高级财务会计-第四章 外币业务

1、第四章 外币折算CAS19外币折算2本章主要内容本章主要内容n外币折算相关概念外币折算相关概念q外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易外币、外汇、汇率、记账本位币、外币交易n外币交易的会计处理外币交易的会计处理q外币记账方法外币记账方法外汇统账制、外汇分账制外汇统账制、外汇分账制q外币交易处理外币交易处理单项交易观、两项交易观单项交易观、两项交易观q我国的外币交易核算我国的外币交易核算n外币财务报表的折算外币财务报表的折算q汇率选择汇率选择q我国外币报表的折算我国外币报表的折算3学习目标学习目标n了解有关外币的基本概念；了解有关外币的基本概念；n掌握外汇统账制和两项交易观；掌握外汇统账制和两项

2、交易观；n重点掌握我国外币交易的核算；重点掌握我国外币交易的核算；n掌握我国外币财务报表的折算。掌握我国外币财务报表的折算。 4第一节第一节 外币折算概述外币折算概述一、外币与外汇一、外币与外汇n1、外币、外币n外币有广义和狭义之分。外币有广义和狭义之分。q狭义外币狭义外币一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，一般指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；包括各种纸币和铸币等；q广义外币广义外币是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付是指所有以外币表示的能用于国际结算的支付手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股手段。如国外的纸币和铸币、外国有价证券（债券、股票、

3、息票）、外币支付凭证（票据）等。票、息票）、外币支付凭证（票据）等。n从会计角度看，外币是指从会计角度看，外币是指的货币。的货币。5第一节第一节 外币折算概述外币折算概述一、外币与外汇一、外币与外汇n2、外汇、外汇n外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国外汇的原意是指外国货币，现在通常指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。际结算的支付凭证。n外汇应包括现汇和记账外汇两种。外汇应包括现汇和记账外汇两种。n我国我国外汇管理暂行条例外汇管理暂行条例规定，外汇包括：规定，外汇包括：q（1 1）外国货币，包括纸币、铸币等；）外国货币，包括纸币、铸币等；q（2 2）外币有价证券，包括政府公债

4、、国库券、公司债券、股）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；票、息票等；q（3 3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄等；q（4 4）其他外汇资金。）其他外汇资金。 6第一节第一节 外币折算概述外币折算概述二、记账本位币二、记账本位币q记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。使用币。是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果。该环境中的货币最能反映企业主要交易的经

5、济结果。 n1、记账本位币的确定、记账本位币的确定n企业企业作为记账本位币。作为记账本位币。n业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，。 7第一节第一节 外币折算概述外币折算概述二、记账本位币二、记账本位币n2、记账本位币的选择、记账本位币的选择（1）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素）境内企业选择记账本位币时主要应考虑的因素 （P85-86）n如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币如果该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计

6、价和结算。进行商品和劳务的计价和结算。n如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，如果该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行费用的计价和结算。通常以该货币进行费用的计价和结算。 n融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。的货币。q在有些情况下，企业根据在有些情况下，企业根据收支收支情况难以确定记账本位币，需要在收情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析

7、后做出判断。所使用的货币，进行综合分析后做出判断。 8n2、记账本位币的选择、记账本位币的选择n例：例：国内丙公司为外贸自营出口企业，超过国内丙公司为外贸自营出口企业，超过7070的营业收的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，入来自向欧盟各国的出口，其商品售价主要受欧元的影响，以欧元计价。以欧元计价。n如果丙公司除厂房设施、如果丙公司除厂房设施、3030的人工成本在国内以人民币的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及采购外，生产所需原材料、机器设备及7070以上的人工成以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。丙公司可以确定其记账本位币本以欧元在欧盟市场采购。

8、丙公司可以确定其记账本位币为欧元。为欧元。 n如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等设备等9595以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定，还需要结合第三项因素予以确定。还需要结合第三项因素予以确定。n如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了人民币存款，且丙公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民币。套期保值，丙公司可以确定其记账本位币为人民

9、币。 92、记账本位币的选择、记账本位币的选择n例：例：丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料丁公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。向国内出售。n企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑企业依据第一、二项因素难以确定记账本位币。需要考虑第三项因素。第三项因素。n假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，丁公司向

