税法_第一章(2014)

1、 税税 法法 （1）经济类专业知识中重要的组成部分：）经济类专业知识中重要的组成部分：专业素养专业素养（2）企业或个人投资理财的重要决策依据：）企业或个人投资理财的重要决策依据：业务技能业务技能（3）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注）财税系统公务员考试、各种执业资格考试（如注册会计师、注册税务师等的必考科目）：册会计师、注册税务师等的必考科目）：求职法宝求职法宝 （4）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、）未来职称晋升的重要依据（如会计师、经济师初、中、高级职称）：中、高级职称）：发展潜质发展潜质对本课程学习的说明对本课程学习的说明1 1、本课程学习的意义、本课程学习的意义2

2、、本课程的教学安排、本课程的教学安排【授课方式授课方式】 讲解为主，结合课堂讨论、课外练习。讲解为主，结合课堂讨论、课外练习。【具体要求具体要求】 （1）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料；）认真听课，仔细研读教材及相关参考资料； （2）认真作业，及时消化各税种内容。）认真作业，及时消化各税种内容。 （3）考核规则：）考核规则：总评成绩平时成绩总评成绩平时成绩40%期终考试成绩期终考试成绩60 平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、平时成绩依据课堂纪律、考勤、作业、 课堂提问等确定课堂提问等确定 雍正帝是一位奋发有为的改革家，他的改革措施深入人心。雍正帝是一位奋发有为的改革家，他的改革措施深入人

3、心。同是为农民着想，积极推行均输、青苗、农田水利、募役同是为农民着想，积极推行均输、青苗、农田水利、募役等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特权，以缓和阶级等新法，限制大地主、豪商、大官僚的特权，以缓和阶级矛盾，发展生产，改变宋朝矛盾，发展生产，改变宋朝“积贫积贫”、“积弱积弱”局面的王局面的王安石最终郁然病逝，然而，雍正帝却成功了。雍正帝实行安石最终郁然病逝，然而，雍正帝却成功了。雍正帝实行的的“摊丁入亩摊丁入亩”制度，将千百年来人们直接交纳的人头税制度，将千百年来人们直接交纳的人头税改为从土地税中征收，使贫穷农民不再有缴纳人头税的义改为从土地税中征收，使贫穷农民不再有缴纳人头税的义务，使有田

4、有地的地主需要交纳更多的土地税，这是一个务，使有田有地的地主需要交纳更多的土地税，这是一个大胆的改革措施，改革的矛头直指有田有地的地主阶级，大胆的改革措施，改革的矛头直指有田有地的地主阶级，缓和了农民对封建国家的紧张关系，同时还发展了生产。缓和了农民对封建国家的紧张关系，同时还发展了生产。在他的改革治理下，清朝的农业生产发展日新月异，国力在他的改革治理下，清朝的农业生产发展日新月异，国力也不断强盛也不断强盛。税收对经济发展税收对经济发展的作用显而易见。的作用显而易见。 摊摊丁入亩是清朝政府将历代相沿的丁银并入田赋征收的丁入亩是清朝政府将历代相沿的丁银并入田赋征收的一种赋税制度。是中国封建社会后

5、期赋役制度的一次重要一种赋税制度。是中国封建社会后期赋役制度的一次重要改革。源于康熙、雍正、乾隆年间普遍实行。其主要内容改革。源于康熙、雍正、乾隆年间普遍实行。其主要内容为废除人头税，此后中国人口迅速增长，客观上是对最底为废除人头税，此后中国人口迅速增长，客观上是对最底层农民人身控制的放松。层农民人身控制的放松。具体做法具体做法 将将丁银摊入田赋征收，废除了以前的丁银摊入田赋征收，废除了以前的“人头税人头税”，所以无，所以无地的农民和其他劳动者摆脱了千百年来的丁役负担；地主的地的农民和其他劳动者摆脱了千百年来的丁役负担；地主的赋税负担加重，也在一定程度上限制或缓和了土地兼并；而赋税负担加重，也

6、在一定程度上限制或缓和了土地兼并；而少地农民的负担则相对减轻。少地农民的负担则相对减轻。 同时同时，政府也放松了对户籍的控制，农民和手工业者从而，政府也放松了对户籍的控制，农民和手工业者从而可以自由迁徙，出卖劳动力。有利于调动广大农民和其他劳可以自由迁徙，出卖劳动力。有利于调动广大农民和其他劳动者的生产积极性，促进社会生产的进步。动者的生产积极性，促进社会生产的进步。 明代明代行一条鞭法，清代继续施行，部分丁银摊入田亩征收，行一条鞭法，清代继续施行，部分丁银摊入田亩征收，部分丁银按人丁征收。到乾隆时通行全国，摊丁入亩后，地部分丁银按人丁征收。到乾隆时通行全国，摊丁入亩后，地丁合一，丁银和田赋统

