工业企业典型业务处理(共99页).ppt

1、模块四模块四 会计核算实例：工业会计核算实例：工业企业典型业务核算企业典型业务核算 1任务工业企业业务核算预备知识w一、工业企业主要经营过程核算的内容一、工业企业主要经营过程核算的内容w工业企业经营过程核算的内容包括：主要经营过程的核算和企业生产经营活动中经常发生的其他经济业务的核算。w二、成本计算的内容二、成本计算的内容w在工业企业里，成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上能反映一个企业的效率和工作质量。工业企业在供、产、销过程中，通常要计算三种成本2三、工业企业的会计处理基础三、工业企业的会计处理基础w会计处理基础，亦称会计记账基础，简称会计基础，是指确定一个会计期间收入和费用的标准。企

2、业在持续的生产经营过程中，不断取得收入，也不断发生费用，将收入和费用相配比后，就可以计算出经营期间的财务成果。但会计分期核算要求划清本期与非本期的界限，这就出现了收入和支出的收支期和归属期不一致的问题。34制造业三大过程的核算：供应过制造业三大过程的核算：供应过程、生产过程、销售过程。程、生产过程、销售过程。来自身边的案例：来自身边的案例：w如果你承担了某木器加工厂的会计，你就会如果你承担了某木器加工厂的会计，你就会看到，其整个生产经营过程包括看到，其整个生产经营过程包括w一、购买材料（板材、方木、布料、活页扣一、购买材料（板材、方木、布料、活页扣等）等）w二、由生产车间领用上述材料进行加工；

3、二、由生产车间领用上述材料进行加工； w三、将生产完工的家俱卖出，收回现金。三、将生产完工的家俱卖出，收回现金。5任务任务4.2 筹集资金的核算筹集资金的核算6一、资本金的核算一、资本金的核算对资金筹集业务核算需要使用的帐户掌握以下几个要点：1、帐户的性质2、帐户的记录内容3、帐户的使用方法，也就是借方记什么，贷方记什么？ 设立企业必须有法定资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金及外商资本金等。投资者可以用现金实物、无形资产等形式向企业投资。关于资本金 （1）“实收资本”或“股本”账户。 （2）“固定资产”账户。（3）“累计折

4、旧”账户。 （4）“无形资产”账户。 （5）“累计摊销”账户。 （6）库存“现金”账户。 （7）“银行存款”账户。 短期借款 长期借款 （一） 资本金核算应设置的主要账户例题w1、A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已存入银行。w2、A企业接受W公司以厂房一栋作为资本投资，厂房的公允价值130万元。w3、A企业成立后购入专利技术一项，价值80000元，款项以银行存款支付。w4、A企业向银行借入为期6个月的借款100000元存入本单位银行。w5、A企业向银行借入两年期借款200000元存入本单位银行。w6、与B公司合作不愉快，经协商退出其在本单位的投资50000元，以银行存款支付。

5、w7、为期6个月的借款到期，以银行存款归还w8、月末，计提本月厂房的折旧3200元某国有工厂发生下列经济业务：【例4-2】国家拨入新设备一套，计50 000元，设备已交付使用。这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产新增50 000元，另一方面使国家投资即企业实收资本增加50 000元。这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，固定资产原价的增加，应记入“固定资产”账户的借方，实收资本的增加，应记入“实收资本”或“股本”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：固定资产 50 000 贷：实收资本（或股本） 50 000如果企业收到的投资者投入是货币资金、存货或无形资产时，其会计分录如

6、下： 借：银行存款（或原材料或无形资产） 贷：实收资本（或股本） （二）资本金核算举例(一) 借款业务核算的账户设置企业的借入款项包括短期借款与长期借款两种。因此应设置短期借款与长期借款两个账户进行核算。1.“短期借款”账户2.“长期借款”账户二、借款业务的核算二、借款业务的核算【例4-3】企业向银行申请流动资金借款30 000元，借款期限三个月，已办妥借款手续，款转存银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的资产银行存款增加30 000元，另一方面使企业的负债短期借款增加30 000元。因此，这笔经济业务涉及到“银行存款”与“短期借款”两个账户，银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方，短

7、期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 30 000 贷：短期借款 30 000(二) 借款业务核算举例巩固练习w1、天宇公司由张三和李四共同投资组建，注册资、天宇公司由张三和李四共同投资组建，注册资本为本为200元，根据合同约定，各出资元，根据合同约定，各出资100万元，款万元，款项已存入银行。项已存入银行。w2、天宇公司收到万方公司投入一项专利权，投资、天宇公司收到万方公司投入一项专利权，投资合同约定价值为合同约定价值为10万元。万元。w3、天宇公司因生产经营的需要，向中国工商银行、天宇公司因生产经营的需要，向中国工商银行借入借入6个月，年利率为个月，

