基础会计学 第五章制造业企业主要经济业务核算

1、9-0第五章第五章 制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务核算核算 1学习目标学习目标 掌握制造业资金筹集业务、供应过程业务的账户设置、核算方法； 掌握生产业务、销售业务、利润形成与分配业务的账户设置、核算方法； 理解原材料采购成本构成、产品生产成本构成及其计算方法； 熟悉利润构成、各个利润指标计算方法； 了解制造业主要经济业务循环及资金运动循环。9-1第五章第五章 制造业企业主要经济业务制造业企业主要经济业务核算核算 2本章重点本章重点 制造业各个业务账户设置、核算方法； 原材料采购成本、产品生产成本、各个利润指标计算方法。 3本章难点本章难点 固定资产购置业务核算； 产品生产业务核算

2、、利润分配业务核算。9-2第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 主要经济业务内容包括： （1）资金筹集业务； （2）供应过程业务； （3）生产过程业务； （4）产品销售过程业务； （5）财务成果形成与分配业务。 9-3投资活动投资活动筹资活动筹资活动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）9-4第二节第二节 资金筹集

3、业务核算资金筹集业务核算企业企业资金资金投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源9-5第二节第二节 资金筹集业务核算资金筹集业务核算 一、实收资本和资本公积的核算一、实收资本和资本公积的核算 （一）实收资本（一）实收资本 1、实收资本的含义、实收资本的含义 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 9-62 2、实收资本的分类、实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土

4、地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分9-73 3、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。 投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。9-8（二）资本公积（二）资本公积 1 1、资本公积的含义、资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但

5、不能构成实收资本或从其他特定来源取得的有投资者共同享有的部分。 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。9-9（二）资本公积（二）资本公积2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。9-10 （三）账户设置（三）账户设置实收资本实收资本9-11（四）核算举例（四）核算举例 【例1】华能公司收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备

6、一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款借：银行存款 350 000 固定资产固定资产 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 950 0009-12（四）核算举例（四）核算举例 【例2】华能公司收到B企业投入的货币资金5000000元，其中法定资本4500000元，超过法定资本部分由所有投资者享有。 借：固定资产 5000000 贷：实收资本 4500000 资本公积 5000009-13（四）核算举例（四）核算举例 【例3】经股东大会批准，华能公司将资本公积200000元转增资本。 借：资本公积 200000 贷：实收资本 2000009-14二、银行借款的核算二、银

7、行借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。 借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。9-15（一）短期借款业务（一）短期借款业务 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。9-16（一）短期借款业务（一）短期借款业

8、务 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法： 按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：计算公式： 短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）9-17（一）短期借款业务（一）短期借款业务 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存

9、款”账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。9-18（二）长期借款业务（二）长期借款业务 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。9-19（二）长期借款业务（二）长期借款业务 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。 （2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本(资本

10、化)； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。9-20（三）账户设置（三）账户设置短期借款 借（-） 贷（+）本期减少额：本期偿还的短期借款本金数期初余额：短期借款本金的实有数本期增加的短期借款本金期末余额： 尚未偿还的短期借款本金数9-21（三）账户设置（三）账户设置长期借款 借（-） 贷（+） 本期减少额： 本期偿还的长期借款本金和利息期初余额：长期借款的实有数本期增加额： 本期增加的长期借款本金和利息期末余额：尚未偿还的长期借款本利和9-22（三）账户设置（三）账户设置财务费用 借（+） 贷（-）发生的费用： 利息支出 手续费 汇兑损失利息收入期末转入“本年利润”账户的财务

11、费用期末余额： 无余额9-23（三）账户设置（三）账户设置应付利息 借 （-） 贷（+ ）实际支付的利息企业按合同利率计算确定的应付未付利息 期末余额：企业应付未付的利息 9-24（四）核算举例（四）核算举例 【例5-5】 华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为6个月，年利率为6%的借款100000元，已存入银行，假设每月利息每月支付。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 1000009-25（四）核算举例（四）核算举例 【例5-6】华能公司计算7月份利息并向银行支付。 借：财务费用 500 贷：银行存款 5009-26（四）核算举例（四）核算举例 【例5-7】 上例假设利息按季度

