行政单位会计--资产

1、行政单位会计第二编行政单位会计概论一、行政单位概念 行政单位是进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。 行政单位的人员实行公务员体制管理，经费、工资福利等全部由政府拨付。二、行政单位会计行政单位会计是各级各类政府机关、政党组织等行政单位核算和监督国家预算资金的取得、使用及其结果的一种非营利组织会计，属于预算会计的范畴。三、行政单位会计核算特点（1）行政单位会计的主体是行政单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等非营利性机构。（

2、2）行政单位会计客体是国家预算资金。（3）行政单位会计核算基础是收付实现制。（4）资金的运动是单向的。（5）会计核算内容及方法有其特殊性第三章 行政单位资产、负债和净资产第一节 行政单位资产 资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。 1.资产必须是一种经济资源。经济资源是能为单位资产必须是一种经济资源。经济资源是能为单位服务或带来经济利益的资源，表现为货币资金、财产物服务或带来经济利益的资源，表现为货币资金、财产物资、机器设备、专利权等无形资产，以及债权和其他权资、机器设备、专利权等无形资产，以及债权和其他权利。不是经济资源的，不能作为单位的资产。利。不是经济资源的，不能作为单

3、位的资产。2.资产必须为单位所占有和使用。本处所称占有，资产必须为单位所占有和使用。本处所称占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。基础设施等，也属于行政单位核算的资产。3.资产必须能用货币来计量。对符合资产定义的经资产必须能用货币来计量。对符合资产定义的经济资源，行政单位应当在取得对其相关的权利并且能够济资源，行政单位应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。可靠地进行货币计量时确认

4、。行政单位的资产包括流动资产、固定资行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，流动产、在建工程、无形资产等。其中，流动资产是指资产是指可以可以在在1 1年以内（含年以内（含1 1年）变现或年）变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项、存货等。一、库存现金一、库存现金库存现金，存放于单位财务部门，由出纳人员保管。库存现金，存放于单位财务部门，由出纳人员保管。（一）库存现金的管理（一）库存现金的管理1.1.库存现金的实物管理

5、库存现金的实物管理 2. 2.库存现金的使用范围库存现金的使用范围（1 1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2 2）个人劳务报酬；）个人劳务报酬；（3 3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；等各种奖金；（4 4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5 5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6 6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7 7）结算起点以下的零星支出（结算起点为）结算

6、起点以下的零星支出（结算起点为10001000元）；元）；（8 8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3.3.库存现金的限额管理库存现金的限额管理库存现金限额的计算方式一般是：库存现金库存现金限额的计算方式一般是：库存现金= =前一个前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）限定天数限定天数4.4.库存现金收支规定库存现金收支规定（二）库存现金的主要账务处理（二）库存现金的主要账务处理 1 1、从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，、从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额， 借

7、：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 将现金存入银行等金融机构将现金存入银行等金融机构 借借: : 银行存款银行存款 贷贷: :库存现金库存现金 将现金退回单位零余额账户，将现金退回单位零余额账户， 借借: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷贷: :库存现金库存现金2 2、因支付内部职工出差等原因所借的现金、因支付内部职工出差等原因所借的现金 借借: :其他应收款其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 出差人员报销差旅费时，按照应报销的出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，金额，借记有关科目，按照实

8、际借出的现金金额，贷记贷记“其他应收款其他应收款”科目，按照其差额，借记或科目，按照其差额，借记或贷记贷记“库存现金库存现金”科目。科目。例例10-110-1、2 2、3 33 3、因开展业务或其他事项收到现金，借记、因开展业务或其他事项收到现金，借记“库存现库存现金金”科目，贷记有关科目；因购买服务、商品或者其科目，贷记有关科目；因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记他事项支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。 例：例：214年年3月月30日，某机关用现金日，某机关用现金10 000元发放工资。依据元发放工资。依据收款人签字盖章齐全的收款人签字盖章齐全

