第三章 企业集团存货交易的抵消 逆销

1、一、逆销对收益的影响 当发生存货逆销时，子公司的净利润包括了期末存货中的当发生存货逆销时，子公司的净利润包括了期末存货中的未实现利润，母公司本身的利润（不含投资收益）则不受未实现利润，母公司本身的利润（不含投资收益）则不受影响。在编制合并财务报表时，不论销售的方向如何，内影响。在编制合并财务报表时，不论销售的方向如何，内部交易的销售收入和销售成本总是需要抵消，但当子公司部交易的销售收入和销售成本总是需要抵消，但当子公司的净利润中包含了未实现利润时，的净利润中包含了未实现利润时，影响到少数股东的净利影响到少数股东的净利润润，这是因为少数股东只分享子公司的净利润。当子公司，这是因为少数股东只分享子

2、公司的净利润。当子公司的净利润被高估时，应减去子公司期末未实现的利润计算。的净利润被高估时，应减去子公司期末未实现的利润计算。 在编制抵消分录时，逆销与顺销不同的是，在编制抵消分录时，逆销与顺销不同的是，将产生的未实将产生的未实现利润按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊现利润按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。顺销对收益计算的影响 假设假设2011年母公司与其子公司（年母公司与其子公司（80%）有关资料）有关资料如下（假设子公司销售存货给母公司）：如下（假设子公司销售存货给母公司）： 母公司母公司 子公司子公司 销售收入销售收入 720000 540000 销售成本销售成本 360000

3、 324000 毛利毛利 360000 216000 销售费用销售费用 120000 126000 净利润（不含投资收益）净利润（不含投资收益） 240000 90000 2011年子公司向母公司销售年子公司向母公司销售120000元存货，元存货，成本成本100000元，母公司未对外出售。由于元，母公司未对外出售。由于是逆销，是逆销，20000元未实现的利润已反映在子元未实现的利润已反映在子公司的销售收入和销售成本之中，母公司公司的销售收入和销售成本之中，母公司240000元的利润已全部实现（不受子公司元的利润已全部实现（不受子公司期末未实现利润的影响）。这时少数股东期末未实现利润的影响）。这

4、时少数股东利润受企业内部交易的影响。利润受企业内部交易的影响。 已实现的少数股东利润：已实现的少数股东利润： （9000020000）20%=14000元元 在合并利润表上各项目的如下：在合并利润表上各项目的如下： 合并营业收入（合并营业收入（725412） =114 减：合并营业成本（减：合并营业成本（3632.410）=58.4 销售毛利销售毛利 55.6 减：销售费用减：销售费用 （1212.6） =24.6 已实现利润已实现利润 31 减：少数股东利润减：少数股东利润 1.4 合并利润合并利润 29.6 注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部交注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部

5、交易总是要全部抵消。易总是要全部抵消。 母公司的利润计算如下：母公司的利润计算如下： 母公司自身实现的利润母公司自身实现的利润 24 加：对子公司的投资收益加：对子公司的投资收益 （9*80%） 7.2 减：期末存货未实现利润（减：期末存货未实现利润（280%） 1.6 母公司利润是母公司利润是 29.6 因此合并利润表中的因此合并利润表中的合并利润一定应等于母公司合并利润一定应等于母公司个别利润表的利润，这是完全权益法的特点个别利润表的利润，这是完全权益法的特点二、逆销业务的抵消 全资子公司全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样逆销业务的抵消与顺销是一样 1、全购全销、全购全销 全购全销是指子

6、公司销售商品给其母公司，母公司当期全全购全销是指子公司销售商品给其母公司，母公司当期全部对外销售，对于整个企业集团来说，不存在未实现的损部对外销售，对于整个企业集团来说，不存在未实现的损益益 子公司销售一批商品给其母公司，售价子公司销售一批商品给其母公司，售价60000元，成本元，成本40000元，母公司以元，母公司以80000元对外出售，均以通过银行存元对外出售，均以通过银行存款结算款结算 抵消分录：抵消分录： 借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000 2、全购全未销全购全未销是指子公司销售商品给其母公司，母公司是指子公司销售商品给

7、其母公司，母公司当期全部未对外销售，对于整个企业集团来说，存在未实当期全部未对外销售，对于整个企业集团来说，存在未实现的损益并且母公司的现的损益并且母公司的存货成本高估的部分存货成本高估的部分为未实现的利为未实现的利润润 子公司销售一批商品给其母公司，售价子公司销售一批商品给其母公司，售价60000元，成本元，成本40000元，母公司全部未对外出售，形成了存货。元，母公司全部未对外出售，形成了存货。 抵消分录 借:营业收入 60000 贷:营业成本 40000 存货 20000 3、上期未对外销售的存货本期仍未对外销上期未对外销售的存货本期仍未对外销售售是指子公司上期销售商品给其母公司，是指子