12、结算支付，华能公司计提7月份利息。 借：财务费用 500 贷：应付利息 5009-27（四）核算举例（四）核算举例 【例5-8】 9月末，华能公司向银行实际支付第三季度利息。 借：应付利息 1500 贷：银行存款 15009-28（四）核算举例（四）核算举例 【例5-9】12月末，短期借款到期，华能公司向银行偿还借款。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 1000009-29（四）核算举例（四）核算举例 【例5-10】 华能公司于2012年7月1日向银行借入期限为3年，年利率为10%的借款400000元，该借款到期一次还本付息。 借：银行存款 400000 贷：长期借款 400000 特

13、别说明：长期借款利息处理这里暂时不考虑，在后续会计专业课程中会有详细介绍）9-30（四）核算举例（四）核算举例 【例5-11】三年后，长期借款到期，华能公司向银行偿还借款本金400000元。 借：长期借款 400000 贷：银行存款 4000009-31第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算企业企业供应商供应商仓仓 库库9-32 供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。 用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。供应方供应方企业企业材料材料（或固定资产）（或固定资

14、产）现金、银行现金、银行存款等存款等9-33一、固定资产购入业务核算一、固定资产购入业务核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。9-34（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括

15、人工、材料、机械等成本。 2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。9-35（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户在建工程 借（+） 贷（-）期初余额： 在建工程的实有数本期增加额：工程发生的全部支出结转完工工程的成本期末余额： 未完工工程的实际成本9-36（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户固定资产 借（+） 贷（-）期初余额： 固定资产的实有数本期增加额： 本期取得的固定资产本期减少额： 本期减少的固定资产期末余额： 固定资产的实有数

16、9-37（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户应交税费 借 （-） 贷（+ ）实际交纳的各种税费 应交未交的各种税费 余额：期末多交的和尚未抵扣的税费 余额：企业期末尚未交纳的税费 9-38（三）固定资产核算所需设置的账户（三）固定资产核算所需设置的账户应交税费应交增值税 借 （-） 贷（+ ）增值税的进项税额上交本期增值税 增值税的销项税额 余额：期末多交的和尚未抵扣的增值税 余额：企业期末尚未交纳的增值税 9-39（四）增值税（四）增值税 1.定义。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。现在增值税已经成

17、为中国最主要的税种之一，属于流转税类。 9-40（四）增值税（四）增值税 2.计税原理。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 3.基本计算公式。应纳税额应纳税额=销项税额-进项税额 进项税额进项税额购买商品或接受劳务的不含税价款税率 销项税额销项税额销售商品或提供劳务的不含税价款税率 含税价款（1+税率）=不含税价款 9-41（四）增值税（四）增值税 4.增值税举例。 （1）华能公司向A公司购进甲货物100件，金额为10000元，但华能公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+1000017%（假设增值税率为17%）=1170

18、0元。9-42（四）增值税（四）增值税 （2）华能公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给B公司，取得销售额15000元 华能公司要向B公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+1500017%=17550元， 因为B公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是华能公司的“销项税额”。 9-43供应过程供应过程（进货）（进货）销售过程销售过程（销货）（销货）进项税额进项税额10 000元元15 000元元增值税增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850增值税增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 85010

19、 000 17% = 1 70015 000 17% = 2 550销项税额销项税额（四）增值税（四）增值税9-44（五）核算举例（五）核算举例 【例5-12】华能公司购入不需要安装的机器一台，设备买价20000元，增值税金3400元，运输费600元，款项以银行存款支付。 借：固定资产 20600 应交税费应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 240009-45（五）核算举例（五）核算举例 【例5-13】华能公司购入需要安装的机器一台，设备买价300000元，增值税金51000元，运输费1000元，款项以暂未支付。 借：在建工程 301000 应交税费应交增值税（进项税额 ） 5100

20、0 贷：应付账款 3520009-46（五）核算举例（五）核算举例 【例5-14】华能公司对购入需要安装的机器进行安装，发生材料费用3000元，人工费用2000元。 借：在建工程 5000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 20009-47（五）核算举例（五）核算举例 【例5-15】华能公司对购入需要安装的机器已经安装完毕，达到预定可使用状态，结转其实际成本。 借：固定资产 306000 贷：在建工程 3060009-48二、材料采购业务核算二、材料采购业务核算 企业向供货单位采购材料时，应遵守经济合同和约定的结算办法，根据供货单位开列的发票，支付货款、税款或承担付款的责任； 在采购过程中，

