第11章 财务报表

1、金融企业会计 孟艳琼孟艳琼 编著编著 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计第第1111章章 财务报表财务报表 11.1 11.1 财务报表概述财务报表概述 11.2 11.2 财务报表的编制财务报表的编制金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计11.1 11.1 财务报表概述财务报表概述 财务报表财务报表概概 念念 也称会计报表，是指商业银行总行对外也称会计报表，是指商业银行总行对外提供的，反映全行某一特定日期财务状提供的，反映全行某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量况和某一会计期间经营成果、

2、现金流量等会计信息的文件。等会计信息的文件。构构 成成 月度财务报表月度财务报表11.1.1 财务报表的构成财务报表的构成 中期财务报表中期财务报表至少包括资产负债表、至少包括资产负债表、利润表、现金流量表利润表、现金流量表和附注。和附注。季度财务报表季度财务报表半年度财务报表半年度财务报表年度财务报表年度财务报表月度终了对外提供月度终了对外提供季度终了对外提供季度终了对外提供每个会计年度前每个会计年度前6个月结束后对外提供个月结束后对外提供年度终了对外提供，商业银行至少应当按年度终了对外提供，商业银行至少应当按年编制财务报表，年度财务报表至少包括年编制财务报表，年度财务报表至少包括、和和。金

3、融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计11.1.2 财务报表的编制要求财务报表的编制要求 完整性完整性报表中资产和负债项目金额、收入和费用项目金报表中资产和负债项目金额、收入和费用项目金额，不得相互抵销；提供列报项目上一期的比较额，不得相互抵销；提供列报项目上一期的比较数据。数据。 应以应以持续经营持续经营为基础编制财务报表。以持续经营为基础为基础编制财务报表。以持续经营为基础不再合理的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披不再合理的，应采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露。财务报表的编制要求为：露。财务报表的编制要求为：真实性真实性依实际发生的交易和事项确认和计

4、量；保证报表依实际发生的交易和事项确认和计量；保证报表信息真实可靠，数据正确。信息真实可靠，数据正确。一致性一致性报表项目的列报应在各会计期间保持一致，除准报表项目的列报应在各会计期间保持一致，除准则另有规定外，不得随意变更。则另有规定外，不得随意变更。重要性重要性对于性质或功能不同的项目，在报表中单独列报对于性质或功能不同的项目，在报表中单独列报（不具有重要性的项目可合并列报）；对于性质（不具有重要性的项目可合并列报）；对于性质或功能类似的项目，可合并列报（具有重要性的或功能类似的项目，可合并列报（具有重要性的类别按类别单独列报）。类别按类别单独列报）。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇

5、商业银行会计商业银行会计11.2 11.2 财务报表的编制财务报表的编制 资产负债表资产负债表概概 念念 总括反映商业银行某一特定日期（即月末、总括反映商业银行某一特定日期（即月末、季末、半年末和年末，称资产负债表日）季末、半年末和年末，称资产负债表日）的全部资产、负债和所有者权益的报表。的全部资产、负债和所有者权益的报表。格格 式式 账户式账户式11.2.1 资产负债表资产负债表 我国商业银行资产负债表采用我国商业银行资产负债表采用结构。格结构。格式如式如所所示。示。分左右两方，左方列报资产项目，右分左右两方，左方列报资产项目，右方列报负债和所有者权益项目，左右方列报负债和所有者权益项目，左

6、右两方的合计数保持平衡。两方的合计数保持平衡。垂直式垂直式（报告式）（报告式）将资产、负债、所有者权益项目自上将资产、负债、所有者权益项目自上而下垂直分列。而下垂直分列。项项 目目排排 列列 资产、负债分别按流动性强弱顺序排列；资产、负债分别按流动性强弱顺序排列；所有者权益按永久性程度高低顺序排列。所有者权益按永久性程度高低顺序排列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （1 1）“年初余额年初余额”的填列的填列 “年初余额年初余额”根据上年年末资产负债表根据上年年末资产负债表“期末余额期末余额”栏内栏内所列数字填列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致，所列数字填

7、列。若本年度项目的名称和内容与上年度不一致，应对上年年末项目的名称和数字按本年度的规定调整后填列。应对上年年末项目的名称和数字按本年度的规定调整后填列。（2 2）“期末余额期末余额”的填列的填列 1）“现金及存放中央银行款项现金及存放中央银行款项”项目项目 根据根据“库存现金库存现金”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”等总账科目等总账科目的期末余额的合计数填列。的期末余额的合计数填列。 2）“存放同业款项存放同业款项”、“贵金属贵金属”、“拆出资金拆出资金”、“以公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“买入返售买入返售金融资产金融资产”、