9、的“工资发放明细表工资发放明细表”，填制记账凭证，会，填制记账凭证，会计分录如下计分录如下： 借：经费支出借：经费支出10 000 贷：库存现金贷：库存现金10 000（三）行政单位应当设置（三）行政单位应当设置“现金日记现金日记账账”，由出纳人员根据收付款凭证，按，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。照业务发生顺序逐笔登记。每日终了结算现金收支，核对库存现金每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算科目核算。1 1、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追

10、回的部分，、如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分， 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2 2、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，、如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的， 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款3 3、属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的，、属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的， 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢4 4、属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后，、属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后， 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢

11、贷贷: :其他收入其他收入 5.5.收到受托代理的现金时收到受托代理的现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的现金时支付受托代理的现金时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：库存现金贷：库存现金例例10-610-6二、银行存款的核算二、银行存款的核算（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理 银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构银行存款是指行政单位存入银行和其他金融机构的款项，包括人民币存款和外币存款两种。的款项，包括人民币存款和外币存款两种。 实行国库集中支付方式后，财政为各预算单位实行国库集中支付方式后，财政为各预算单位在商业银行开立零余额账

12、户，用于反映财政授权用款在商业银行开立零余额账户，用于反映财政授权用款额度的下达使用情况。各预算单位零余额账户开设后，额度的下达使用情况。各预算单位零余额账户开设后，单位的一切开支和资金往来均应通过零余额账户办理，单位的一切开支和资金往来均应通过零余额账户办理，其他一切科目应予以取消。若根据规定还要暂时保留其他一切科目应予以取消。若根据规定还要暂时保留部分科目的，应上报财政部门审批、备案。部分科目的，应上报财政部门审批、备案。（二）银行存款的账务处理（二）银行存款的账务处理1.将款项存入银行或者其他金融机构将款项存入银行或者其他金融机构 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金/其他

13、收入其他收入2.提取和支出存款时提取和支出存款时 借：经费支出借：经费支出/库存现金库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 3.3.收到银行存款利息收到银行存款利息 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 支付银行手续费或银行扣收罚金等时支付银行手续费或银行扣收罚金等时 借：经费支出借：经费支出 贷：银行存款贷：银行存款 4.4.收到受托代理的银行存款时收到受托代理的银行存款时 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时支付受托代理的存款时 借：受托代理负债借：受托代理负债 贷：银行存款贷：银行存款（三）行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生（三

14、）行政单位发生外币业务的，应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民当日或当期期初的即期汇率，将外币金额折算为人民币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币金额记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为币账户的期末余额，应当按照期末的即期汇率折算为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益计入当期支出。兑损益计入当期支出。 214年年12月月10日，某行政单位从上级主管部门取得召

15、开国际日，某行政单位从上级主管部门取得召开国际研讨会专项资金研讨会专项资金100 000欧元，款项存入银行。当日欧元兑人欧元，款项存入银行。当日欧元兑人民币汇率为民币汇率为1：8.3。12月月31日，欧元兑人民币的汇率为日，欧元兑人民币的汇率为1：8.2。会计处理如下：会计处理如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元 （100 0008.3）830 000贷：其他收入贷：其他收入830 000 12月月31日调整时：日调整时：借：经费支出借：经费支出10 000贷：银行存款贷：银行存款欧元欧元100 000（8.3-8.2）10 000 假设假设12月月31日欧元兑人民币汇率为日欧元兑人民币汇率

16、为1：8.4，则会计分录如下：，则会计分录如下：借：银行存款借：银行存款欧元欧元100 000（8.4-8.3）10 000贷：经费支出贷：经费支出10 000三、零余额账户用款额度的核算三、零余额账户用款额度的核算（一）零余额账户用款额度的管理（一）零余额账户用款额度的管理零余额账户应用于行政单位会计中，进行零余额账户应用于行政单位会计中，进行财政授权支付。在办理授权支付业务时，财政授权支付。在办理授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证），先由代理银行根据支付令（即拨款凭证），通过预算单位通过预算单位“零余额账户零余额账户”将资金支付将资金支付到供应商或收款人科目。到供应商或收款