21、还会发生运输费、装卸费、包装费、仓储费等采购费用。 材料的买价加上采购费用构成材料采购成本，即外购材料的实际成本。 对运达企业的材料，要办理验收入库手续，并使材料入库。9-49（一）材料及其采购成本（一）材料及其采购成本材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用9-50（二）账户设置（二）账户设置在途物资 借（+） 贷（-）购入、尚在途中运输的材料采购成本 验收入库材料的采购成本 余额：余额：尚未运达企业或尚未入库材料的采购成本 9-51（二）账户设置（二）账户设置原材料 借（+） 贷（-）已经验收入库材料实际成本 发出材料实际成本 余额：余额：实际库存材料实际成本

22、9-52（二）账户设置（二）账户设置应付账款 借（-） 贷（+）已偿还的款项 应付未付的款项 余额：余额：企业期末尚未偿还的应付款项 9-53（二）账户设置（二）账户设置应付票据 借（-） 贷（+）应付票据的已偿付金额 企业开出、承兑的商业汇票金额 余额：余额：企业期末尚未偿付的应付票据金额 9-54（二）账户设置（二）账户设置预付账款 借（+） 贷（-）预付或补付的货款 购进货物所需支付的及退回多余的款项 余额：余额：企业期末实际预付、尚未结算的款项 余额：余额：企业期末尚未补付的款项 9-55（三）核算举例（三）核算举例 【例5-16】 华能公司从振兴工厂购入A材料。增值税专用发票上注明材

23、料数量为10吨，单价10000元，金额100000元；税率17%，增值税额17000元；价税合计117000元，款项已用银行存款支付，材料已验收入库。 借：在途物资A材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额） 17000 货：银行存款 1170009-56（三）核算举例（三）核算举例 【例5-17】 华能公司从明光工厂购入B、C两种材料，增值税专用发票上注明B材料数量30吨，单价2000元，金额60000元，税率17%，税额10200元；C材料15吨，单价1200元，金额18000元，税率17%，税额3060元。B、C材料的货款暂欠。B、C材料均已验收入库。 借：在途物资B材料 600

24、00 C材料 18000 应交税费应交增值税（进项税额） 13260 贷：应付账款 912609-57（三）核算举例（三）核算举例 【例5-18】华能公司用银行存款支付A、B、C三种材料的运输费1000元。其中：A材料运输费190元，B、C两种材料的运输费810元（运输费按B、C材料重量比例分配）。 运输费分配率=810/（30+15）=18 B材料应分摊的运输费=30*18=540 B材料应分摊的运输费=15*18=2709-58（三）核算举例（三）核算举例 借：在途物资A材料 190 B材料 540 C材料 270 贷：银行存款 10009-59（三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-

25、1】华能公司以银行存款预付新民工厂购买D材料款15000元。 借：预付账款 15000 贷：银行存款 150009-60（三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-2】华能公司收到新民工厂发来D材料价款20000元，增值税额为3400元。 借：在途物资D材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：预付账款 234009-61（三）核算举例（三）核算举例 【例5-19-3】华能公司补付新民工厂发来D材料款项8400元。 借：预付账款 8400 贷：银行存款 84009-62（三）核算举例（三）核算举例 【例5-20】华能公司以银行存款21060元支付前欠明光工厂的货款。 借：

26、应付账款 21060 贷：银行存款 210609-63（三）核算举例（三）核算举例 【例5-21】 华能公司计算并结转A、B、C三种材料的实际采购成本。 材料采购的实际成本计算如下： A材料： 100000+ 190 = 100190元 B材料： 60000 + 540 = 60540元 C材料： 18000 + 270 = 18270元 合 计 179000元9-64（三）核算举例（三）核算举例 借：原材料A材料 100190 B材料 60540 C材料 18270 贷：在途物资A材料 100190 B材料 60540 C材料 182709-65银行存款借 贷在途物资借 贷应付账款借 贷应交

27、税费借 贷原材料借 贷现购现购赊购赊购2偿还货款偿还货款材料入库材料入库413材料购入核算图材料购入核算图9-66材料采购、入库的基本账务处理 采购结算货款时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算） 材料入库后，会计人员做账：材料入库后，会计人员做账： 借：原材料借：原材料 材料材料 贷：在途物资贷：在途物资 材料材料9-67三、材料发出成本计算三、材料发出成本计算9-68（一）加权平均法（一）加权平均法 1.月末一次加权平均法。是以材料的数量为权数，计算出材料的加权平均单价，从而确定材料的发出成本的方法

