高级财务会计习题答案解析

1、WORD格式.WORD. 格式 .高级财务会计习题答案第一章非货币资产交换1、2007 年 5 月，A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入B 公司生产的办公家具准备作为办公设备使用，B 公司则换入的房屋继续出租。交换前A 公司对该房屋采用成本模式进行后续计量， 该房屋的原始成本为500 000 元，累计已提折旧180 000 元，公允价值为400000 元，没有计提减值准备；B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办公家具账面价值为280 000 元，公允价值与计税价格均为300 000 元，适用的增值税税率为17%，B 公司另外支付A 公司 49 000 元的补价。假设交换不涉及

2、其他的相关税费。要求：分别编制A 公司和 B 公司与该资产交换相关的会计分录。A 公司的会计处理：49 000/400 000=12.25% ，所以交换属于非货币资产交换。换入设备的入账价值 =400 000- （ 300 000× 17%） -49 000=300 000 元换出资产应确认的损益 =400 000-320 000=80 000 元借：固定资产清理320 000累计折旧180 000贷：投资性房地产500 000借：固定资产办公设备300 000银行存款49 000应交税金增值税（进项）51 000贷：固定资产清理320 000其他业务收入（投资性房地产收益）80 0

3、00B 公司的会计处理换入设备的入账价值 =300 000+300 000 × 17%+49 000=400 000 元换出资产应确认的损益 =300 000-280 000=20 000 元借：投资性房地产400 000贷：主营业务收入300 000应交税金增值税（销项）51 000银行存款49 000借：主营业务成本280 000贷：库存商品280 0002、2007 年 9 月， X 公司生产经营出现现金短缺，为扭转财务困境，遂决定将其正在建造的一幢办公楼及购买的办公设备与Y 公司的一项专利技术及其对Z 公司的一项长期股权投资进行交换。截止交换日， X 公司办公楼的建设成本为

4、900 000 元。办公设备的账面价值为 600 000 元，公允价值为 620 000 元； Y 公司的专利技术的账面价值为 400 000 元，长期股前投资的账面价值为600 000 元。由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定，Y 公专业资料整理.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .司的专利技术为新开发的前沿技术，Z 公司是非上市公司，因而X公司在建的办公楼、Y公司的专利技术和对Z 公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。Y 公司另支付 X 公司 300 000 元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。要求：分别编制X 公司和 Y 公司与该资产交换相关的会计分录。

5、X 公司的会计处理：因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。换入资产的总入账价值 =900 000+600 000-300 000=1 200 000 元换入专利技术的入账价值 =1 200 00 0× 400 000/ （ 400 000+600 000 ） =480 000 元换入长期股权投资的入账价值 =1 200 000× 600 000/ （400 000+600 000 ）=720 000 元借 : 无形资产专利技术480 000长期股权投资720 000银行存款300 000贷：在建工程900 000固定资产办公设备600 000Y 公司的会

6、计处理：换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元换入在建工程的入账价值=1 300 000 × 900 000/ （ 900 000+600 000） =780 000元换入固定资产的入账价值=1 300 000 × 600 000/ （ 900 000+600 000） =520 000元借：在建工程780 000固定资产办公设备520 000贷：无形资产400 000产期股权投资600 000银行存款300 000第二章债务重组1、甲公司欠乙公司货款1 000 000 元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000

7、元欠款，该设备原价为600 000 元，已提折旧180 000 元，经评估，其公允价值为460 000 元，甲公司支付评估费用10 000 元。甲公司另外将其持有的丙公司的股票100 000 股抵偿余下的500 000 元欠款，当日该股票的每股市价为4.6 元，账面价值为每股4 元，甲公司以银行存款支付印花税1000 元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。要求：编制与上述业务有关的会计分录。债务人甲公司的会计处理：应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000- （ 100 000× 4.6 ）=80 000 元设备的转让收益=460 000- （ 600 000-1