7、一以田亩为征税对象，简化了税收和丁合一，丁银和田赋统一以田亩为征税对象，简化了税收和稽征手续。稽征手续。今天咱们今天咱们聊聊聊聊现在的现在的税税。本杰明本杰明富兰克林说的那句名言，人的一生有两件事是不可避富兰克林说的那句名言，人的一生有两件事是不可避免的，一是死亡，一是纳税。纳税是哪里都逃不掉的，福利免的，一是死亡，一是纳税。纳税是哪里都逃不掉的，福利可不尽相同可不尽相同。有人总结说世界上有两种国家，一种是高税收，高福利。一有人总结说世界上有两种国家，一种是高税收，高福利。一种是低税收，低福利种是低税收，低福利。其实还有第三种，就是我们的高税收，什么是福利？哪一个，其实还有第三种，就是我们的高

8、税收，什么是福利？哪一个，你们懂的。你们懂的。2月月14日，中国社会科学院财经战略研究院发布日，中国社会科学院财经战略研究院发布“将全面深将全面深化财税体制改革落到实处化财税体制改革落到实处”的报告，报告指出：的报告，报告指出：2013年，我年，我国公共财政收入达到国公共财政收入达到12.9万亿，人均宏观税负接近万元。万亿，人均宏观税负接近万元。而而“公共财政收入公共财政收入”仅是衡量仅是衡量“宏观税负宏观税负”各指标中，口径最各指标中，口径最小的一个。小的一个。中国社科院的报告显示，中国社科院的报告显示，90%以上的税收收入来自企业，以上的税收收入来自企业，这意味着我国已成为当之无愧的高税负

9、国家，也意味着国这意味着我国已成为当之无愧的高税负国家，也意味着国人的税负痛苦指数进一步飙升。报告还显示，从人的税负痛苦指数进一步飙升。报告还显示，从2012年的年的数据来看，政府支出的比重占数据来看，政府支出的比重占GDP比重已经突破了比重已经突破了35%，在国际上属于相对偏高的状态。在国际上属于相对偏高的状态。“全口径全口径”来看，政府支出来看，政府支出中的投资和建设性支出占比超中的投资和建设性支出占比超50%，远高于发达国家，远高于发达国家10%左右的比重；而我国社会福利性支出比重约为左右的比重；而我国社会福利性支出比重约为40%，远低，远低于发达国家于发达国家60%-70%的比重。的比

10、重。世界银行曾对不同国家收入水平的类型提出过一个划分标世界银行曾对不同国家收入水平的类型提出过一个划分标准：人均准：人均GDP低于低于785美元的国家为低收入国家，宏观税负美元的国家为低收入国家，宏观税负的平均值一般为的平均值一般为13.07%；人均；人均GDP7863125美元的国家为美元的国家为中下等收入国家，宏观税负平均值一般为中下等收入国家，宏观税负平均值一般为18.59%；人均；人均GDP31269655美元的国家为中上等收入国家，宏观税负美元的国家为中上等收入国家，宏观税负平均值一般为平均值一般为21.59%；人均；人均GDP大于大于9656美元的国家为高美元的国家为高收入国家，宏

11、观税负平均值一般为收入国家，宏观税负平均值一般为28.90%。按照这个标准衡量，我国目前仍属于中上等收入国家，而按照这个标准衡量，我国目前仍属于中上等收入国家，而宏观税负水平，却已经超过了高收入国家宏观税负水平，却已经超过了高收入国家28.90%的水平。的水平。目前我国共有目前我国共有19个税种，除个人所得税、消费税、增值税、个税种，除个人所得税、消费税、增值税、营业税、印花税、契税、烟草税、关税、车船税等等，贯营业税、印花税、契税、烟草税、关税、车船税等等，贯穿生活的方方面面。特别是流转税的比重占税收收入的七穿生活的方方面面。特别是流转税的比重占税收收入的七成以上。这意味着，纳税人需要缴纳的

12、很多税，是看不到成以上。这意味着，纳税人需要缴纳的很多税，是看不到的流转税，并没有反映在个人税单上。的流转税，并没有反映在个人税单上。我国税制与国外税制的一个重大区别，就是政府的财政我国税制与国外税制的一个重大区别，就是政府的财政收入除税收之外，还有一个几乎可以与之并驾齐驱的收收入除税收之外，还有一个几乎可以与之并驾齐驱的收费主体：包括预算内收费、预算外收入、制度外收入等费主体：包括预算内收费、预算外收入、制度外收入等等。把这些收入统统加起来与等。把这些收入统统加起来与GDP相比较，才是真正的相比较，才是真正的“宏观税负宏观税负”。如果再把制度。如果再把制度“之外之外”的乱收费、乱罚款、的乱收

13、费、乱罚款、乱摊派，还有形形色色的腐败贿赂支出以及因通货膨胀乱摊派，还有形形色色的腐败贿赂支出以及因通货膨胀而提高的实际税率，那就根本算不清楚税负水平到底是而提高的实际税率，那就根本算不清楚税负水平到底是多少了。多少了。一国的宏观税负指数高低，还要参考民众从政府的财政支一国的宏观税负指数高低，还要参考民众从政府的财政支出中受益多少。也就是说，税负高低与税负轻重并不重要，出中受益多少。也就是说，税负高低与税负轻重并不重要，重要的是，民众是否从政府税收中普遍受益。老百姓一般重要的是，民众是否从政府税收中普遍受益。老百姓一般是从教育、医疗、养老、住房等政府民生支出中直接感受是从教育、医疗、养老、住房