17、人科目。（二）零余额账户用款额度的账务处理（二）零余额账户用款额度的账务处理 1行政单位收到行政单位收到“财政授权支付额度到账通知书财政授权支付额度到账通知书”时，应根据通知书所列数额时，应根据通知书所列数额 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入2行政单位按规定支用额度时行政单位按规定支用额度时 借：经费支出借：经费支出 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 3从零余额账户提取现金时从零余额账户提取现金时 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 4年末，行政单位应根据代理银行提供的对账单作银行注销额年末，行政单位

18、应根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记度的相关账务处理，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付”科目，贷记科目，贷记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。 如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政财政授权支付授权支付”科目，贷记科目，贷记“财政拨款收入财政拨款收入”科目。科目。 下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到

19、账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记书作恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科科目，贷记目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付财政授权支付”科目。行政单位科目。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，贷记科目，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政财政授权支付授权支付”科目。科目。四、财政应返还额度的核算四、财政应返还额度的核算实行国库集中支付的行政单位，年度终实行国库集中支付的行政单位，年度终了，零余额用款额度必须清零，应设置

20、了，零余额用款额度必须清零，应设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目，本科目核算年科目，本科目核算年终尚未使用的预算指标数。终尚未使用的预算指标数。 1财政财政直接支付直接支付情况下，行政单位年终依据本年度财政直接支情况下，行政单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，作会计付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，作会计分录：分录： 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政直接支付财政直接支付 下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位发生实际支出

21、时，作会计分录：时，作会计分录： 借：支出类科目借：支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 例例10-122 2财政授权支付情况下财政授权支付情况下，行政单位年终依据代理银行提供的对账，行政单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计处理，分录为：单作相关注销额度的会计处理，分录为：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额作会计分录：款额度下达数，根据两者的差额作

22、会计分录：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入财政授权支付财政授权支付 下年度年初，下年度年初，行政单位依据下年度年初依据代理银行提供的行政单位依据下年度年初依据代理银行提供的额度额度恢复恢复到账通知书，作会计分录：到账通知书，作会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 如下年度单位收到财政部门如下年度单位收到财政部门批复的上年末下达的零余额账户用批复的上年末下达的零余额账户用款额度款额度，作会计分录：，作会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财

23、政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 例例10-1310-13五应收账款 “应收账款应收账款”科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过该科目核算项。行政单位收到的商业汇票，也通过该科目核算 （一）出租资产发生的应收账款（一）出租资产发生的应收账款国有资产出租收入应当上交财政。所以会计处理如下：国有资产出租收入应当上交财政。所以会计处理如下： 1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额 借：应收账款借：应收账款 贷：其他应付款贷：其他应付款 2.收

24、回应收账款时收回应收账款时 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款同时，同时， 借借:其他应付款其他应付款 贷贷:应缴税费应缴税费 应缴财政款（例应缴财政款（例10-14）（二）出售物资发生的应收账款。 1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额按照应收未收金额 借借:应收账款应收账款 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 2.收回应收账款时收回应收账款时 借借:银行存款银行存款 贷贷:应收账款应收账款（三）收到商业汇票。 1.出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记记

25、“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”科目。科目。 出售物资收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记出售物资收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。 2.商业汇票到期收回款项时，借记商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款银行存款”等科目，贷等科目，贷记记“应收账款应收账款”科目。其中，出租资产收回款项的，还应当同时科目。其中，出租资产收回款项的，还应当同时借记借记“其他应付款其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费应缴税费”科科目，按照扣除应缴税费

26、后的净额，贷记目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款应缴财政款”科目。科目。（四）逾期（四）逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。账款应在备查簿中保留登记。1 1、转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账、转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记款金额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“应收账应收账款款”科目。报经批准对无法收回的应收账款予以核销时，科目。报经批准对无法收回的应收账款予以

27、核销时，借记借记“其他应付款其他应付款”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。2 2、已核销的应收账款在以后期间收回的，借记、已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应缴财政款应缴财政款”等科目。等科目。六、预付账款预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服预付账款应当在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。务时确认。行政单位依据合同规定支付的行政单位依据合同规定支付的定金定金，通过本科目。，通过本科目。行政单位支付可以收回的行政单位支付可以收回的订金订金，不通过本科目核算。，不通过本科目核算。通过通过“其他应收款其他应收款