8、年利率为8%的借款的借款300000元，存入元，存入银行。银行。w4、因购进固定资产的需要，天宇公司向银行借入、因购进固定资产的需要，天宇公司向银行借入两年期，年利率为两年期，年利率为5%的借款的借款1000000元，存入银元，存入银行。行。w5、购入设备一台，价值、购入设备一台，价值850000元，款项以银行存元，款项以银行存款支付，设备交付使用。款支付，设备交付使用。15任务任务4.3 采购供应过程的核算采购供应过程的核算w一、供应过程业务的核算内容材材料料仓仓库库原原材材料料采购采购产品制造业购产品制造业购买所需材料；买所需材料；商品流通业购商品流通业购买商品。买商品。购买库存商品购买原

9、材料16材料采购成本买价买价合理损耗合理损耗运费运费其他费用材料采购成本材料采购成本17二、采购过程应设置的帐户二、采购过程应设置的帐户资产类资产类负债类负债类负债类负债类（抵扣）（抵扣）18三、采购过程业务的总分类核算银行存款（减少）银行存款（减少）应付帐款（增加）应付帐款（增加）购买购买原材料原材料(增加）增加）以实际成本法核算为例19增值税的简单概述w（一）什么叫增值税？w（二）谁应该交增值税（什么人交什么业务交？根据什么来交？）w（三）税率如何？20增值税交纳举例w某企业购入商品100元,卖出200元.增值税率17%.则,应交税务部门增值税=(200-100)17%=17元w帐务处理帐

10、务处理:w购进: 借:库存商品 100w 应交税费 17w 贷:银行存款 117w卖出:w 借:银行存款 234w 贷:主营业务收入 200w 应交税费 34借 应交税费 贷1734余17 会计处理 举例 w【比如业务】购买材料，款项已付。原材料已经入库存。21银行存款减少（贷）银行存款减少（贷）234000原材料增加（借）原材料增加（借）200000应交税费减少（借）应交税费减少（借）34000 借借:原材料原材料 应交税费应交税费_进项税进项税 贷贷:银行存款银行存款(由于银行存款在贷方由于银行存款在贷方,所以要用付款凭证填制所以要用付款凭证填制)【例4-5】仅举一例，以后各例看教材w 漓

11、江工厂（增值税一般纳税人）2010年5月份发生下列经济业务：w【业务1】 5日从光明工厂购入甲材料30吨，单价500元，共计货款15 000元，增值税进项税额2 550元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。w这项经济业务的发生，一方面使甲材料采购成本增加15 000元，增值税进项税额增加2 550元，另一方面，使银行存款减少17 550元。材料采购成本和增值税进项税额增加，分别记入“在途物资”账户和“应交税费”账户借方，银行存款减少，记入“银行存款”账户贷方。编制会计分录如下：w借：在途物资甲材料 15 000w应交税费应交增值税（进项税额） 2 550w贷：银行存款 17 550 2223

12、 课堂实训练习24课堂实训练习题课堂实训练习题w（1）企业以银行存款支付）企业以银行存款支付A材料款，增值税材料款，增值税发票载明，材料价格发票载明，材料价格20000元，增值税元，增值税3400元，元，材料运输入库存。材料运输入库存。25w解答：解答：26有合同在身，别要想不开啊（2）某企业购买B材料，增值税发票载明，价格10000元，增值税1700元。材料已验收入库，但货款尚未支付。27w解答：解答：28 (3)以银行支付上述两种材料的运费3000元,要求按A、B材料的价格分配.w1、采购费用分配率=3000/（20000+10000）w元。wA材料分配额=20000 0.1=2000元w

13、B材料分配额=10000 0.1=1000元w会计分录：w 借：原材料A材料 2000w B材料 1000w 贷：银行存款 3000练习题w1、3日，天宇公司从中原厂购进甲材料一批，发票上注明材日，天宇公司从中原厂购进甲材料一批，发票上注明材料价款为料价款为20000元，增值税元，增值税3400元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费400元元，款项尚未支付，材料已验收入库。，款项尚未支付，材料已验收入库。w2、7日，天宇公司从华力公司购入乙材料一批，发票注明材日，天宇公司从华力公司购入乙材料一批，发票注明材料价款为料价款为15000元，增值税元，增值税2550元，另支付运杂费元，另支付运杂费10