10、澳大利亚某银行借款澳大利亚某银行借款1010亿澳元，期限为亿澳元，期限为2020年，该借款是丁年，该借款是丁公司当期流动资金净额的公司当期流动资金净额的4 4倍。由于原材料采购以澳元结算，倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。澳元，因此，丁公司应当以澳元作为记账本位币。 10第一节第一节 外币折算概述外币折算概述2、记账本位币的选择、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素n境外经营的含义：境外经

11、营的含义：q一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；机构；q二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应当视同境外经营。也应当视同境外经营。n确定境外经营，确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准不是以位置是否在境外为判定标准，而是，而是要看其选定的要看其选定的记账本位币记账本位币是否与企业的记账本位币相同。是否与企业的记账本位币相同。 11第一节第一节 外币折算概述

12、外币折算概述2、记账本位币的选择、记账本位币的选择（2）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素）境外经营选择记账本位币时主要应考虑的因素n境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。n境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。较大比重。 n境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。量、是否可以随时汇回。 n境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有

13、债务和可预期的债务。可预期的债务。 12第一节第一节 外币折算概述外币折算概述二、记账本位币二、记账本位币n3、记账本位币的变更、记账本位币的变更n企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，记账本位币一经确定，记账本位币一经确定，不得随意变更不得随意变更，除非与确定记账本，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化n企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用记账本位币的，应当采用变更当

14、日的即期汇率变更当日的即期汇率将将所有项目所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，账本位币计量的历史成本，不会产生汇兑差额不会产生汇兑差额。n在附注中披露变更的理由。在附注中披露变更的理由。13第一节第一节 外币折算概述外币折算概述三、外币交易和汇率三、外币交易和汇率 n1 1、外币交易、外币交易n外币交易外币交易, ,指以指以记账本位币以外记账本位币以外的货币的货币( (即外币即外币) )进行进行计价或结算的交易计价或结算的交易。n外币交易包括：外币交易包括：q买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买

15、入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；q借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；q其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。 14第一节第一节 外币折算概述外币折算概述三、外币交易和汇率三、外币交易和汇率 n2 2、汇率、汇率n指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货指一种货币和另一种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。币用另一种货币表示的价格称为汇率或汇价。n汇率的两种标价方法：汇率的两种标价方法：n（1 1）直接标价法：）直接标价法： 1 1单位外币单位外币= =？本币？本币 n（2 2）间接标价法：）间接标价法： 1 1单位本币单位本

16、币= =？外币？外币15n三、外币交易和汇率三、外币交易和汇率n2 2、汇率、汇率n我国目前的三种外汇牌价我国目前的三种外汇牌价（1 1）买（入）价：是银行向客户买入外币时所使用的汇率。）买（入）价：是银行向客户买入外币时所使用的汇率。 n（2 2）卖（出）价：是银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。）卖（出）价：是银行向客户卖出外汇时所使用的汇率。n（3 3）中间价：买价与卖价的平均价。）中间价：买价与卖价的平均价。 （市场汇率）（市场汇率）第一节第一节 外币折算概述外币折算概述16n三、外币交易和汇率三、外币交易和汇率n2 2、汇率、汇率n汇率种类汇率种类n（1 1）现行汇率与历史汇率）现行汇

17、率与历史汇率n 现行汇率：指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率现行汇率：指企业发生涉及外币经济业务时的市场汇率 历史汇率：指企业以前涉及外币经济业务时所使用的市场汇率历史汇率：指企业以前涉及外币经济业务时所使用的市场汇率 （2 2）记账汇率与账面汇率）记账汇率与账面汇率 记账汇率：指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所使记账汇率：指企业发生外币经济业务进行会计账务处理所使用的汇率。用的汇率。 我国我国企业会计准则企业会计准则规定，企业的记账汇率为中间汇规定，企业的记账汇率为中间汇率，可以是业务发生当日的中间汇率，也可以采用系统合理率，可以是业务发生当日的中间汇率，也可以采用系统合理的方法确

18、定与交易发生日即期汇率近似的汇率，一经确定，的方法确定与交易发生日即期汇率近似的汇率，一经确定，不得随意变更。不得随意变更。 第一节第一节 外币折算概述外币折算概述17n三、外币交易和汇率三、外币交易和汇率n2 2、汇率、汇率n账面汇率：指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用账面汇率：指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率的汇率，即过去的记账汇率 n（3 3）即期汇率与远期汇率）即期汇率与远期汇率n 即期汇率：即现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即即期汇率：即现汇汇率，是指外币买卖双方成交后立即交割时所使用的汇率。交割时所使用的汇率。 n 远期汇率：是指外币买卖双方