28、”（一）发生预付账款时（一）发生预付账款时 借借: :预付账款预付账款 贷贷: :资产基金资产基金预付款项预付款项同时，借同时，借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额零余额账户用款额度度 银行存款等银行存款等例例10-1710-17 （二）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额（二）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额 借：资产基金借：资产基金预付款项预付款项贷：预付账款贷：预付账款公司公司借：经费支出借：经费支出 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款 收到物资的，同时按照收到所购物资的成本收

29、到物资的，同时按照收到所购物资的成本借：固定资产借：固定资产贷：资产基金贷：资产基金固定资产固定资产例10-17 （三）发生当年预付账款退回的（三）发生当年预付账款退回的 借借:资产基金资产基金预付款项预付款项 贷贷:预付账款预付账款 同时，同时， 借借:财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款等银行存款等 贷贷:经费支出经费支出 发生以前年度预付账款退回的发生以前年度预付账款退回的 借借:资产基金资产基金预付款项预付款项 贷贷:预付账款预付账款 同时，借同时，借:财政应返还额度财政应返还额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款等银行存款等 贷贷:财政拨款结

30、转财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余例10-18 （四）逾期（四）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。 1、转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，、转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额， 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:预付账款预付账款 报经批准予以核销时报经批准予以核销时 借借:资产基金

31、资产基金预付款项预付款项 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 2、已核销的预付账款在以后期间又收回的，、已核销的预付账款在以后期间又收回的，借借:零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款等科目等科目 贷贷:财政拨款结转财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结余其他资金结转结余其他资金结转结余七其他应收款本科目核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。（一）发生其他应收及暂付款项时 借:其他应收款 贷:零余额账户用款额度银行存款等（二）收回或转销上述款项时， 借:银行存款零余额账户用款额度等

32、贷:其他应收款（三）行政单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”等科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支出”科目，贷记“库存现金”等科目，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”科目核算。例10-21（四）逾期（四）逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。收款应在备查簿中保留登记。1、转入待处理财产损溢时，

33、按照待核销的其他应收、转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额款金额 借借:待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷:其他应收款其他应收款报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时 借借:经费支出经费支出 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢2 2、已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属、已核销的其他应收款在以后期间又收回的，如属于在核销年度内收回的，于在核销年度内收回的， 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :经费支出经费支出如属于在核销年度以后收回的如属于在核销年度以后收回的 借借: :银行存款银行存款 贷贷: :财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款

34、结余财政拨款结余 其他资金结转结余其他资金结转结余存货存货1 1、概念、概念存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动存货是指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。装物和低值易耗品等。2 2、存货的核算、存货的核算“存货存货”科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为科目核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、

35、装具等的实际成本。本。注意：行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当注意：行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过通过“受托代理资产受托代理资产”科目核算，不通过科目核算，不通过“存货存货”科目核算。科目核算。行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过直接列作支出，不通过“存货存货”科目核算。科目核算。3、存货的主要账务处理 （一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 1).购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运

36、输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出。的支出。 购入的存货验收入库，按照确定的成本，购入的存货验收入库，按照确定的成本， 借借:存货存货 贷贷:资产基金资产基金存货存货同时，按照实际支付的金额，同时，按照实际支付的金额， 借借:经费支出经费支出 贷贷:财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额， 借借:待偿债净资产待偿债净资产 贷贷:应付账款应付账款10-24252).2).置换换入的存货，其成本按照

37、换出资产的评估价置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。存货支付的其他费用（运输费等）确定。换入的存货验收入库，按照确定的成本，换入的存货验收入库，按照确定的成本， 借借: :存货存货 贷贷: :资产基金资产基金存货存货同时，按实际支付的补价、运输费等金额，同时，按实际支付的补价、运输费等金额， 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款例10-263).3).接受捐赠、无偿调入的存货，其成