14、0元，元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。款项以银行存款支付，材料尚未运到。w3、11日，上项购进乙材料运到，验收入库。日，上项购进乙材料运到，验收入库。w4、12日，天宇公司以银行存款偿还前欠中原厂货款日，天宇公司以银行存款偿还前欠中原厂货款23800元。元。w5、15日，天宇公司从华兴厂购入日，天宇公司从华兴厂购入A、B两种辅助材料，发票两种辅助材料，发票注明注明A材料材料300公斤，单价为公斤，单价为120元，元，B材料材料200公斤，单价公斤，单价80元，增值税率为元，增值税率为17%，另支付运杂费，另支付运杂费800元，款项以银行元，款项以银行存款支付，材料尚未入库。存款支付，材料

15、尚未入库。w6、18日，上项材料运到并验收入库。日，上项材料运到并验收入库。31任务任务4.4 生产过程的核算生产过程的核算w一、生产过程的核算主要内容（略）w领用原材料；分配工资:固定资产提折旧 发生其他费用支出等(一)计入成本的费用1、直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用2、间接费用：为组织管理分厂（车间）而发生的共同费用。（二）计入损益的费用：销售费用、管理费用、财务费用32二、生产过程应设置的帐户二、生产过程应设置的帐户3334生产过程业务的核算过程生产过程业务的核算过程生产车间生产车间生产成本生产成本制造费用制造费用原材料应付职工薪酬其他费用工人工资车间管理人员工资35三、生产

16、过程业务的会计处理三、生产过程业务的会计处理36w原材料分配结转（到各部门）本月发出材料实际成本。生产过程会计处理举例1领材料原材料减少（贷）原材料减少（贷）各部门成本增加（借）各部门成本增加（借）生生产产成成本本制制造造费费用用管管理理费费用用销销售售费费用用37w分配结转（到各部门）工资费用。（结转而已，还未付款。）应付职工薪酬增加（贷）应付职工薪酬增加（贷）各部门成本增加（借）各部门成本增加（借）生生产产成成本本制制造造费费用用管管理理费费用用销销售售费费用用生产过程会计工作2分配工资38w按照14%标准计提（计算应该付给职工）职工福利费。应付职工薪酬增加（贷）应付职工薪酬增加（贷）-福

17、利费福利费各部门成本增加（借）各部门成本增加（借）生生产产成成本本制制造造费费用用管管理理费费用用销销售售费费用用生产过程会计工作3计提福利费39w公司以银行存款支付职工福利费 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 福利福利 费费 贷：银行存款贷：银行存款 生产过程会计工作4支付福利费40公司计提固定资产折旧表说明，公司计算本月固定资产折旧使用后，价值损耗机床机床车间车间固定资产价值减少车间制造费用增加生产过程会计工作5计提折旧 41价值损耗电脑电脑固定资产价值减少管理部门费用增加42计提折旧举例计提折旧举例银行存款银行存款购买购买设备：固定资产设备：固定资产100000元元使用十年（折旧）使用十

18、年（折旧）车间：制造费用车间：制造费用每年减少每年减少10000元元每年增加每年增加10000元元借：制造费用借：制造费用10000元元贷：固定资产贷：固定资产10000元元累计折旧累计折旧43w计提本月固定资产折旧。固定资产价值减少（贷）固定资产价值减少（贷）部门折旧费用增加（借）部门折旧费用增加（借）借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧44w，经济业务：以银行存款经济业务：以银行存款3810元购买车间办公元购买车间办公用品用品。借：制造费用办公费 3810 贷：银行存款 3810生产过程会计工作6购买办公用品 45 请同学们思考以下问题w将来你出来工作需要租

19、房住。比如2013年1月25日与房东签订合同。租房从2013年2月开始。那么，现在支付2月份的租金200元，则，现在记帐：w 借：借： 房租费用房租费用200w 贷：库存现金贷：库存现金20046w业务：企业以银行存款支付下一年度报纸杂志费4800元。银行存款减少（贷）银行存款减少（贷）报纸杂志费用增加（借）报纸杂志费用增加（借）借：管理费用借：管理费用 10800 贷：银行存款贷：银行存款10800预付帐款预付帐款生产过程会计工作7预付跨期费用47w。w经济业务：摊销预付费用摊销预付费用减少借：管理费用财产保险费2500 办公费 1075借：制造费用财产保险费3000 办公费 790借：谁承

20、担呢？谁承担呢？ 贷：预付帐款财产保险费 5500 报刊费 1865生产过程会计工作8摊销费用48w制造费用分配表说明，本月发生的制造费用需要分配到生产成本中去。w经济业务：结转分配制造费用结转分配制造费用生产车间费用直接费用（生产成本）A B间接费用（制造费用）分配减少增加生产过程会计工作9分配制造费用为什么要分配？49分配制造费用分配制造费用制造费用分配生产成本A B减少增加借借贷贷50 生产成本生产成本豪华车豪华车 大众车大众车库存商品库存商品豪华车豪华车 大众车大众车完工完工减少减少增加增加借借贷贷1、完工产品成本计算单说明，本月完工产品制造成本2、商品入库单说明，完工产品已经验收入库