19、成交后约定在以后的一定远期汇率：是指外币买卖双方成交后约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定汇率。期限内交割时所使用的约定汇率。n 远期汇率与即期汇率的差额为远期差价。在直接标价法远期汇率与即期汇率的差额为远期差价。在直接标价法下，将远期汇率高于即期汇率的差价称为升水，反之，称下，将远期汇率高于即期汇率的差价称为升水，反之，称为贴水。为贴水。第一节第一节 外币折算概述外币折算概述18第一节第一节 外币折算概述外币折算概述n四、汇兑损益四、汇兑损益n（一）涵义（一）涵义n 汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账汇兑损益是指等量外币用不同时点的汇率折合为记账本位币所形成的差额。本位币所形

20、成的差额。n 按规定，企业发生的外币业务，不论是采用交易发生按规定，企业发生的外币业务，不论是采用交易发生日的即期汇率还是采用即期汇率的近似汇率，到会计期末日的即期汇率还是采用即期汇率的近似汇率，到会计期末（月末、年末）都要按照期末的汇率重新确认其期末的记（月末、年末）都要按照期末的汇率重新确认其期末的记账本位币金额及由此产生的汇兑损益，并在相关会计报表账本位币金额及由此产生的汇兑损益，并在相关会计报表中披露。中披露。n（二）种类（二）种类n 从其产生的原因分两大类：从其产生的原因分两大类：19第一节第一节 外币折算概述外币折算概述1、外币兑换汇兑损益：两种不同、外币兑换汇兑损益：两种不同货币

21、进行兑换所产生的货币进行兑换所产生的 2、已实现交易汇兑损益：外币业、已实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算都在同一会计年度务的发生与结算都在同一会计年度完成，因业务发生日与结算日的汇完成，因业务发生日与结算日的汇率不同而形成的率不同而形成的3、未实现交易汇兑损益：外币业、未实现交易汇兑损益：外币业务的发生与结算不在同一会计年度务的发生与结算不在同一会计年度完成，因业务发生日与会计报表编完成，因业务发生日与会计报表编制日的汇率不同而形成的制日的汇率不同而形成的外币交易汇兑损益外币交易汇兑损益外币报表折算汇兑损益外币报表折算汇兑损益20第一节第一节 外币折算概述外币折算概述（三）汇兑损益会计处

22、理（三）汇兑损益会计处理 已实现的汇兑损益已实现的汇兑损益 ： 当期确认，列入损益表，计入汇兑损益当期确认，列入损益表，计入汇兑损益 未实现的汇兑损益未实现的汇兑损益 ： 当期确认法：在当期损益中确认记入汇兑损益当期确认法：在当期损益中确认记入汇兑损益 递延确认法：递延到结算日确认记入递延汇兑损递延确认法：递延到结算日确认记入递延汇兑损 益（计入益（计入资产负债表资产负债表）21第一节第一节 外币折算概述外币折算概述例、某公司例、某公司2013年年12月月20日从境外购买原材料一批，日从境外购买原材料一批，以美元结算，价款以美元结算，价款24 000，货款结算于次年，货款结算于次年1月月15日

23、汇出，各时点市场汇率如下日汇出，各时点市场汇率如下 交易日交易日 12月月20日日 US1=RMB￥6.5 结账日结账日 12月月31日日 US1=RMB￥6.7 结算日结算日 2014年年1月月15日日 US1=RMB￥6.7522第一节第一节 外币折算概述外币折算概述五、我国外币业务的相关概念五、我国外币业务的相关概念 n1 1、我国的汇率制度、我国的汇率制度q中国人民银行公布的市场汇率和各外汇指定银行的挂中国人民银行公布的市场汇率和各外汇指定银行的挂牌汇率。牌汇率。 q我国的现行政策是：我国的现行政策是：以中国人民银行每日公布的全国以中国人民银行每日公布的全国统一的市场汇率作为企业外币的