28、。 9-69（一）加权平均法（一）加权平均法 【例5-22】华能公司有关H材料的资料如下：公斤）（元加权平均单价/35. 5)1000700(300)60003500(1200（元）发出材料成本909535. 5)900800(加权平均法的优点是计算简便，但平时无法从账上反映发出材料及结存材料的单价及金额，不利于材料的日常管理。9-70（一）加权平均法（一）加权平均法 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时每当购入新移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的一批存货，且单位成本与现存的同类存货

29、的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。少采用。9-71（二）先进先出法（二）先进先出法 先进先出法的基本含义先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。 可随时计算，也可月末一次计算。9-72（二）先进先出法（二）先进先出法 先进先出法的优点是期末材料成本是按最近购料单价确定的，期末材料成本（库存材料成本）与现行市价较为接近。 但先

30、进先出法的计算工作较繁琐，尤其是材料的进出量频繁的企业更为如此。 此外，当物价上涨或下跌的幅度较大时，使用该法进行计价会对企业的当期利润产生较大的影响。 9-73（三）个别计价法（三）个别计价法 亦称分批实际法，它是以每批材料的实际购进成本为依据，计算该批材料的发出成本的方法，即发出材料属于哪一批购进的，成本就以这一批的购进实际成本计算确定。 个别计价法的优点是：材料按批进行收发保管，监督严密；材料的实物流动与其成本流转一致，计算比较准确。 其缺点是：使用该法需要对发出和结存材料的批次进行具体认定，以辨别其收入批次，因此，工作较为繁烦。9-74三、材料发出成本计算三、材料发出成本计算 根据企业

31、会计准则存货的规定，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法和个别计价法等来确定发出材料的成本。 9-75第四节第四节 生产过程业务核算生产过程业务核算劳动对象：材料劳动对象：材料劳动资料：固定资产等劳动资料：固定资产等活劳动：人工活劳动：人工其他支出：其他支出： 如水电费如水电费9-76加工车间加工车间原材料仓库原材料仓库产成品仓库产成品仓库9-77一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算进行生产费用的核算 有关有关劳动资料耗费劳动资料耗费，如固定资产折旧；，如固定资产折旧； 有关有关劳动对象耗费劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材的费用，如各种原材料和辅

32、助材料；料； 有关有关活劳动耗费活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。其他纯货币支出，如水电费；等等。9-78一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务 确定产品的生产成本确定产品的生产成本生产生产成本法下，产品制造成本项目主要包括：成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费直接材料费 直接人工费直接人工费 制造费用制造费用9-79直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用库存商品甲一、生产过程核算的任务一、生产过程核算的任务9-80二、账户设置

33、二、账户设置生产成本 借（+） 贷（-） 为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用已验收入库的产品、自制半成品的实际成本余额：余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本9-81二、账户设置二、账户设置制造费用 借（+） 贷（-）各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用分配计入有关成本计算对象的间接费用余额：余额：期末一般无余额 9-82二、账户设置二、账户设置库存商品 借（+） 贷（-）已经验收入库产成品生产成本发出产品的生产成本余额：余额：库存产成品的生产成本9-83二、账户设置二、账户设置应付职工薪酬 借（-） 贷（+）本期实际发放给职工的各种薪酬 本期应支付职工的各种薪酬

34、 余额：余额：企业应付未付给职工的各种薪酬 9-84二、账户设置二、账户设置累计折旧 借（-） 贷（+）固定资产折旧的减少 按规定提取的折旧的增加 余额：余额：现有已提固定资产折旧累计数 9-85二、账户设置二、账户设置待摊费用 借（+） 贷（-）预先支付的款项 应摊销计入本期成本或损益的各种费用 余额：余额：表示已经支出但尚未摊销的费用数 9-86二、账户设置二、账户设置预提费用 借（-） 贷（+）以后实际支付的款项 预先提取计入成本或损益的费用 余额：余额：企业已预提未支付的费用 9-87三、三、生产过程核算生产过程核算 生产过程费用的核算有两个内容生产过程费用的核算有两个内容 一是一是归

35、集和分配归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；费等； 二是按一定种类的产品二是按一定种类的产品汇总各项费用汇总各项费用，最终计算出，最终计算出各种产品的各种产品的生产成本。生产成本。9-88三、三、生产过程核算生产过程核算制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用直接费用间接费用间接费用费用分配费用分配49-89（一）原材料费用的核算（一）原材料费用的核算材料材料生产车间生产产品生产车间生产产品生产车间一般耗用生产车间一般耗用原材料减少原材料减少