14、等政府民生支出中直接感受自己是否受益，而那些庞大的军费公共安全经费以及政绩自己是否受益，而那些庞大的军费公共安全经费以及政绩工程行政开支三公经费并不会惠及民众。无论是国际货币工程行政开支三公经费并不会惠及民众。无论是国际货币基金组织的统计数据还是财政部的官方数据，近年来，我基金组织的统计数据还是财政部的官方数据，近年来，我国财政支出中仅有国财政支出中仅有28%左右用于教育、医疗、社会保障和左右用于教育、医疗、社会保障和就业服务等民生领域，而在发达国家这个比重一般都在就业服务等民生领域，而在发达国家这个比重一般都在60%以上，例如，挪威为以上，例如，挪威为70.6%，瑞典为，瑞典为68.6%，丹

15、麦为，丹麦为71.6%，芬兰为，芬兰为68.3%，法国为，法国为71%，意大利为，意大利为61.9%，荷，荷兰为兰为61.7%。最最可怕的是，我国全民可怕的是，我国全民“高税负高税负”换来的只是绝大多数人的换来的只是绝大多数人的“低福利低福利”甚至是甚至是“无福利无福利”，取之于民的税收只用于少数人，取之于民的税收只用于少数人挥霍乃至被各种豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！挥霍乃至被各种豆腐渣工程所吞噬，那才是全民的悲哀！当国民纳税比例已经高于发达国家，享受到的公共福利和当国民纳税比例已经高于发达国家，享受到的公共福利和社会保障却少得可怜，面对畸形的生存压力和生活成本，社会保障却少得可怜，面

16、对畸形的生存压力和生活成本，如公路高收费，医疗高收费，教育高收费如公路高收费，医疗高收费，教育高收费绝大多数人绝大多数人除了愤怒只能仰天长叹！除了愤怒只能仰天长叹！人们在关注财政收入增长的同时，更应该关注财政支出是人们在关注财政收入增长的同时，更应该关注财政支出是否广泛用于民生？财政支出是否建立了有效拨付机制并接否广泛用于民生？财政支出是否建立了有效拨付机制并接受纳税人监督？北欧等国的税负也较高，但公众抱怨却少，受纳税人监督？北欧等国的税负也较高，但公众抱怨却少，主要是因为财政收入大多用于改善民生。如果全民高税负主要是因为财政收入大多用于改善民生。如果全民高税负带来了全民高福利，税负高公众也能

17、坦然接受。带来了全民高福利，税负高公众也能坦然接受。有人说分为三种，分别是左有人说分为三种，分别是左侧卧侧卧“睡睡”、右右侧卧侧卧“睡睡”和和仰面仰面“睡睡”。大家大家知道中国一共有多少种税吗？知道中国一共有多少种税吗？不过你们睡觉也是要交税的，我们大回笼教曾经总结过，不过你们睡觉也是要交税的，我们大回笼教曾经总结过，你一个人睡要交个税，在单位趴办公桌睡要交企业所得税，你一个人睡要交个税，在单位趴办公桌睡要交企业所得税，跟老婆睡要交增值税，边开车边睡要交车船使用税，你睡跟老婆睡要交增值税，边开车边睡要交车船使用税，你睡了再也不想起床要交遗产税。你在课堂上睡要交教育附加了再也不想起床要交遗产税。

18、你在课堂上睡要交教育附加税。岂止在课堂上睡要交增值税，连杀猪都要交教育附加税。岂止在课堂上睡要交增值税，连杀猪都要交教育附加税的，所以睡觉的同学，上课你们睡觉，对得起死去的那税的，所以睡觉的同学，上课你们睡觉，对得起死去的那些猪吗？些猪吗？中国目前差不多有中国目前差不多有19种税，为什么说是差不多呢？因为财种税，为什么说是差不多呢？因为财政部网站说是政部网站说是19个，税务总局网站说是个，税务总局网站说是20个，也就是说国个，也就是说国家有关部门也搞不清楚中国到底有多少税，总之你只要交家有关部门也搞不清楚中国到底有多少税，总之你只要交钱就行了，至于税的名字，总会有人想出来的。钱就行了，至于税的

19、名字，总会有人想出来的。这么多税种中跟我们个人直接相关的有六大类，分别是增这么多税种中跟我们个人直接相关的有六大类，分别是增值税，消费税，个人所得税，房产税和契税，车辆购置税值税，消费税，个人所得税，房产税和契税，车辆购置税和车船税，以及关税。我分别给各位解释一下。和车船税，以及关税。我分别给各位解释一下。增值税是对商品增值部分征的税，税率是增值税是对商品增值部分征的税，税率是17%。温州有。温州有个商人叫林春平，虚开了个商人叫林春平，虚开了5.2亿的增值税，你们知道这可亿的增值税，你们知道这可是重罪，于是他被当选为温州市政协委员。是重罪，于是他被当选为温州市政协委员。他是怎么事发的呢？因为他

