第6章-3 重大错报风险的评估与应对

1、本章要点：本章要点：了解被审计单位及其环境的重要性、掌握具体了解的途径1掌握内部控制及相关要素的含义1熟悉与被审计单位管理层及治理层的沟通的主要内容2掌握报表层次和认定层次重大错报风险的含义2掌握针对认定层次重大错报风险采取的进一步审计程序的含义、性质、时间和范围3掌握控制测试的含义、性质、时间和范围3掌握实质性程序的含义、性质、时间和范围3第第6 6章章-3-3 重大错报风险的评估与应对重大错报风险的评估与应对考点三：一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施总体应对措施主要有以下几方面：（简答）总体应对措施主要有以下几方面：（简答）（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀

2、疑态度的必要性；（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围性质、时间和范围作出总体修改。具体如下三点： 在期末而非期中实施更多的审计程序在期末而非期中实施更多的审计程序; ; 通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础环境是其他控制要素发挥作用的基础; ; 增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。2022-4-3【答案】

3、：A C 多选：注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序 进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。包括控制测试和实质性程序。（一）进一步审计程序的总体要求。总体要求。(5(5个考虑因素个考虑因素) )（二）进一步审

4、计程序的性质性质( (目的和类型目的和类型) )（三）进一步审计程序的时间（四）进一步审计程序的范围三、控制测试控制测试（一）控制测试的含义和要求控制测试指的是测试控制运行的有效性有效性。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。（二）控制测试的性质的类型：询问；观察；检查；重新执行；穿行测试。（1）确定控制测试的性质时的要求（2）实施控制测试时对双重目的的实现 控制测

5、试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。的目的是发现认定层次的重大错报。（三）控制测试的时间：2022-4-3【答案】：ABCD 多选：为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师应该提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（）。A.向以前审计过程中接触不多的员工询问B.延长截止测试的期间C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘D.函证确认销售的条款2022-4-3（四）控制测试的范围 ：（1）确定控制测试范围的考虑因素1.1.在拟信赖期间，被

6、审计单位执行控制的频率在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。2.2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。3.3.控制的预期偏差控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。4.4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。5.5.拟获取有关认定层次控制运行

7、有效性的审计证据的相关性和拟获取有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。（2）对自动化控制的测试范围的特别考虑除非系统（包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据）发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。 多选： 在确定控制测试的范围时，A注册会计师通常考虑的主要因素有（）。A.对控制运行的拟信赖程度B.控制的预期偏差率C.信息技术的应用程序D.拟信赖控制运行有效性的时间长度答案ABCD四、实质性程序四、实质性程序（一）实质性程序的含义和要求（一）实质性程序的含义和要求 实质性程序的含义实质性程序的含义实

8、质性程序是指用以发现实质性程序是指用以发现认定层次认定层次重大错报的审计程序。实重大错报的审计程序。实质性程序包括对质性程序包括对各类交易、账户余额、披露各类交易、账户余额、披露的细节测试以及实质的细节测试以及实质性分析程序。性分析程序。（二）实质性程序的性质（二）实质性程序的性质实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试：细节测试：是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析

9、程序：实质性分析程序：从技术特征上看仍然是分析程序，主要是通过从技术特征上看仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用做实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。（三）实质性程序的时间 （1 1）如何考虑是否在期中实施实质性程序）如何考虑是否在期中实施实质性程序 （2 2）如何考虑期中审计证据）如何考虑期中审计证据 （3 3）如何考虑以前审计获取的审计证据）如何考虑以前审计获取的审计证据（四）实质性程序的范围 注册会计师评估的认

10、定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。多选题多选题 ：下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述：下列关于确定实质性程序性质、时间和范围的表述中，中，不恰当不恰当的是（）。的是（）。A.A.如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计如果控制测试的结果使注册会计师非常满意，注册会计师可以不做实质性程序师可以不做实质性程序B.B.注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作注册会计师应在期末实施实质性程序，不应在期中工作中执行此类程序中执行此类程序C.C.如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实如果相关认定的重大错报风险很高，注册会计师应将实质性程序更多地安排在期末工作中进行质性程序更多地安排在期末工作中进行D.D.注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程注册会计师在任何情况下均不应将以前获取的实质性程序的证据用作本期的有效证据序的证据用作本期的有效证据答案答案ABD ABD 2022-4-3答案:针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施主要有：(1)向项目组强调在收集和评价审计