38、本按照接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭有关凭据注明的金额据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照本应当按照评估价值评估价值加上相关税费、运输费等确定；加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的照同类或类似存货的市场价格市场价格加上相关税费、运输加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价

39、格无法可靠取得，该存货按照似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义名义金额金额入账。入账。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本成本 借借: :存货存货 贷贷: :资产基金资产基金存货存货同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额零余额账户用款额度度 银行存款银行存款4).委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定(1)(1)委托加工的存货出库委托加工的存货出库 借：存货借：存货委托加工存

40、货成本委托加工存货成本 贷：存货贷：存货材料材料(2)(2)支付加工费用和相关运输费等时支付加工费用和相关运输费等时 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款同时，按照相同的金额同时，按照相同的金额 借借: :存货存货委托加工存货成本委托加工存货成本 贷贷: :资产基金资产基金存货存货(3)(3)委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成本，本， 借借: :存货存货 贷贷: :存货存货委托加工存货成本委托加工存货成本 例例10-27(二）存货发出的核算1 1）

41、开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发）开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本，借记出存货的实际成本，借记“资产基金资产基金存货存货”科科目，贷记目，贷记“存货存货”科目。科目。2 2）经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐）经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金资产基金存货存货”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目。科目。3 3）经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待）经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记处理财产损溢，按照相关存货的实际

42、成本，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目。科目。（三）报废、毁损的存货，应当转入待处（三）报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“存存货货”科目。科目。（四）、行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每（四）、行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。1 1）盘盈的

43、存货，按照取得同类或类似存货的实际）盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的按照同类或类似存货的市场价格市场价格确定入账价值；同类确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照照名义金额入账名义金额入账。 2 2）盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记）盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货存货”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。科目。盘亏的存货，转入待处理财产损溢时，按照其账盘亏的存货，

44、转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记面余额，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目。科目。九、固定资产九、固定资产（一）概念行政单位固定资产是指使用期限超过行政单位固定资产是指使用期限超过1年（不含年（不含1年）、单位价年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年年（不含（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。根据财政部根据财政部

45、2012年对行政事业单位财务规则、准则年对行政事业单位财务规则、准则和会计制度的最新修订，行政事业单位固定资产标和会计制度的最新修订，行政事业单位固定资产标准由原来的单位价值准由原来的单位价值500元以上（其中：专用设备元以上（其中：专用设备单位价值单位价值800元以上）提高到单位价值元以上）提高到单位价值1 000元以上元以上（其中：专用设备单位价值（其中：专用设备单位价值1 500元以上）。元以上）。行政单位固定资产一般分为六类：房屋及构筑行政单位固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植

46、物。书、档案；家具、用具、装具及动植物。（二）、固定资产核算的有关说明 1 1固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。2 2购入需要安装的固定资产，应当先通过购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目科目核算。核算。3 3行政单位的软件，如果其是构成相关硬件不可缺少的行政单位的软件，如果其是构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价

47、值包括在所属的硬件价值中，组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过一并作为固定资产，通过“固定资产固定资产”科目进行核算；如科目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过作为无形资产，通过“无形资产无形资产”科目核算。科目核算。4 4行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过通过“固定资产固定资产”科目核算；能够分

48、清支付价款中的房屋科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为物部分作为固定资产核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作无形资产核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过为固定资产，通过“固定资产固定资产”科目核算。科目核算。5 5行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过通过“固定资产固定资产”科目核算，应当设置备查簿进行登记。科目核算，应当设

49、置备查簿进行登记。（三）、固定资产的核算依据行政单位应当设置行政单位应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按照固定资产，按照固定资产类别、项目和使用部门等进行明细核类别、项目和使用部门等进行明细核算。算。出租、出借的固定资产，应当设置备出租、出借的固定资产，应当设置备查簿进行登记。查簿进行登记。（四）、固定资产的确认时间1 1购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认。2 2购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定

50、资产，在固定资产安装完成交付使安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认。用时确认。3 3自行建造、改建、扩建的固定资产，在自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。建造完成交付使用时确认。（五）固定资产的主要账务处理 1)1)取得固定资产时，应当按照其成本入账。取得固定资产时，应当按照其成本入账。 购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本 借借: :固定资产固定资产 贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入