36、 材料使用地点、用途材料使用地点、用途 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用 借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料9-90 【例5-23】 华能公司本月份发出材料的情况如下： 甲产品生产耗用A材料8吨，单位成本10000元，计80000元，乙产品生产耗用B材料25吨，单位成本2000元，计50000元，车间一般耗用C材料5吨，单位成本1200元，计6000元。 借：生产成本甲产品 80000 乙产品 50000 制造费用 6000 贷：原材料A材料 80000 B材料 50000 C材料 60009-91（二）人工费用的核算

37、（二）人工费用的核算应付职应付职工薪酬工薪酬生产车间生产工人工资生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资企业应付工资 工人工作地点、岗位工人工作地点、岗位 成本归属成本归属生产成本生产成本产品产品制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程9-92工资费用的结转：工资费用的结转：借：生产成本借：生产成本产品产品 （车间生产工人工资）（车间生产工人工资） 制造费用制造费用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理

38、费用 （企业管理人员工资）（企业管理人员工资） 销售费用销售费用 （企业销售机构人员工资）（企业销售机构人员工资） 在建工程在建工程 （企业基建人员工资）（企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬9-93（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例5-24】 华能公司本月应付工资总额为45000元，其中：甲产品生产工人工资25000元，乙产品生产工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。 借：生产成本甲产品 25000 乙产品 15000 制造费用 5000 贷：应付职工薪酬工资 450009-94（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例5-25】 华能公司以现金支

39、付本月工资45000元。 借：应付职工薪酬工资 45000 贷：库存现金 450009-95（二）人工费用的核算（二）人工费用的核算 【例5-26】华能公司按上述工资总额的14%提取职工福利费6300元。 借：生产成本甲产品 3500 乙产品 2100 制造费用 700 贷：应付职工薪酬职工福利 63009-96（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配间接投入间接投入的费用的费用制造费用生产成本A生产成本B生产成本9-97（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 制造费用的归集制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用是指企业为

40、生产产品和提供劳务而发生的各种各种间接费用间接费用。它不是生产产品的直接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过通过“制造费用制造费用”科目进行归集的。科目进行归集的。9-98（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例5-27】 华能公司计提本月生产车间用固定资产折旧费6000元。 借：制造费用 6000 贷：累计折旧 60009-

41、99（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算固定资产的折旧固定资产的折旧 固定资产概念固定资产概念 指使用指使用期限超过期限超过1年年的房屋、建筑物、机器、的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。设备、器具、工具等。 固定资产在生产过程中因使用而固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值逐渐损耗的价值在会在会计上称为计上称为固定资产折旧固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部，它是产品成本的主要组成部分。分。会计上用会计上用“累计折旧累计折旧”账户进行反映和核算账户进行反映和核算9-100“累计折旧”账户 它是“固定资

42、产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。累计折旧 借 贷 固定资产折旧的冲销数本期固定资产已损耗价值余额：余额：已经计提固定资产的损耗价值9-101固定资产的折旧固定资产的折旧固定资产固定资产 增加数 （原始价值）减少数 （原始价值）期末余额：累计折旧累计折旧 结转数前期提取数（价值损耗） 生产产品用 管理部门用期末余额： 折旧提取数制造费用 管理费用 原始原始价值价值损耗损耗价值价值 “累计折旧累计折旧”账户属于账户属于资产资产类类账户（反映的经济内容与资产账户（反映的经济内容与资产有关）。有关）。 两个账户结构相反，是为了便于两个账户结构相反，是为了

43、便于比较，计算固定资净值。比较，计算固定资净值。 固定资产净值固定资产净值 = 固定资产原值固定资产原值 固定资产折旧固定资产折旧9-102（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例5-28】 华能公司以银行存款1300元支付车间固定资产修理费用。 借：制造费用 1300 贷：银行存款 13009-103（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例5-29】华能公司以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650元。 借：制造费用 650 贷：库存现金 650 【例5-30】华能公司 以现金支付车间购买办公用品费350元。 借：制造费用 350 贷：库存现金 3509-104（三）制造费