24、折算汇率，而实际的统一的市场汇率作为企业外币的折算汇率，而实际的外汇买卖仍按各外汇指定银行的挂牌汇率折合。外汇买卖仍按各外汇指定银行的挂牌汇率折合。n2 2、结汇、购汇、结汇、购汇n3 3、合同汇率、市场汇率、合同汇率、市场汇率23中国人民银行国家外汇管理局中国人民银行国家外汇管理局20122012年年3 3月月2626日公布日公布100100美元美元628.58628.58人民币人民币100100欧元欧元834834人民币人民币100100日元日元7.59387.5938人民币人民币100100港元港元80.92580.925人民币人民币100100英镑英镑997.62997.62人民币人民

25、币100100人民币人民币48.73448.734林吉特林吉特100100人民币人民币465.32465.32卢布卢布100100澳元澳元658.15658.15人民币人民币100100加元加元630.19630.19人民币人民币24中国人民银行人民币汇率中间价中国人民银行人民币汇率中间价 日期日期 | 美元美元| 欧元欧元| 日元日元| 港币港币 | 英镑英镑 | 林吉特林吉特 | 卢布卢布 | 澳元澳元| 加元加元 2012-03-26628.588347.593880.925997.6248.734465.32658.15630.192012-03-23628.91830.17.6075

26、80.989994.7848.899466.83653.56629.452012-03-22630.04833.397.552281.1511000.1948.772463.23659.4635.252012-03-21630.92836.957.541981.2661001.6548.711463.31662.5637.042012-03-20630.29834.477.558381.1931001.6648.359461.79668.93638.432012-03-19630.82830.577.552581.26998.7148.283462.72668.39636.612012-03-

27、16632826.57.56381.425992.4348.287463.73664.83636.92012-03-15633.59824.97.544581.616991.5748.307466.32660.64637.162012-03-14633.28827.737.615781.601994.2247.92465.56666.75640.1925第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法一、外币交易会计核算方法n外币交易会计的核算方法一般有外币交易会计的核算方法一般有外汇统账制外汇统账制和和外外汇分账制汇分账制。q外汇统账制外汇统账制是一种以是一种以本国

28、货币为记账本位币本国货币为记账本位币的记账方的记账方法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇法，也就是以人民币为记账本位币来记录所发生的外汇交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民交易业务，将发生的多种货币的经济业务，折合为人民币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。币加以反映，外币在账簿上只做辅助记录。q适用：涉及适用：涉及外币种类比较少且外汇业务不多外币种类比较少且外汇业务不多的企业。的企业。26第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易会计核算方法一、外币交易会计核算方法n外汇分账制外汇分账制是指在外汇交易发生时是指在外汇交易发生时直接用原币记账直接用原

29、币记账, ,平时平时不进行折算，也不反映记账本位币金额不进行折算，也不反映记账本位币金额, ,如果涉及两种货币如果涉及两种货币的交易的交易, ,则用则用“货币兑换货币兑换”账户作为账务处理的桥梁，分别账户作为账务处理的桥梁，分别与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各与原币的有关账户对转，期末，应将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。确认汇兑损益。 n在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业在我国除了经办外币业务的金融企业外，其他企业一般都采用外汇统账制一般都采用外汇统账制。27第二节

30、第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理二、外币记账方法二、外币记账方法n 外币记账方法是指汇兑损益的结转方法，有外币记账方法是指汇兑损益的结转方法，有逐笔结转法逐笔结转法和和集中结转法集中结转法两种。两种。n 逐笔结转法逐笔结转法是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发是指企业对每一笔外币业务，均应按业务发生日的市场汇率或期初汇率折算入账，每结算一次或收生日的市场汇率或期初汇率折算入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账场汇率进行调整，调整后的期末记账本位币金额与原账

31、面记账本位币金额之间的差额计入当期损益。面记账本位币金额之间的差额计入当期损益。例见例见p91p91 n 集中结转法集中结转法是指企业对外币账户平时一律按选定的市场是指企业对外币账户平时一律按选定的市场汇率记账，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，汇率记账，期末将外币账户的余额按期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面本位币余额的将调整后的期末记账本位币余额与原账面本位币余额的差额集中计算一笔汇兑损益。差额集中计算一笔汇兑损益。例见例见p92p9228第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点三、外币交易会计处理的两种观点n单项交易观单项