8、“应收利息应收利息”、“递延所得税资产递延所得税资产”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。根据相应总账科目的期末余额分别填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 3）“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“商誉商誉”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提减值准根据相应总账科目的期末余额分别填列。已计提减值准备的，应以减去减值准备后的净额分别填列。备的，应以减去减值准备后的净额分别填列。 4）“衍生金融资产衍生金融资产”项目项目 根据根据“衍生工具衍生工具”、

9、“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”总总账科目的期末借方余额的合计数填列。账科目的期末借方余额的合计数填列。 5）“发放贷款和垫款发放贷款和垫款”项目项目 根据根据“贷款贷款”、“贴现资产贴现资产”等总账科目的期末借方余等总账科目的期末借方余额合计数，减去额合计数，减去“贷款损失准备贷款损失准备”科目所属明细科目期末余科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。额后的金额分析计算填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 6）“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“投资性房地产投资性房地产”项目项目 根据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊根

10、据相应总账科目的期末余额减去相关的累计折旧或摊销后的金额分别填列。已计提减值准备的，还应减去相应的销后的金额分别填列。已计提减值准备的，还应减去相应的减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应总减值准备。采用公允价值计量的投资性房地产，根据相应总账科目的期末余额填列。账科目的期末余额填列。 7）“其他资产其他资产”项目项目 根据根据“存出保证金存出保证金”、“应收股利应收股利”、“其他应收款其他应收款”、“长期应收款长期应收款”、“未实现融资收益未实现融资收益”、“抵债资产抵债资产”、“长长期待摊费用期待摊费用”、“商誉商誉”、“代理兑付证券代理兑付证券”、“坏账准备坏账准备”等总账科

11、目的期末余额分析计算后加总填列。等总账科目的期末余额分析计算后加总填列。 如长期应收款账面余额减去累计减值准备和未实现融资收如长期应收款账面余额减去累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额减去累计跌价准备后的净额、益后的净额、抵债资产账面余额减去累计跌价准备后的净额、“代理兑付证券代理兑付证券”减去减去“代理兑付证券款代理兑付证券款”后的借方余额。后的借方余额。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 8）“向中央银行借款向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存同业及其他金融机构存放款项放款项”、“拆入资金拆入资金”、“以公允价值计量且其变以公允价值计量且其

12、变动计入当期损益的金融负债动计入当期损益的金融负债”、“卖出回购金融资产卖出回购金融资产款款”、“吸收存款吸收存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税应交税费费”、“应付利息应付利息”、“预计负债预计负债”、“应付债券应付债券”、“递延所得税负债递延所得税负债”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。根据相应总账科目的期末余额分别填列。 9）“衍生金融负债衍生金融负债”项目项目 根据根据“衍生工具衍生工具”、“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”总总账科目的期末贷方余额的合计数填列。账科目的期末贷方余额的合计数填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行

13、会计 10）“其他负债其他负债”项目项目 根据根据“存入保证金存入保证金”、“应付股利应付股利”、“其他应付款其他应付款”、“长期应付款长期应付款”、“递延收益递延收益”、“未确认融资费用未确认融资费用”、“代理兑付证券款代理兑付证券款” 等总账科目的期末余额分析计算后加总等总账科目的期末余额分析计算后加总填列。填列。 如长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、如长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、“代理兑付证券代理兑付证券”减去减去“代理兑付证券款代理兑付证券款”后的贷方余额，后的贷方余额，在在“其他负债其他负债”项目反映。项目反映。 11）“实收资本（股本）实收资本（股本）

14、”、“资本公积资本公积”、“库库存股存股”、“其他综合收益其他综合收益”、“盈余公积盈余公积”、“一般一般风险准备风险准备”项目项目 根据相应总账科目的期末余额分别填列。根据相应总账科目的期末余额分别填列。 12）“未分配利润未分配利润”项目项目 根据根据“利润分配利润分配”科目下科目下“未分配利润未分配利润”明细科目的期明细科目的期末余额填列。末余额填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计利利 润润 表表概概 念念 反映商业银行在某一会计期间经营成果反映商业银行在某一会计期间经营成果的财务报表。的财务报表。格格 式式 多步式多步式11.2.2 利润表利润表 我国商

15、业银行利润表采用我国商业银行利润表采用结构。格结构。格式如式如所所示。示。对当期的收入、费用、支出项目按对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，分步计算营业利润、性质加以归类，分步计算营业利润、利润总额、净利润。利润总额、净利润。将本期各项收入列在一起，然后将将本期各项收入列在一起，然后将本期各项费用列在一起，两者相减，本期各项费用列在一起，两者相减，一次计算得出本期净利润。一次计算得出本期净利润。单步式单步式金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 （1 1）“上期金额上期金额”的填列的填列 “上期金额上期金额”根据上年该期利润表根据上年该期利润表“本期金额本期金额