44、用的核算（三）制造费用的核算 【例5-31】华能公司年初以银行存款向红星公司支付一年厂房租金240000元。 借：待摊费用 240000 贷：银行存款 240000 【例5-32】华能公司摊销应由本月负担的厂房租金20000元。 借：制造费用 20000 贷：待摊费用 200009-105（三）制造费用的核算（三）制造费用的核算 【例5-33】华能公司预提应由本月负担的设备修理费2000元。 借：制造费用 2000 贷：预提费用 20009-106（四）制造费用分配核算（四）制造费用分配核算 【例5-34】月末，华能公司将本月发生的制造费用42000元分配转入生产成本。其中：甲产品12500元

45、，乙产品7500元。 借：生产成本甲产品 12500 乙产品 7500 贷：制造费用 200009-107（四）制造费用分配核算（四）制造费用分配核算制造费用的分配制造费用的分配分配的标准：分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：分配的公式：制造费用制造费用 分配率分配率=汇集的制造费用总额汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计各产品的分配标准合计某产品应分某产品应分配的制造费用配的制造费用=该产品的该产品的分配标准分配标准制造费用制造费用分配率分配率在实际工作中通过在实际工作中通过“制造费用制造费用”明细明细账资料汇总而来账资料汇总而来

46、9-108（四）制造费用分配核算（四）制造费用分配核算 【例5-34】，华能公司本月发生的制造费用总额为42000元，按甲、乙产品的生产工人工资比例进行分配。 分配率=42000（25000+15000）=1.05 甲产品应分配的制造费用=250001.05=26250 乙产品应分配的制造费用=150001.05=157509-109（五）完工产品成本结转核算（五）完工产品成本结转核算 【例5-35】月末，华能公司结转本月完工验收入库产品成本213000元。其中，甲产品成本134750元，乙产品成本78250元。 借：库存商品甲产品 134750 乙产品 78250 贷：生产成本甲产品 134

47、750 乙产品 782509-110四、完工产品生产成本的计算四、完工产品生产成本的计算直接投入直接投入的费用的费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费生产成本甲间接投入间接投入的费用的费用直接直接制造费用生产成本 =直接材料+直接人工+ 制造费用9-111生产成本生产成本 借（借（+ +） 贷（贷（- -）期初余额：期初余额： 月初在产品实际成本月初在产品实际成本本期增加额：本期增加额： 为制造产品发生的：直接为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用材料、直接人工、制造费用本期减少额：本期减少额： 已验收入库的产品、自制已验收入库的产品、自制半成品的实际成本半成品的实际成本期末余额

48、：期末余额： 尚未完成所有工序的各项尚未完成所有工序的各项在产品的成本在产品的成本月初在产月初在产品成本品成本+本期发生的本期发生的生产费用生产费用=本期完工本期完工产品成本产品成本+月末在产月末在产品成本品成本完工产品完工产品成本成本=月初在产品月初在产品成本成本+本期发生本期发生的生产费的生产费用用月末在产月末在产品成本品成本9-112计算完工产品成本需考虑四种具体情况9-113【例例】企业本月期初无在产品，全月投产企业本月期初无在产品，全月投产A产品产品50件，已全部完工，并已验收入库。件，已全部完工，并已验收入库。生产成本A借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000

49、 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 300300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000 借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550材料材料 ： 2000直接人工直接人工 ： 700制造费用制造费用 ： 1050借方发生额借方发生额 ： 3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050= 3750库存商品A借：库存商品借：库存商品

50、 A A产品产品 3 7503 750 贷：生产成本贷：生产成本 A A产品产品 3 7503 7509-114【例例】企业本月期初企业本月期初B产品在产品产品在产品20件，成本件，成本1060元，月末完工元，月末完工B产品产品100件全部完工，并已验收入件全部完工，并已验收入库。库。生产成本B 1060 借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 2 0002 000 B B产品产品 4 4004 400 制造费用制造费用 660660 贷：原材料贷：原材料 7 0607 060借：生产成本借：生产成本 A A产品产品 700700 B B产品产品 1 0001 000 制造费用制造费用 30

51、0300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 0002 000 借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550材料材料 ： 4400直接人工：直接人工： 1000制造费用制造费用 ： 1500借方发生额借方发生额 ： 6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500= 7960库存商品B借：库存商品借：库存商品 B B产品产品 7 9607 960 贷：生产成本贷：生产成本 B B产品产品 7 9607 9609-115第五节第五节 销售过程业务核算销售过程业务核算 一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营