20、说吹嘘自己收购了美国大西他是怎么事发的呢？因为他说吹嘘自己收购了美国大西洋银行，你们知道他为什么这么敢吹吧？因为他其实是洋银行，你们知道他为什么这么敢吹吧？因为他其实是做牛皮加工生意的，这是职业病啊。结果媒体去一查发做牛皮加工生意的，这是职业病啊。结果媒体去一查发现美国根本没有这家银行，这就涉嫌欺骗了，于是他就现美国根本没有这家银行，这就涉嫌欺骗了，于是他就被抓了，罪名是虚开增值税发票。被抓了，罪名是虚开增值税发票。再说消费税，消费税是对特定消费品征收的一个税，比如再说消费税，消费税是对特定消费品征收的一个税，比如女生的化妆品价格里含有女生的化妆品价格里含有30%的消费税，难怪说女人的钱的消费

21、税，难怪说女人的钱好赚呢，税务局也是这么想的。所以生个女孩就是消费税。好赚呢，税务局也是这么想的。所以生个女孩就是消费税。想来，古人重男轻女也不是没有理由的，都是税逼的啊。想来，古人重男轻女也不是没有理由的，都是税逼的啊。还看到一个报道说，中国每出生还看到一个报道说，中国每出生100个女孩，就有个女孩，就有117个男个男孩出生，孩出生，17%的比率，想来，生男孩是交了增值税的啊。的比率，想来，生男孩是交了增值税的啊。个人所得税和房产、契税，大家都比较清楚，只是今年又个人所得税和房产、契税，大家都比较清楚，只是今年又对你的房产交易的增值部分加收对你的房产交易的增值部分加收20%的个人所得税，另外

22、的个人所得税，另外还想对你的房子再征收房产税。个人所得税加上房产税，还想对你的房子再征收房产税。个人所得税加上房产税，再加上准备要实行的遗产税，总有一天你会明白一句话，再加上准备要实行的遗产税，总有一天你会明白一句话，赤条条来，赤条条走。有关部门推崇的理念就是：你的就赤条条来，赤条条走。有关部门推崇的理念就是：你的就是我的，我的还是我的，如果你的不是我的，我就税你。是我的，我的还是我的，如果你的不是我的，我就税你。别误会，这里的税是个动词，就是对你征税的意思。别误会，这里的税是个动词，就是对你征税的意思。车辆购置税和车船税是买车就得交车辆购置税和车船税是买车就得交10%的车辆购置税，车的车辆购

23、置税，车船税是每年都要交的，根据排量大小来征收，有人说我只船税是每年都要交的，根据排量大小来征收，有人说我只交车税就好了，为啥还要交船税呢？提出这个问题的显然交车税就好了，为啥还要交船税呢？提出这个问题的显然是没有在城市里看海的经历，晴天你要交车税，下雨天城是没有在城市里看海的经历，晴天你要交车税，下雨天城市里涝了的时候要交船税。市里涝了的时候要交船税。至于关税，最近有个新闻，一位空姐从韩国代购化妆品回至于关税，最近有个新闻，一位空姐从韩国代购化妆品回来在淘宝上销售，去年被判定为走私罪，获刑来在淘宝上销售，去年被判定为走私罪，获刑11年，并处年，并处罚款罚款50万元，最近又在重审。有人抱怨怪不

24、得从淘宝上买万元，最近又在重审。有人抱怨怪不得从淘宝上买不到真货了呢。卖真货的被抓去判刑了，卖假货的没人管，不到真货了呢。卖真货的被抓去判刑了，卖假货的没人管，我有个哥们就给我炫耀从淘宝上买来的手表叫我有个哥们就给我炫耀从淘宝上买来的手表叫CK，我打，我打眼一看其实写的是眼一看其实写的是OK。这空姐为什么被判的这么重呢，。这空姐为什么被判的这么重呢，就是因为她偷逃了关税，重审认定的是偷逃了就是因为她偷逃了关税，重审认定的是偷逃了83000元的元的关税。关税。说完这林林总总的税，你们觉得负担很重对不对，别急，说完这林林总总的税，你们觉得负担很重对不对，别急，最近有关部门又开始讨论遗产税要不要征收

25、了，别激动，最近有关部门又开始讨论遗产税要不要征收了，别激动，交完我们上述的税你还有遗产已经算是个奇迹了。交完我们上述的税你还有遗产已经算是个奇迹了。本章学习重点本章学习重点第一章第一章 税法概述税法概述1、税法的概念、税法的概念2、税法要素、税法要素3、税法的分类、税法的分类 4、税收立法、税收立法 税收是国家为了实现其职能，凭借政治税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会权力，按照法律规定，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配。它是国家取得财政收产品进行的一种分配。它是国家取得财政收入的主要形式入的主要形式。第一节第一节 税法的概念税法的概念一、税收的概念一