32、交易观n认为应将外币交易的发生和以后结算视为认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔一笔交易的两个阶段交易的两个阶段。由汇率变动而产生的折合为。由汇率变动而产生的折合为记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收记账本位币的差额应调整该项交易的成本或收入入n因此，外币交易会计中不单独反映因此，外币交易会计中不单独反映“汇兑损汇兑损益益”。 np94p94例例4-34-329第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点三、外币交易会计处理的两种观点n两项交易观两项交易观n认为外币交易的发生和结算应作为两项认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交相互独立的交易

33、易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入。n对于已实现的汇兑损益单独设立对于已实现的汇兑损益单独设立“汇兑损益汇兑损益”账户进账户进行反映，计入当期损益。行反映，计入当期损益。np94p94例例4-34-3n对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是对于未实现的汇兑损益又有两种处理方法：一种是当当期确认法期确认法，另一种是，另一种是递延法递延法。30第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理三、外币交易会计处理的两种观点三、外币交易会计处理的两种

34、观点n两项交易观两项交易观n当期确认法当期确认法q在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益；q在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益。的汇率变动所形成的汇兑损益。n递延法递延法q递延法是指将未实现的汇兑损益反映在递延法是指将未实现的汇兑损益反映在“递延汇递延汇兑损益兑损益”账户，递延到以后各期，待外币账款结账户，递延到以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。算时，再将递延的汇兑损益转入当期。n我国外币交易的处理：两项交易观、当期确认法。我国外币交易的处理：两项交易观、当

35、期确认法。 31第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n1、会计账户设置、会计账户设置q外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置外币统账制方法下，对外币交易的核算不单独设置科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，科目，对外币交易金额因汇率变动而产生的差额，可在可在“财务费用财务费用”科目下设置科目下设置二级科目二级科目“汇兑差额汇兑差额”反映。反映。q该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷该科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。期末余额结期末余额

36、结转入转入“本年利润本年利润”科目后一般无余额科目后一般无余额。32第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n2、会计核算基本程序（、会计核算基本程序（p97）q（1）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。照外币金额登记相应的外币账户。q（2）期末，将

37、所有外币货币性项目的外币余额期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。q（3）结算外币货币性项目时结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”科目。科目。33第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会

38、计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n2、会计核算基本程序、会计核算基本程序qCAS19CAS19第十条第十条 外币交易应当在初始确认时，采用外币交易应当在初始确认时，采用交交易发生日的即期汇率易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。n即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当的、与交易发生日即

39、期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。期平均汇率或加权平均汇率等。q企业企业通常应当通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。采用即期汇率的近似汇率进行折算。34第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n3 3、外币交易的会计处理、外币交易的会计处理（1 1）销货及购货的外币业务账务处理）销货及购货的外币业务账务处理n例例1 1：国内甲公司的记账本位币为人民币。：国内甲公司的记账本位币为人民币。20142014年年1212月月4

40、4日，日，向国外乙公司出口商品一批，货款共计向国外乙公司出口商品一批，货款共计8 8万美元，尚未收万美元，尚未收到，当日汇率为到，当日汇率为1:6.51:6.5。假设不考虑增值税。假设不考虑增值税。n 借借: :应收账款应收账款- -美元（美元（8 8万万* *6.56.5） 520 000520 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 520 000520 00035第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n例例2:2:某公司采用人民币为记账本位币某公司采用人民币为记账本位币, ,属于一般纳税人。属于一般纳税人。2015201

41、5年年5 5月月1212日日, ,从国外采购原材料从国外采购原材料, ,货款货款50 00050 000美元美元, ,当日汇率为当日汇率为1:6.6,1:6.6,应交进口关税为应交进口关税为66 00066 000元人民币元人民币, ,支支付进口增值税付进口增值税56 10056 100元人民币元人民币, ,货款尚未支付货款尚未支付, ,进口关进口关税及增值税已由银行存款支付。税及增值税已由银行存款支付。n借借: :原材料原材料 396 000396 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 56 10056 100 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 330 000

42、330 000 银行存款银行存款 122 100122 10036第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n例例3:3:甲公司采用人民币为记账本位币甲公司采用人民币为记账本位币, ,对外交易采用交易对外交易采用交易日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备日的即期汇率这算。从境外乙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为一台，设备价款为2525万美元，购入该设备当日的即期汇率万美元，购入该设备当日的即期汇率为为1 1美元美元=6.5=6.5元人民币。使用的增值税税率为元人民币。使用的增值税税率为17%17%，款项尚，款项尚未