16、”栏内所栏内所列数字填列。若上年该期利润表项目的名称和内容与本期不列数字填列。若上年该期利润表项目的名称和内容与本期不一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定调整后填列。调整后填列。（2 2）“本期金额本期金额”的填列的填列 1）“营业收入营业收入”项目项目 根据根据“利息净收入利息净收入”、“手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入”、“投投资收益资收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑收益汇兑收益”、“其他其他业务收入业务收入”项目的合计数填列。项目的合计数填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业

17、银行会计 2）“利息净收入利息净收入”项目项目 根据根据“利息收入利息收入”项目金额，减去项目金额，减去“利息支出利息支出”项目金项目金额后的净额填列。额后的净额填列。 3）“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”项目项目 分别根据分别根据“利息收入利息收入”、“利息支出利息支出”科目发生额分析科目发生额分析填列。填列。 4）“手续费及佣金净收入手续费及佣金净收入”项目项目 根据根据“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”项目金额，减去项目金额，减去“手续费及手续费及佣金支出佣金支出”项目金额后的净额填列。项目金额后的净额填列。 5）“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出手续费

18、及佣金支出”项目项目 分别根据分别根据“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”、“ 手续费及佣金支出手续费及佣金支出”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 6）“投资收益投资收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑收益汇兑收益”项目项目 分别根据分别根据“投资收益投资收益”、“公允价值变动收益公允价值变动收益”、“汇兑汇兑收益收益”科目的发生额分析填列。如为损失，以科目的发生额分析填列。如为损失，以“”号填列。号填列。 7）“其他业务收入其他业务收入”项目项目 根据根据“其他业务收入其他业务收入”科目的发生额分析填列

19、。科目的发生额分析填列。 8）“营业支出营业支出”项目项目 根据根据“营业税金及附加营业税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“资产资产减值损失减值损失”、“其他业务成本其他业务成本”项目的合计数填列。项目的合计数填列。 9）“营业税金及附加营业税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“资产减资产减值损失值损失”、“其他业务成本其他业务成本”项目项目 分别根据分别根据“营业税金及附加营业税金及附加”、“业务及管理费业务及管理费”、“资资产减值损失产减值损失”、“其他业务成本其他业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业

20、银行会计 10）“营业利润营业利润”项目项目 根据根据“营业收入营业收入”项目金额，减去项目金额，减去“营业支出营业支出”项目金项目金额后的数额填列。额后的数额填列。 11）“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目项目 分别根据分别根据“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”科目的发生科目的发生额分析填列。额分析填列。 12）“利润总额利润总额”项目项目 根据根据“营业利润营业利润”项目金额，加上项目金额，加上“营业外收入营业外收入”项目项目金额，减去金额，减去“营业支出营业支出”项目金额后的数额填列。项目金额后的数额填列。 13）“所得税费用所得税费用”项目项目 根据

21、根据“所得税费用所得税费用”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计 14）“营业利润营业利润”项目项目 根据根据“利润总额利润总额”项目金额，减去项目金额，减去“所得税费用所得税费用”项目项目金额后的数额填列。金额后的数额填列。 15）“其他综合收益的税后净额其他综合收益的税后净额”项目及其各组成项目及其各组成部分部分 根据根据“其他综合收益其他综合收益”科目及其所属明细科目的本期发科目及其所属明细科目的本期发生额分析填列。生额分析填列。 16）“综合收益总额综合收益总额”项目项目 根据根据“净利润净利润”项目金额，加上项目金

22、额，加上“其他综合收益的税后其他综合收益的税后净额净额”项目金额后的数额填列。项目金额后的数额填列。 金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商业银行会计现金流量表现金流量表格格 式式 11.2.3 现金流量表现金流量表 我国商业银行现金流量表的格我国商业银行现金流量表的格式式如如所所示。示。编编 制制方方 法法 直接法直接法 间接法间接法 工作底稿法工作底稿法 形账户法形账户法 分析填列法分析填列法 概概 念念 反映商业银行在某一会计期间现金反映商业银行在某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。和现金等价物流入和流出的报表。金融企业会计金融企业会计第二篇第二篇 商业银行会计商

23、业银行会计现现金金现现 金金等价物等价物商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、运送中现金、银行存款。款，包括库存现金、运送中现金、银行存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。不能随时用于支付的存款不属于现金。商业银行持有的期限短（从购买日起商业银行持有的期限短（从购买日起3 3个月内到个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括缴存中央银行价值变动风险很小的投资，包括缴存中央银行超额准备金、超额准备金、3 3个月内到期的存放同业款项、个月内到期的存放同业款项、3 3个月内到期的债券投资等。个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。属于现金等价物。 我国企业会计准则要求商业银行对我国企业会计准则要求商业银行对“经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量”采用采用直接法直接法列报，同时，采用列报，同时，采用间接法间接法将净利润将净利润调节为经营活动现金流量，作为补充资料在现金流量表附调节为经营活动现金流量，作为补充资料在现金