26、、税收的概念 1 1、政府征税是为了实现职能而筹集资金：、政府征税是为了实现职能而筹集资金：税收正是政府税收正是政府为了提供公共产品而筹集的资金，所以税收是公共产品的成为了提供公共产品而筹集的资金，所以税收是公共产品的成本。本。 2 2、政府征税凭借的是政府的政治权力：、政府征税凭借的是政府的政治权力：政府拥有财产权政府拥有财产权力和政治权利两种基本权力。力和政治权利两种基本权力。 征税权力与财产权力不同，征税权力与财产权力不同，凭凭借财产权力取得的收入其本质上是一种所有权收入，而凭借借财产权力取得的收入其本质上是一种所有权收入，而凭借政治权力取得的收入才是税收收入。政治权力取得的收入才是税收

27、收入。 3 3、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式：、税收是绝大多数国家财政收入的主要形式：其他财政其他财政收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产收入一般是凭借政府拥有的国有资产、国有资源而取得的产权收入。权收入。 （一）税收含义的理解（一）税收含义的理解国家征税干什么？国家征税干什么？税收不是一个令人喜欢的话题税收不是一个令人喜欢的话题查看资料查看资料（二）税收的特征（二）税收的特征 1、无偿性无偿性：政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任何代价，：政府征税以后不需要偿还，也不需要向纳税人提供任何代价，包括实物和特权。包括实物和特权。 个别个别无偿性无偿性就征税过程和

28、单个纳税人而言就征税过程和单个纳税人而言 整体报偿性整体报偿性就财政收入全过程和全体纳税人而言就财政收入全过程和全体纳税人而言 2、强制性强制性：政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要：政府凭借政治权力强制征收，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。受到法律的制裁。注意：注意：A、强制而非自愿；、强制而非自愿； 对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一对于纳税人来说，缴纳税收就是一种经济利益的损失和放弃，所以一般都不会自愿缴纳，因而税收需要法律的形式来强制实施。般都不会自愿缴纳，因而税收需要法律的形式来强制实施。 B、强制而非惩罚；、强制而非惩罚； 罚

29、款虽然是强制性的罚款虽然是强制性的 ，罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。，罚款收入是以违法行为及其收入为对象征收的。 C、其根源是税收无偿性、其根源是税收无偿性；政府征税凭借的是政治权力。；政府征税凭借的是政治权力。3、固定性、固定性：税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、：税法中规定了政府要征什么税种、向什么征税（征税对象）、由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）。这些内容规定之后一般不频繁由谁纳税（纳税人）、征多少税（税率）。这些内容规定之后一般不频繁变动变动。二、税法的概念二、税法的概念 税法是国家制定的用于调整国家和纳税税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征

30、纳税方面的权利与义务关系的法人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。依法征税、依法纳税的行为准则。 税法与税收密不可分，表现为有税必有税法与税收密不可分，表现为有税必有法，税法是税收的表现形式、税收是税法的法，税法是税收的表现形式、税收是税法的内容。内容。第一节第一节 税法的概念税法的概念（一）税收法律关系（一）税收法律关系 征税主体，征税主体是国家，是固定的。征税主体，征税主体是国家，是固定的。 纳税主体，负有纳税义务的单位和个人，是变化的。纳税主体，负有纳税义务的单位和个人，是变化的。

31、税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体共同指向税收法律关系的客体，是指税收法律关系主体共同指向的对象，也就是征税对象，包括货币、实物和行为等。的对象，也就是征税对象，包括货币、实物和行为等。 税收法律关系的内容，是指税收法律主体所享有的权利税收法律关系的内容，是指税收法律主体所享有的权利和应承担的义务。和应承担的义务。 征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务 纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务作为公民作为公民,你有义务纳税你有义务纳税,同时你也必须了解你作同时你也必须了解你作为纳税收人的权利为纳税收人的权利代表国家行使征税权利的主体，包括各级代表国家行使征税权利的主体，包括各级国税机

32、关、地税机关、海关和财政机关国税机关、地税机关、海关和财政机关1、税收法律关系的主体：、税收法律关系的主体：2、税收法律关系的、税收法律关系的客体客体3、税收法律关系的内容、税收法律关系的内容第二节第二节 税法要素（税收制度）税法要素（税收制度）一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、纳税环节四、纳税环节五、纳税期限五、纳税期限六、税收优惠六、税收优惠七、税收法律责任七、税收法律责任一、纳税人一、纳税人 、纳税人纳税人定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。定义：税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括自然人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、纳税人包括自然

33、人和法人。法人纳税人也包括企业法人纳税人、事业法人纳税人和团体法人纳税人。事业法人纳税人和团体法人纳税人。 确定纳税人的原则是属地兼属人原则。确定纳税人的原则是属地兼属人原则。 、与纳税人相关的概念：、与纳税人相关的概念：扣缴义务人扣缴义务人和和负税人负税人。 扣缴义务人扣缴义务人：是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款：是指按照税法规定负有向纳税人代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。并向国库缴纳税款义务的单位和个人。 扣缴义务人扣缴义务人是代缴他人的税，缴别人的税；是代缴他人的税，缴别人的税；纳税人纳税人是缴是缴自己的税。自己的税。 负税人负税人：指实际负担税款的单位和个人。：指实际负担

34、税款的单位和个人。 属地原则属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则。使税收管辖权范围的一种原则。属人原则属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义原则。一种原则，也称属人主义原则。 大多数国家会同时使用两种征税原则。但在两种不同的税收管辖权的相互大多数国家会同时使用两种征税原则。但在两种不同的税收管辖权的相互关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例。关系中，属地原则处于优先地位是国际惯例