8、公司上期销售商品给其母公司，母公司上期未对外售出，本期仍未对外售母公司上期未对外售出，本期仍未对外售出。对于整个企业集团来说，存在上期未出。对于整个企业集团来说，存在上期未实现的损益并且母公司的存货成本本期仍实现的损益并且母公司的存货成本本期仍然高估（为未实现的利润）然高估（为未实现的利润） 子公司上期销售一批商品给其母公司，售子公司上期销售一批商品给其母公司，售价价60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未对外出售，形成了存货，本期仍未售部未对外出售，形成了存货，本期仍未售出。出。抵消分录：借：未分配利润期初 20000 贷：存货 20000 4、上期未对外销售

9、的存货本期对外销售上期未对外销售的存货本期对外销售是是指子公司上期销售商品给母公司，母公司指子公司上期销售商品给母公司，母公司上期未对外售出，本期全部对外售出。对上期未对外售出，本期全部对外售出。对于整个企业集团来说，不存在上期未实现于整个企业集团来说，不存在上期未实现的损益并且母公司的存货成本本期未高估的损益并且母公司的存货成本本期未高估 子公司上期销售一批商品给其母公司，售子公司上期销售一批商品给其母公司，售价价60000元，成本元，成本40000元，母公司上期全元，母公司上期全部未对外出售，形成了存货，本期全部对部未对外出售，形成了存货，本期全部对外售出。外售出。抵消分录：借：未分配利润

10、期初 20000 贷：营业成本 20000三、控股子公司存货业务抵消 控股子公司控股子公司发生逆销，其调整分录与抵消发生逆销，其调整分录与抵消分录都要分录都要考虑少数股东的比例考虑少数股东的比例，在少数股，在少数股东和多数股东之间进行分摊。东和多数股东之间进行分摊。 假设前例珠江公司对假设前例珠江公司对S公司控股公司控股80% 全购全销的抵消分录为：全购全销的抵消分录为： 借：营业收入借：营业收入 60000 贷：营业成本贷：营业成本 60000 与全资子公司一样与全资子公司一样 全购全未销的抵消分录为：全购全未销的抵消分录为： 编制抵消分录编制抵消分录: 借：营业收入借：营业收入 60000

11、 贷：营业成本贷：营业成本 40000 存货存货 20000 前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：录为： 借：未分配利润借：未分配利润期初期初 20000 80% 少数股东权益少数股东权益 20000 20% 贷：存货贷：存货 20000 本期销售上期未对外售出的存货本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：的抵消分录为： 借：期初未分配利润借：期初未分配利润 20000 80% 少数股东权益少数股东权益 20000 20% 贷：营业成本贷：营业成本 20000四、内部交易存货发生减值的会计处理四、内部交易存货发生减值的会计处理 在发生内部存货交易的当

12、期，如果内部交易的买方期末存货价值中包含内部交易形成的存货，除了按照前面介绍的方法对存货价值中包含的未实现损益予以抵消外，还要对内部交易的买方就该存货计提的跌价准备进行调整。情况1：可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本借：存货（按未实现利润数） 贷：资产减值损失情况2：可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格借：存货（按未实现利润数减去可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本的差额） 贷：资产减值损失情况3：可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格时，不编制调整分录甲公司是乙公司的母公司，2012年和2013年有以下内部业务：（1）2012年乙公司从甲公司购进A

13、商品500件，购买价格为每件6万元。甲公司A商品每件成本为4万元。2012年乙公司对外销售A商品400件，每件销售价格为9万元；年末结存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为5万元。借：营业收入（5006）3 000贷：营业成本 2 800存货（64）100200【分析一：集团公司角度：成本1004400；可变现净值为1005500；不需要计提】【分析：购进企业角度：成本1006600；可变现净值为1005500；计提减值100】方法二：方法二： 见表见表2012年个别报表合并报表存货账面余额10066001004400存货跌价准备100（65）1000存货账面价值5004000400调整分录：调整分录：借：存货借：存货货存货跌价准备货存货跌价准备 100 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100（2）2013年乙公司对外销售A商品90件；2013年12月31日库存10件，A商品每件可变现净值为3万元。借：未分配利润年初（64）100200 贷：营业成本 200借：营业成本（64）1020贷：存货 20去年的抵消分录再做一遍：去年的抵消分录再做一遍：借：存货借：存货存货跌价准备存货跌