51、 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工在建工程程”科目核算。科目核算。安装完工交付使用时安装完工交付使用时 借借: :固定资产固定资产 贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产同时同时 借借: :资产基金资产基金在建工程在建工程 贷贷: :在建工程在建工程 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的固定资产成本产时，按照确定的固定资产成本 借借: :固定资产固定资产 不需安装不需安装在建工程在建工程 需要安装需要安装 贷记贷记:

52、 :资产基金资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程 同时，按照已实际支付的价款同时，按照已实际支付的价款 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额按照应付未付的款项或扣留的质量保证金等金额 借借: :待偿债净资产待偿债净资产 贷贷: :应付账款应付账款 长期应付款长期应付款2.2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发

53、生的实际工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出支出 借借:固定资产固定资产 贷贷:资产基金资产基金固定资产固定资产同时同时 借借:资产基金资产基金在建工程在建工程 贷贷:在建工程在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。3.3.自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。用状态前所发生的全部必要支出。（1）购入需要繁育的动植物，按照购入的成本）购入需要繁育的动植物，按照购入的

54、成本 借借:固定资产固定资产未成熟动植物未成熟动植物 贷贷:资产基金资产基金固定资产固定资产同时，按照实际支付的金额同时，按照实际支付的金额 借借:经费支出经费支出 贷贷:财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额零余额账户用款额银银行存款行存款 （2）发生繁育费用，按照实际支付的金额）发生繁育费用，按照实际支付的金额 借借:固定资产固定资产未成熟动植物未成熟动植物 贷贷:资产基金资产基金固定资产固定资产同时，同时， 借借:经费支出经费支出 贷贷:财政拨款收入财政拨款收入零余额账户用款额度零余额账户用款额度银行存款银行存款 （3）动植物达到可使用状态时）动植物达到可使用状态时 借借:固定资产固定

55、资产成熟动植物成熟动植物 贷贷:固定资产固定资产未成熟动植物未成熟动植物4.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值（“固定资产固定资产”科目账面余额减去科目账面余额减去“累计折旧累计折旧”科目科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面价将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按

56、照固定资产的账面价值值 借借:在建工程在建工程 贷贷:资产基金资产基金在建工程在建工程同时，按照固定资产的账面价值同时，按照固定资产的账面价值 借借:资产基金资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷贷:固定资产固定资产工程完工交付使用时，按照确定的固定资产成本工程完工交付使用时，按照确定的固定资产成本 借借:固定资产固定资产 贷贷:资产基金资产基金固定资产固定资产 借借:资产基金资产基金在建工程在建工程 贷贷:在建工程在建工程5.5.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支加上支付

57、的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定，付的其他费用（运输费等）确定， 借借: :固定资产固定资产”科目科目 不需安装不需安装在建工程在建工程 需安装需安装 贷贷: :资产基金资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程按照实际支付的补价、相关税费、运输费等按照实际支付的补价、相关税费、运输费等 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 6.6.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按按照有关凭据注明的金额照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确

58、加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的其成本比照同类或类似固定资产的市场价格市场价格加上相加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照所取得的固定资产

59、应当按照名义金额名义金额入账。入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的成本接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的成本 借借: :固定资产固定资产 不需安装不需安装“在建工程在建工程”科目科目 需要安装需要安装 贷贷: :资产基金资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程按照实际支付的相关税费、运输费等按照实际支付的相关税费、运输费等 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款（三）与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：（三）与固定资产有关的后续支出，分以下情况处理：1.1.为增加固定资产使用效能或延长其使

60、用寿命而为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过资产成本，通过“在建工程在建工程”科目核算，完工交付使科目核算，完工交付使用时转入用时转入“固定资产固定资产”科目。有关账务处理参见科目。有关账务处理参见“在在建工程建工程”科目。科目。2.2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本应当计入当期支出但不计入固定资产成本 借借: :经费支出经费支出 贷贷: :财政拨款收入财政拨款收入 零余额账户用款