35、。在我国采取的是属地兼属人原则。在我国采取的是属地兼属人原则。请注意请注意税负税负转转 嫁嫁纳税人与负税人不一致，是由税负转嫁造成纳税人与负税人不一致，是由税负转嫁造成的。税负转稼，是指纳税人将其所缴纳的税的。税负转稼，是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式（提高商品售价或压低原材款通过各种方式（提高商品售价或压低原材料供应价格等）转移给他人负担的过程，从料供应价格等）转移给他人负担的过程，从而产生纳税人和负税人不一致的现象。而产生纳税人和负税人不一致的现象。 纳税人和负税人可能一致，也可能不一致；纳纳税人和负税人可能一致，也可能不一致；纳税人和负税人不一致的原因是因为存在着税负转嫁税人和负税

36、人不一致的原因是因为存在着税负转嫁的现象。的现象。二、征税对象二、征税对象 、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的、定义：征税对象是指对什么征税，是征税的目的物，目的物，是是一种税区别于另一种税的根本标志。一种税区别于另一种税的根本标志。 、与征税对象相关的概念：、与征税对象相关的概念： 计税依据计税依据：是计算税款时的数量或数额依据是计算税款时的数量或数额依据有有（价值量和实物量两种）；（价值量和实物量两种）；以计税依据乘以税率，就以计税依据乘以税率，就是应纳税款是应纳税款 税目；税目；是征税对象的具体分类。体现征税的广是征税对象的具体分类。体现征税的广度。度。有的税种征税对象比较复杂，一

37、般要先分大类，有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目和细目。在类别之下再分税目、子目和细目。 税名趣谈税名趣谈查看消费税税率表查看消费税税率表三、税率三、税率 税款与征税对象的比例，是税收制度税款与征税对象的比例，是税收制度的中心环节，体现征税的深度。的中心环节，体现征税的深度。有三种形式：有三种形式： （一）比例税率（一）比例税率（二）定额税率（二）定额税率（三）累进税率（三）累进税率（一）比例税率（一）比例税率:比例比例税率的形式：税率的形式： 单一比例税率单一比例税率:如企业所得税税率如企业所得税税率25% 对同一征税对象不对同一征税对象不分数额大小，规定相同

38、的分数额大小，规定相同的征收比例。征收比例。 差别比例税率差别比例税率 幅度比例税率：幅度比例税率：如娱乐业营业税率如娱乐业营业税率5%-20% 有起征点或免征额的比例税率有起征点或免征额的比例税率a.产品差别比率税率产品差别比率税率:增值税增值税b.行业差别比率税率：营业税行业差别比率税率：营业税c.地区差别比率税率：城建税地区差别比率税率：城建税（二）定额税率：（二）定额税率：对每一单位征税对象直接规对每一单位征税对象直接规定一个固定税额。定一个固定税额。 如我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地如我国新耕地占用税条例的税额标准如下：人均耕地不超过不超过1亩的地区（以县级行政区域为单

39、位，下同），每亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为平方米为10元元50元；人均耕地超过元；人均耕地超过1亩但不超过亩但不超过2亩的地亩的地区，每平方米为区，每平方米为8元元40元；人均耕地超过元；人均耕地超过2亩但不超过亩但不超过3亩的地区，每平方米为亩的地区，每平方米为6元元30元；人均耕地超过元；人均耕地超过3亩的地亩的地区，每平方米为区，每平方米为5元元25元。元。定额税率的分类：定额税率的分类： 地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率（三）累进税率（三）累进税率 1、超额累进税率、超额累进税率：将征税对象的金额划分成若

40、干级距，对：将征税对象的金额划分成若干级距，对每一级距从低到高设计不同差别税率，当征税对象超过某一级距每一级距从低到高设计不同差别税率，当征税对象超过某一级距时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，时，只对超过部分按高一级税率征税。在适用超额累进税率时，同一征税对象可能会适用多级税率。同一征税对象可能会适用多级税率。 2、全额累进税率：、全额累进税率：全额累进税率是指按征税对象的数额大全额累进税率是指按征税对象的数额大小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要小从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象全额按高一级税率征税。对征税对象全额按高

41、一级税率征税。 3、超率累进税率：、超率累进税率：以征税对象的相对率划分若干级距，分以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分按高一级税率征税。按高一级税率征税。 、全率累进税率、全率累进税率:个人所得税中原工资薪金所得税率：个人所得税中原工资薪金所得税率：九级超额累进税率九级超额累进税率级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%） 1 不超过不超过1500元的元的 3 2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 3 超过超过4500元至元至9000元的部分元

42、的部分 20 4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 6 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 7 超过超过80000元的部分元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照规定，以每月收入额（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）全国人民代表大会常务委员会全国人民代表大会常务委员会 年月日年月日通过，自年月日起施行通过，自年月日起施行（新个人所得税税率）（新个人所得税税率）土