43、支付，增值税以银行存款支付。未支付，增值税以银行存款支付。n借借: :固定资产固定资产 1 625 0001 625 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 276 250276 250 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司( (美元美元) 1 625 000) 1 625 000 银行存款银行存款 276 250276 25037第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理（2 2）以外币计价投入资本的核算）以外币计价投入资本的核算n企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定企业收到投资者以外币投

44、入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用算，而是采用交易日即期汇率交易日即期汇率折算。折算。n例例4 4：20142014年年1212月月1212日，国内甲公司与某外商签定投资合日，国内甲公司与某外商签定投资合同，当日收到外商投入资本同，当日收到外商投入资本20 00020 000美元，当日汇率为美元，当日汇率为 1:6.8,1:6.8,假定投资合同约定汇率为假定投资合同约定汇率为1:7.21:7.2。n 借借: :银行存款银行存款美元美元 136 000136 000（2000020000*

45、*6.86.8） 贷贷: :实收资本实收资本 136 000136 00038第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理（3 3）外汇借款的核算）外汇借款的核算 企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款企业的外汇借款分为短期外汇借款和长期外汇借款。 n例例5:5:国内某公司国内某公司20152015年年7 7月月1818日从中国银行借入欧元日从中国银行借入欧元12 00012 000元，期限为元，期限为6 6个月，年利率为个月，年利率为66，当日的即期，当日的即期汇率为汇率为1 1欧元欧元=10=10元人民币。假定借入的欧元暂存银

46、行。元人民币。假定借入的欧元暂存银行。n借：银行存款借：银行存款欧元欧元(12 000(12 00010) 120 00010) 120 000 贷：短期借款贷：短期借款欧元欧元 120 000120 00039第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4 4）外币汇兑的会计处理）外币汇兑的会计处理n例例6:6:乙公司乙公司20152015年年6 6月月1 1日日, ,将将5 5万美元到银行兑换为人万美元到银行兑换为人民币民币, ,银行当日的美元买入价为银行当日的美元买入价为1:6.55,1:6.55,中间价为中间价为1:6.61:

47、6.6。 n 借借: :银行存款银行存款人民币人民币 327 500=50000327 500=50000* *6.556.55 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 330 000 =50000330 000 =50000* *6.66.640第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理（4 4）外币汇兑的会计处理）外币汇兑的会计处理n例例7 7：甲公司：甲公司20152015年年6 6月月1 1日，因外币支付需要，从银日，因外币支付需要，从银行购入行购入1000010000欧元，银行当日的欧元卖出

48、价为欧元，银行当日的欧元卖出价为1:111:11，当日的中间价为当日的中间价为1:10.71:10.7n n 借借: :银行存款银行存款欧元欧元 107 000107 000 财务费用财务费用 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 110 000110 00041第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日nCAS19 CAS19 第十一条第十一条 企业在资产负债表日，应当按照企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进下列规定对外币

49、货币性项目和外币非货币性项目进行处理：行处理：q（一）（一）外币货币性项目外币货币性项目，采用，采用资产负债表日即期汇率资产负债表日即期汇率折折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。损益。q（二）以历史成本计量的（二）以历史成本计量的外币非货币性项目外币非货币性项目，仍采用交仍采用交易发生日的即期汇率折算易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。，不改变其记账本位币金额。42第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理四、我

50、国外币业务的会计处理四、我国外币业务的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日n货币性项目的处理货币性项目的处理n货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资额的货币收取的资产或者偿付的债务。分为货币性资产和货币性负债。产和货币性负债。q货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据货币性资产包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；以及准备持有至到期的债券投资等；q货币性负债包括应付帐款、其他应付款、短期借款、应货币性负债包括应付帐款、其他应付款、

51、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。付债券、长期借款、长期应付款等。43第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日n货币性项目的处理货币性项目的处理q外币货币性项目，采用资产负债表日外币货币性项目，采用资产负债表日折算。折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的产负债表日即期汇率不同而产生的n例见例见p100p100例例4-94-9、4-104-10、4-114-1144第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n（5 5）资产负债表日