21、生产过程会计工作生产过程会计工作10分配制造费用分配制造费用教材案例讲解51 现结合生产过程主要经济业务的核算，着重说明上述账户的运用，至于产品成本的计算，将在下一部分论述。漓江工厂2010年10月发生下列经济业务：52任务任务4.5 销售过程的核算销售过程的核算w一、销售过程核算的主要内容w1、销售收入的实现：w（1）收到货款w（2）未收到货款w2、计算结转销售成本w3、计算销售税金w4、支付销售费用什么是产品销售业务什么是产品销售业务将产品售出，取得收入的业务。将产品售出，取得收入的业务。53二、销售业务核算应设置的帐户二、销售业务核算应设置的帐户 收入类费用类资产类负债类54三、销售业务

22、核算的会计处理三、销售业务核算的会计处理销售实现，未收款销售实现，已收款55w销售商品，其中豪华车价款200000元，大众车价款20000元。增值税37400元。项已存入银行。销售过程核算之1销售商品，收到货款收入增加（贷）收入增加（贷）银行存款增加（借）银行存款增加（借）应交税费增加（贷）应交税费增加（贷）主营业务收入主营业务收入56w企业出售产品销售价款40000元，增值税6800元，款项尚未收到。应收帐款增加（借）应收帐款增加（借）收入增加（贷）收入增加（贷）应交税费增加（贷）应交税费增加（贷）主营业务收入主营业务收入销售过程核算之2销售商品，未收到货款57w银行收到款项，用途是对方交来

23、的定金。w经济业务：银行存款收到商业城购买键身车定金银行存款收到商业城购买键身车定金10000元元借：银行存款借：银行存款 10000 贷：预收帐款贷：预收帐款沈阳商业城沈阳商业城 10000销售过程核算之3预收销售货款58经济业务：公司销售商品，收到承兑汇票公司销售商品，收到承兑汇票借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费销项税 销售过程核算之4销售成立，收到承兑汇票59借：销售费用 贷：银行存款 销售过程核算之5支付销售费用银行存款 支付销售包装费（运费等）60借：预收帐款借：预收帐款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费销项税销项税 17000

24、银行存款银行存款 （退定金）（退定金） 3000 销售过程核算之6销售已收定金商品本业务要考虑原预收货款多少与货款及税金对冲，然后多还少补业务：销售商品，货款100000元，增值税额17000，原收定金120000元。61银行存款增加（借）银行存款增加（借）应收帐款减少（贷）应收帐款减少（贷）销售过程核算之7收到前欠款银行收到前欠货款62 借：银行存款借：银行存款 17500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入销售材料销售材料 15000 应交税费应交税费销项税销项税 2550销售过程核算之8销售材料销售原材料，15000元，增值税2550元，款项收存银行。63借：营业税金及附加借：营业税金及附

25、加 贷：应交税费贷：应交税费城维税城维税 教育费附加教育费附加 地方教育费附加地方教育费附加 销售过程核算之9计算销售相关税金计算本月应交各种销售税金64借借:主营业务成本主营业务成本 贷贷:库存商品库存商品 销售过程核算之10结转已销售商品成本业务：结转已销售商品成本65w 结转已销售的原材料成本结转已销售的原材料成本借借:其他业务成本其他业务成本 贷贷:原材料原材料 销售过程核算之11结转已销售材料成本四、销售过程的业务核算举例四、销售过程的业务核算举例以下以教材以下以教材 为例为例w现仍以漓江工厂(增值税一般纳税人)为业务，将销售过程的核算举例说明如下：w【业务21】 售出A产品800件

26、，每件售价300元，货款240 000元，增值税率17%，增值税额40 800元，款存入银行。6667课堂实训请根据以下业务编制会计分录1.以银行存款以银行存款20000元归还前欠的购货款。元归还前欠的购货款。 2.从银行提取现金500元 3.采购材料已入库货款600元,增值税140元,未付款 .4.生产A产品领用材料20000元。 5.计提车间设备折旧1000元.6.结算本月应付职工工资，其中：生产工人工资8000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资1000元。 7.按前述工资总额的14%分别提取职工福利费 68实训题参考答案实训题参考答案w1.借:银行存款 20000w 贷:应

