摊销 （2）当月增加当月增加的无形资产，的无形资产，当月开始摊销当月开始摊销，当月减当月减少少的无形资产，的无形资产，当月不再摊销当月不再摊销。 2摊销的方法 包括直线法、生产总量法等。包括直线法、生产总量法等。 企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式，并一致地，并一致地运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应运用于不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用当采用直线法直线法进行摊销。进行摊销。 3摊销的金额 应摊

17、销金额应摊销金额=成本成本预计残值预计残值已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备 使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况况除外除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产资产 使用寿命结束时很可能存在。使用寿命结束时很可能存在。 4摊销的账务处理 （1）科目设置：）科目设置：“累计摊销累计摊销” （2）会计处理：）会计处理： 借：管理费用

18、借：管理费用 （自用的）（自用的） 其他业务成本其他业务成本 （出租的）（出租的） 贷：累计摊销贷：累计摊销4摊销的账务处理 如果某项无形资产是如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者专门用于生产某种产品或者其他资产其他资产的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品或的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关其他资产实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品其摊销金额应构成所生产产品成本的一部

19、分，计入该产品的制造费用。的制造费用。（三）使用寿命不确定的无形资产（三）使用寿命不确定的无形资产 根据企业无形资产准则的规定，根据企业无形资产准则的规定，使用寿命使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销，需要进行减值测试。无形资产不予摊销，需要进行减值测试。 任务三任务三 无形资产减值无形资产减值1、 使用寿命有限的无形资产 如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行减值测试，并按照减值测试，并按照企业会计准则第企业会计准则第 8 号号资产减值资产减值处处理，具体可参照固定资

20、产一章的相关介绍。理，具体可参照固定资产一章的相关介绍。2、 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3、会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认无形资产减值损失一经确认，在以后会计期，在以后会计期间间不得转回不得转回。三无形资产使用寿命和摊销方法的复核三无形资产使用寿命和摊销方法的复核1、 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限

21、的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。摊销方法。2、 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则的相关规定处理。的相关规定处

22、理。一无形资产的出租一无形资产的出租 1 1、涵义：、涵义： 无形资产的出租即是将无形资产的无形资产的出租即是将无形资产的使用权使用权让渡给其他让渡给其他单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。单位或个人，出让方仍保留对该项无形资产的所有权。 2 2、会计处理：、会计处理： 转让取得的收入计入转让取得的收入计入“其他业务收入其他业务收入”，发生的与转，发生的与转让有关的各种费用支出，计入让有关的各种费用支出，计入“其他业务成本其他业务成本”。 二无形资产的出售二无形资产的出售 1 1、涵义：、涵义：企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资

23、产的所有权所有权。 2 2、会计处理：、会计处理： 企业出售无形资产时，应按企业出售无形资产时，应按实际收到的金额实际收到的金额等，借记等，借记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按已计提的累计摊销已计提的累计摊销，借记，借记“累计摊累计摊销销”科目，按科目，按应支付的相关税费及其他费用应支付的相关税费及其他费用，贷记，贷记“应交税应交税费费”、“银行存款银行存款”等科目，按其等科目，按其账面余额账面余额，贷记，贷记“无形资无形资产产”科目，按其科目，按其差额差额，贷记，贷记“营业外收入营业外收入处置非流动资处置非流动资产利得产利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出处置非流动资产损

24、失处置非流动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备（借）结转减值准备（借）。 三无形资产的报废三无形资产的报废1 1、涵义：、涵义： 无形资产预期不能为企业带来经济利益无形资产预期不能为企业带来经济利益2 2、会计处理：、会计处理： 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 1 1、概念：、概念： 长期待摊费用，是指企业已经发生，但应由本期和以长期待摊费用，是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的后各期负担的摊销期限在摊销期限在1年以上（不含

25、年以上（不含1年）年）的各项费用，的各项费用，包括包括固定资产大修理支出、租出固定资产的改良支出固定资产大修理支出、租出固定资产的改良支出等。等。 应当由本期负担的应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理期待摊费用处理。2 2、会计处理原则、会计处理原则大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。在下一次大修理前平均摊销。 租入固定资产改良支出应当在租赁期与预计可使用年限租入固定资产改良支出应当在租赁期与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。两者孰短的期限内平均摊销。其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。2 2、会计处理原则、会计处理原则 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益计入开始生产经营当期的损益 。如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值