52、及结算日）资产负债表日及结算日n非货币性项目的处理非货币性项目的处理n非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，预预付账款、预收账款付账款、预收账款、存货、长期股权投资、固定资产、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。无形资产等。n以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发交易发生日的即期汇率生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。折算，不改变其记账本位币金额。q对于以对于以，如果其可变，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先

53、将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。映的存货成本进行比较。45第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日n非货币性项目的处理非货币性项目的处理n例例8 8：甲公司以人民币为记账本位币。：甲公司以人民币为记账本位币。20142014年年1111月月2020日以日以 2 0002 000美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号美元台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的的H H 商品商品l2l2台（该器材在国内市场尚无供应），并于当日支台（该器材在国

54、内市场尚无供应），并于当日支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。20142014年年l2l2月月3131日，已经售出日，已经售出H H商品商品2 2台，库存尚有台，库存尚有1010台，国内市场仍无该台，国内市场仍无该商品供应，其在国际市场的价格已降至商品供应，其在国际市场的价格已降至1 9501 950美元台。美元台。1111月月2020日的即期汇率是日的即期汇率是1:6.41:6.4，1212月月3131日的汇率是日的汇率是1:6.51:6.5。假定。假定不考虑增值税等相关税费。不考虑增值税等相关税费。46第二节第二节 外币交易的会计处理外币交

55、易的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日n非货币性项目的处理非货币性项目的处理n1111月月2020日，购入日，购入H H商品，则商品，则 借：库存商品借：库存商品H 153 600=12H 153 600=12* *20002000* *6.46.4 贷：银行存款贷：银行存款美元美元 153 600153 600n1212月月3131日，由于库存日，由于库存8 8台台H H商品市场价格下跌，表明其可变商品市场价格下跌，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备。现净值低于成本，应计提存货跌价准备。 借：资产减值损失借：资产减值损失 1 2501 250=2000=

56、2000* *1010* *6.4-106.4-10* *19501950* *6.56.5 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1 2501 250 47第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n（5 5）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日n非货币性项目的处理非货币性项目的处理n对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如对于以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的交易性金融资产（股票、基金等），如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本允价值确定日

57、的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为位币金额与原记账本位币金额的差额，作为（含汇率变动）处理，计入当期损益。（含汇率变动）处理，计入当期损益。48第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n例例9 9：甲公司的记账本位币为人民币。：甲公司的记账本位币为人民币。20142014年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元的价格购入乙公司的港元的价格购入乙公司的H H股股10 00010 000股作为交易股作为交易性金融资产，当日汇率为性金融资产，当日汇率为1 1港元港元=0.81=0.81元人民币，款项已元人民币，款项已支付。支付。2014201

58、4年年1212月月3131日，当月购入的乙公司日，当月购入的乙公司H H股的市价变股的市价变为每股为每股3.33.3港元，当日汇率为港元，当日汇率为1 1港元港元=0.82=0.82元人民币。假定元人民币。假定不考虑相关税费的影响。不考虑相关税费的影响。n20142014年年1212月月5 5日：日：借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.53.510 00010 0000.810.81）28 35028 350 贷：银行存款贷：银行存款港元港元 28 35028 350n20142014年年1212月月3131日，交易性金融资产以公允价值计量。日，交易性金融资产以公允价值计量。 借：公允

59、价值变动损益借：公允价值变动损益 1 2901 290=10000=10000* *3.33.3* *0.82-283500.82-28350 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1 2901 29049第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理n20152015年年2 2月月2727日，甲公司将所购乙公司日，甲公司将所购乙公司H H股按当日市价每股股按当日市价每股4 4港元全部售出，所得价款为港元全部售出，所得价款为40 00040 000港元，按当日汇率港元，按当日汇率l l港元港元=0.81=0.81元人民币折算为元人民币折算为32 40032 400元人民币。元人民币。n对于

60、汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。资收益进行处理。n甲公司账务处理：甲公司账务处理：借：银行存款借：银行存款港元港元32 40032 400=4=4* *1000010000* *0.810.81 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 28 350 28 350 投资收益投资收益 4 0504 050借：投资收益借：投资收益1 2901 290 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益1 2901 290n综合案例见综合案例见p102p102例例4-154-1550第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算一