27、付帐款 20000w2.借:银行存款 500w 贷:现金 500w3.借:原材料 600w 应交税费 140w 贷:应付帐款 74069继续继续!w4.借生产成本 贷:原材料 5.借:制造费用 贷:累计折旧 6.借:生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬 70继续继续!w7.借:生产成本 w 制造费用 w 管理费用 w 贷:应付职工薪酬 71课堂实训题w1、9月月2日按合同，销售商品一批，货款日按合同，销售商品一批，货款10000元，增值税率元，增值税率17%，款存银行。成本为，款存银行。成本为7000元。元。w2、9月月10日，以现金支付广告费用日，以现金支付广告费用1000元。元。

28、w3、9月月15日，按合同发出商品成本为日，按合同发出商品成本为10000元，元，卖价为卖价为15000元。增值税率为元。增值税率为17%。款项尚未收。款项尚未收到。到。w4、结转本月销售商品成本。、结转本月销售商品成本。w5、月末计算结转销费税（税率、月末计算结转销费税（税率5%），城建税），城建税（7%）和教育费附加（）和教育费附加（3%）。）。72w1、借：银行存款 w 贷：主营业务收入 w 应交税费（销项税） w2、借：销售费用 w 贷：库存现金 实训答案73实训答案w3、借：银行存款 w 贷：主营业务收入 w 应交税费（销项税） w4、借：主营业务成本 w 贷：库存商品 74任务4.

29、6 财务成果形成及分配的核算75希望同学们掌握以下希望同学们掌握以下三条主要计算公式。三条主要计算公式。一、财务成果的形成一、财务成果的形成w1、营业利润、营业利润=？w2、利润总额、利润总额=？w3、净利润、净利润=？净利润是指利润总额减去企业所得税后的利润。 w应纳所得税额应纳税所得额税率w企业所得税税率，从2008年1月1日起，内外资企业均执行25%。76二、净利润的形成二、净利润的形成三、利润的分配三、利润的分配w根据中华人民共和国公司法等有关法规的规定，企业当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：w（1） 弥补以前年度的亏损。按照企业财务制度规定，企业当年发生的亏损可连续五年

30、用以后年度实现的利润弥补。w（2） 提取盈余公积金。盈余公积金是企业按规定从净利润中提取的用于积累的资金，提取比例不低于净利润的10%，也可多提。w（3）向投资者分配利润(投资者包括国家、其他单位、个人、外商)。w（4）未分配利润。留下一定比例的利润作为未分配利润，留待以后年度分配，以丰补歉。w上述利润的分配顺序是：企业以前年度亏损未弥补完，不得提取法定公积金，在未提法定公积金前，不得向投资者分配股利。w提取的法定公积金可以用于弥补亏损、转增资本等用途。7778四、财务成果核算的帐户设置四、财务成果核算的帐户设置w本年利润w所得税费用w利润分配w应付股利w盈余公积w营业外收入w营业外支出w投资

31、收益79财务成果业务核算的会计处理之财务成果业务核算的会计处理之1结转利润（转收入）结转利润（转收入）w将本月收入类科目金额转入本年利润将本月收入类科目金额转入本年利润借:收入类科目 减少 贷:本年利润 增加80成本、费用和税金减少（贷）成本、费用和税金减少（贷）本年利润减少（借）本年利润减少（借）主主营营业业务务成成本本其其他他业业务务成成本本营营业业外外支支出出营营业业税税金金及及附附加加管管理理费费用用财财务务费费用用销销售售费费用用财务成果业务核算的会计处理之财务成果业务核算的会计处理之2结转利润（转成本结转利润（转成本费用和税金）费用和税金）81w所得税的计算所得税的计算w应交所得税

32、额应纳税所得额所得税税率应交所得税额应纳税所得额所得税税率w12月月31日，按本月实现利润的日，按本月实现利润的25%计算本月应交计算本月应交所得税所得税w 应交税费增加（贷）所得税费用增加（借）财务成果业务核算的会计处理之财务成果业务核算的会计处理之3计算所得税）计算所得税）82将所得税费用转入本年利润科目.本年利润减少（借）本年利润减少（借）所得税费用减少（贷）所得税费用减少（贷）财务成果业务核算的会计处理之财务成果业务核算的会计处理之4结转净利）结转净利）8312月31日，将本年实现的净利转入“利润分配”帐户。利润分配利润分配_未分配利润增加（贷）未分配利润增加（贷）本年利润减少（借）本年利润减少（借）财务成果业务核算的会计处理之财务成果业务核算的会计处理之5净利转入利润分配）净利转入利润分配）84根据净利计提本年度盈余公积金盈余公积增加（贷）盈余公积增加（贷）利润