43、地增值税税率：四级超率累进税率土地增值税税率：四级超率累进税率税率形式的利弊分析税率形式的利弊分析（一）比例税率（一）比例税率简便、中性简便、中性 （二）累进税率（二）累进税率较复杂、量能负担较复杂、量能负担 1、全额累进税率、全额累进税率较简便、不公平较简便、不公平 2、超额累进税率、超额累进税率较复杂、公平较复杂、公平 3、全率累进税率、全率累进税率较简便、不公平较简便、不公平 4、超率累进税率、超率累进税率较复杂、公平较复杂、公平 （三）定额税率（三）定额税率简便、与价格变化无关简便、与价格变化无关 全额累进税率：全额累进税率：是指按征税对象的数额大小从低到高设计是指按征税对象的数额大小

44、从低到高设计多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象多档税率后，当征税对象达到高一级距时，就要对征税对象全额按高一级税率征税。明显的缺点，是当征税对象数额由全额按高一级税率征税。明显的缺点，是当征税对象数额由一个级距上升到高一级距的临界处时，会一个级距上升到高一级距的临界处时，会出现增加的税额超出现增加的税额超过征税对象的数额的那种不合理情况。过征税对象的数额的那种不合理情况。 例如，如果设定例如，如果设定“收入在收入在1000元以下的，适用税率为元以下的，适用税率为10%，收入到，收入到达或超过达或超过1000元，税率为元，税率为20%”两档税率，那么，当某纳税人甲的收入为两档税

45、率，那么，当某纳税人甲的收入为999元时，适用税率为元时，适用税率为10%，应纳税额为，应纳税额为999元，而某纳税人乙的收入元，而某纳税人乙的收入为为1001元，适用税率为元，适用税率为20%，应纳税额为，应纳税额为2002元，元，乙超过甲的收入是乙超过甲的收入是2元，但乙应纳的税额超过甲应纳的税额元，但乙应纳的税额超过甲应纳的税额1003元。超过的税额远远大于元。超过的税额远远大于超过的收入。超过的收入。 由于全额累进税率存在这种技术上的由于全额累进税率存在这种技术上的“缺陷缺陷”，所以现在所以现在大多数国家的税制中几乎不采用。大多数国家的税制中几乎不采用。 超额累进税率超额累进税率是按征

46、税对象的数额大小设计多档税率，当征税是按征税对象的数额大小设计多档税率，当征税对象的数额超过某一个级距时，只对超过部分按高一级税率计算对象的数额超过某一个级距时，只对超过部分按高一级税率计算征税。征税。 如果设定一个超额累进税率是如果设定一个超额累进税率是“收入在收入在1000元以下的部分，税率为元以下的部分，税率为10%；收入超过收入超过1000元但不超过元但不超过2000元的部分，税率为元的部分，税率为20%；收入超过；收入超过2000元，但元，但不超过不超过10000元的部分，税率为元的部分，税率为30%；收入超过；收入超过10000元以上部分，税率为元以上部分，税率为40%”。那么，当

47、某纳税人的收入为。那么，当某纳税人的收入为5000元时，其应纳税额是：元时，其应纳税额是： 第一级：第一级：1000元以下的那部分收入应纳税款元以下的那部分收入应纳税款=100010%=100元；元； 第二级：超过第二级：超过1000元但不超过元但不超过2000元的那部分收入应纳税款元的那部分收入应纳税款=（2000-1000）20%=200元；元； 第三级：超过第三级：超过2000元但不超过元但不超过5000元那部分收入应纳税款元那部分收入应纳税款=（5000-2000）30%=900元；元； 合计应纳税款合计应纳税款=100+200+900=1200元。元。 有没有简化计算方法？有没有简化

48、计算方法？ 有！有！由于超过累进税率需要分级适用税率由于超过累进税率需要分级适用税率计算税款，所以显得比较复杂。计算税款，所以显得比较复杂。 我国目前税率使用情况表我国目前税率使用情况表四、纳税环节四、纳税环节 即税法规定的征税对象从生产到消费的流即税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税环节的种类纳税环节的种类 1、一次课征制、一次课征制 2、多次课征制、多次课征制国家在规定某种征税对象时，必须明确规定国家在规定某种征税对象时，必须明确规定其纳税环节。其纳税环节。五、纳税期限五、纳税期限纳税人按税法规定缴纳税的期限。包括纳税人按税法规定

49、缴纳税的期限。包括计税期限、计税期限、申报期限和缴税期限申报期限和缴税期限。 计税期限计税期限，即纳税义务发生以后多长时间计算申报，即纳税义务发生以后多长时间计算申报一次税款。一次税款。 申报期限申报期限，即计税期满后多长时间内办理税款申报，即计税期满后多长时间内办理税款申报手续。手续。 缴税期限缴税期限，即计税期满后多长时间内缴纳税款。，即计税期满后多长时间内缴纳税款。 所以计税期限、申报期限、缴税期限是三个具有不所以计税期限、申报期限、缴税期限是三个具有不同法律内容的期限，对于违反这三个期限分别规定了相同法律内容的期限，对于违反这三个期限分别规定了相应的惩罚。应的惩罚。六、税收优惠六、税收