52、活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。9-116购买方购买方企业企业产品产品现金、票现金、票据等据等 两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。一、销售过程核算的任务一、销售过程核算的任务9-117二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算 （一）产品销售收入确认条件与计量（一）产品销售收入确认条件与计量 商品所有权上的

53、主要风险和报酬等已转移给购货方； 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 相关的成本能够可靠的计量。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！收入！9-118二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算 产品销售收入的计量产品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价销售数商品销售净收入不含

54、税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣量销售退回销售折让商业折扣9-119（二）账户设置（二）账户设置主营业务收入 借（-） 贷（+） 期末转入“本年利润”账户的主营业务收入 本期取得的产品销售或提供劳务的收入9-120（二）账户设置（二）账户设置应收账款 借（+） 贷（-）发生的应收账款 收回的应收账款 余额：余额：应收未收款 9-121（二）账户设置（二）账户设置应收票据 借（+） 贷（-）本期收到的商业汇票 到期或提前贴现 余额：余额：尚未到期的汇票 9-122（二）账户设置（二）账户设置预收账款 借（-） 贷（+）已清偿结算的款项 预收款项 余额：余额：购货单位应该补付的货款 余额：余

55、额：预收款的结余 9-123（三）核算举例（三）核算举例 【例5-36】华能公司向天诚公司销售甲产品200件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额8500元，款项已收并存入银行。 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入甲产品 50000 应交税费应交增值税（销项税额）85009-124（三）核算举例（三）核算举例 【例5-37】 华能公司向海丰公司销售甲产品250件，单位售价250元；乙产品80件，单位售价550元，增值税率17%，增值税额18105元，款项尚未收到。 借：应收账款 124605 贷：主营业务收入甲产品 62500 乙产品 44000 应交税费应交增值税（销项税额）1

56、81059-125（三）核算举例（三）核算举例 【例5-38】 华能公司收到海丰公司所欠前账款51480元。 借：银行存款 51480 贷：应收账款 514809-126（三）核算举例（三）核算举例 【例5-39】 华能公司向利德公司销售甲产品100件，单位售价250元；乙产品100件，单位售价550元，增值税率17%，增值税额13600元，收到利德公司签发并承兑的商业汇票一张。 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入甲产品 25000 乙产品 55000 应交税费应交增值税（销项税额）136009-127（三）核算举例（三）核算举例 【例5-40】 华能公司持有的利德公司商业汇票到期，经

57、兑现所得款项存入银行。 借：银行存款93600 贷：应收票据 93600 【例5-41】 大华公司向华能公司订购甲产品40件，收到其预付款项5000元，存入银行。 借：银行存款 5000 贷：预收账款 50009-128（三）核算举例（三）核算举例 【例5-42】 华能公司向大华公司发出甲产品40件，单位售价250元，增值税率17%，增值税额1700元（已预收5000元），不足款项补收存入银行。 借：预收账款 5000 银行存款 6700 贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）17009-129三、产品销售成本的核算三、产品销售成本的核算主营业务成本 借（+） 贷（

58、-）已销产品实际成本 期末结转“本年利润”账户的金额 9-130三、产品销售成本的核算三、产品销售成本的核算 【例5-43】月末，华能公司结转已售产品的实际生产成本178200元。其中：甲产品590件，生产成本106200元，乙产品180件，生产成本72000元。 借：主营业务成本甲产品 106200 乙产品 72000 贷：库存商品甲产品 106200 乙产品 720009-131销售成本的确认销售成本的确认销售收入的确认销售收入的确认主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销） 交纳数应交数应交数银行存款应收账款应收数回收数库存商品主营业务成本销售成本期末结转数销售过程核算图销售过

59、程核算图9-132销售过程账务处理 销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品9-133预收预收销售货款的销售过程的核算销售货款的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款129-134四、产品销售税金的核算四、产品销售税金的核算 营业税金及附加营业税金及附加 含义及内容含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业消费税、营业税、城市维护建设税、资源税

60、和教育费附加等。税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法计算方法 (1)(1)消费税额应税销售额消费税额应税销售额消费税率消费税率 (2)(2)城建税额城建税额( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）城建城建税税率税税率 (3)(3)教育费附加教育费附加( (当期营业税消费税增值税应交额）当期营业税消费税增值税应交额）教教育费附加税率育费附加税率9-135营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 借（+） 贷（-）本期按规定应缴纳的税费 期末结转“本年利润”账户的税费 9-136四、产品销售税金的核算四、产品销售税金的核算 【例5-44】 月末，华能公司