50、优惠 1、是税法规定的一般纳税义务基础上，对部分纳税人、是税法规定的一般纳税义务基础上，对部分纳税人或征税对象给予特殊的优惠照顾，即豁免部分或全部纳税或征税对象给予特殊的优惠照顾，即豁免部分或全部纳税义务义务 （税法严肃性与灵活性结合的体现）（税法严肃性与灵活性结合的体现） 2、种类：、种类： 税基式减免税：免征额和起征点税基式减免税：免征额和起征点 税率式减免税：税率式减免税： 税额式减免税：税额式减免税： 出口退税出口退税 （一）税基式减免（一）税基式减免 企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法实施条例第九十五条规定： 企业所得税法第三十条第（一）项所称企业所得税法第三十条第（一

51、）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的开发费用的50%加计扣除；形成无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的150%摊销。摊销。 （二）税率式减免（二）税率式减免 企业所得税法规定：企业所得税法规定： 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的的税率征收企业所得税。税率征

52、收企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。 （三）税额式减免（三）税额式减免 企业所得税实施条例第一百条规定：企业所得税实施条例第一百条规定： 企业所得税法第三十四条所称税额抵免，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用是指企业购置并实际使用环境保护专用设环境保护专用设备企业所得税优惠目录备企业所得税优惠目录规定的环境保规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的专用设备的投资额的10%可以从企业当年的可以从企业当年的应纳

53、税额中抵免；当年不足抵免的，可以在应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后以后5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。七、税收法律责任七、税收法律责任对纳税人、扣缴义务人、对纳税人、扣缴义务人、税务机关税务机关等等相关人员和单位的违法税法的行为进行处相关人员和单位的违法税法的行为进行处罚的规定。罚的规定。主要违章（法）行为：主要违章（法）行为：偷税、欠税、抗税、骗税、不履行税偷税、欠税、抗税、骗税、不履行税收管理程序性义务。收管理程序性义务。税收法律责任的形式、民事法律责任形式：如税务机关追征税款，加收滞纳金。2、行政法律责任形式：如税务机关对违反税法的纳税人罚款、采用税收保全措施、通知银

54、行和其他金融机构扣款等强制执行措施等。3、刑事法律责任形式：关于税收滞纳金关于税收滞纳金 中华人民共和国税收征收管理法（新征管中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）法）（2001年年4月月28日第九届全国人民代表日第九届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议修订大会常务委员会第二十一次会议修订 ） 第三十二条第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。起，按日加收滞纳税款

55、万分之五的滞纳金。 关于偷税罚款关于偷税罚款 按按税收征管法税收征管法第六十三条第六十三条 纳税人伪造、变纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五处不

56、缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。第三节第三节 税法的分类税法的分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类三、按征收对象分类三、按征收对象分类四、四、按税收收入归属和征收管辖权限按税收收入归属和征收管辖权限五、按计税依据分类五、按计税依据分类六、按税负能否转嫁分类六、按税负能否转嫁分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类一、按税法的基本内容和效力分类 1、税收基本法，目前尚无税收

57、基本法。、税收基本法，目前尚无税收基本法。 2、税收普通法，根据税收基本法的原则，对税收基本法、税收普通法，根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法。如个人所得税法、企业所得税法等。规定的事项分别立法。如个人所得税法、企业所得税法等。二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类1、税收实体法、税收实体法 税收实体法一般由构成各税种的单行税法组成，它解决税收实体法一般由构成各税种的单行税法组成，它解决的是向谁征税，征多少税的问题，是税法的核心部分。的是向谁征税，征多少税的问题，是税法的核心部分。 税收实体法包括纳税人、征税对象、征税范围、纳税环税收实体法包括纳税人、征税对象、征税

58、范围、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税收优惠等组成。节、纳税期限、纳税地点和税收优惠等组成。我国现行税法体系中共有我国现行税法体系中共有29种税，现已开征的有种税，现已开征的有25种，种，现在实际征收的有现在实际征收的有18种。种。附：我国现行税种附：我国现行税种2、税收程序法税收程序法 税收程序法是与税收实体法相对应，它是税收程序法是与税收实体法相对应，它是对如何具体实施实体法的规定，目的是保证税收对如何具体实施实体法的规定，目的是保证税收实体法的执行。实体法的执行。 主要内容包括税收确定程序、税收征收程主要内容包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序等，规定纳税人如何进行税务序、税收检

59、查程序等，规定纳税人如何进行税务登记、税款缴纳。如目前的登记、税款缴纳。如目前的税收征收管理法税收征收管理法。二、按税法的职能作用分类二、按税法的职能作用分类 1、流转税类：流转税类： 2、所得税类：、所得税类： 3、财产税类、财产税类 4、行为税类：、行为税类： 5、资源税类：、资源税类：我国现行税制体系是按课税对象不同进行分类的我国现行税制体系是按课税对象不同进行分类的查看中国现行税制体系表查看中国现行税制体系表三、按征收对象分类三、按征收对象分类 1、中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配、中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。消费税（含进口环节海关代征的部

60、分），车和使用的税种。消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。 2、地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配、地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，和使用的税种。城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税。房产税，车船税，契税。 3、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，、中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税、资源按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增值税、