8、80 000 ） -10 000=30 000 元股权投资的转让收益=（ 100 000× 4.6 ） -（ 100 000× 4） -1000=59 000 元.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：固定资产清理420 000累计折旧180 000贷：固定资产600 000借：固定资产清理10 000贷：银行存款10 000借：应付账款1 000 000贷：固定资产清理430 000营业外收益固定产清理收益30 000长期股权投资400 000投资收益59 000银行存款1 000营业外收益债务重组收益80 000债权人乙公司的会计处理：应确认的债务重组损失=

9、1 000 000-460 000-460 000=80 000 元借：固定资产460 000长期股权投资460 000营业外支出债务重组损失80 000贷：应收账款1 000 0002、A 股份有限公司（以下简称A 公司）和 B 股份有限公司（以下简称B 公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2006 年 4 月 18 日，A 公司向 B 公司销售材料一批， 增值税专用发票注明的价款为6 500000 元，增值税税额为1 105 000 元。至 2007 年 4 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对该债权已计提了380 000 元的坏账准备。2007 年 5 月 30

10、日， B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商， A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：（ 1）B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3 500 000 元，增值税为595 000 元。该批产品的成本为2 500 000 元。（ 2）该设备的公允价值为3 000 000 元，账面原价为4 340 000 元，至 2007 年 5 月 30日的累计折旧为2 000 000 元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50 000 元（假定 B 公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）

11、。A 公司于 2007 年 7 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。A 公司收到上述产品作为存货处理， 收到的设备作为固定资产处理。A 公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B 公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。要求：（1）编制 A 公司 2007 年与上述业务有关的会计分录。（2）编制 2007 年与上述业务有关的会计分录。债务人 B 公司 2007 年的会计处理：应确认的债务重组收益=（ 6 500 000+1 105 000 ）-（ 3 500 000+595 000 ）-3 000 000=510.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .000

12、元借：固定资产清理2 340 000累计折旧2 000 000贷：固定资产4 340 000借：固定资产清理50 000贷：银行存款50 000借：应付账款7 605 000贷：固定资产清理2 390 000营业外收入固定资产变价收入610 000主营业务收入3 500 000应交税金增值税（销项）595 000营业外收入重组收益510 000借：主营业务成本2 500 000贷：库存商品2 500 000债权人 A 公司的会计处理：借：固定资产3 000 000库存商品3 500 000应交税金增值税（进项）595 000坏账准备380 000营业外支出重组损失130 000贷：应收账款7

13、605 0003、 2006 年 3 月 28 日， A 公司从 B 公司采购原材料一批，A 公司因暂时无法付款，向B 公司签发并承兑一张面值为500 000 元，年利率为10%， 1 年期、到期还本付息的票据。2007 年 3 月 28 日，票据到期，但A 公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。经与 B 公司协商，达成以下债务重组协议：A 公司支付200 000 元现金，用一辆车抵偿150000 元债务，其余债务转作A 公司 1%的股权， A 公司股票的面值为1 元， B 公司共拥有A公司股票100 000 股。抵债的轿车原值300 000 元，已计提折旧100 000 元，评估确

14、认的公允价值为120 000 元；用于抵债的股权的公允价值为120 000 元。 B 公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求：不考虑相关税费，请编制A 公司及 B 公司的相关会计分录。债务人 A 公司的会计处理：重组债务账面价值=500 000×（ 1+10%） =550 000 元应确认的重组收益=550 000-200 000-120 000-120 000=110 000元借：固定资产清理200 000累计折旧100 000贷：固定资产300 000.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：应付票据550 000营业外支出固定资产变价损失80 000贷：固定资产清理2

15、00 000银行存款200 000股本100 000资本公积20 000营业外收入债务重组收益110 000债权人 B 公司的会计处理：借：固定资产汽车120 000长期股权投资120 000银行存款200 000营业外支出债务重组损失110 000贷：应收票据550 000第三章外币折算1 、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。期初美元对人民币的市场汇率为 1:6.95 。期初有关外币账户的数额如下：外币账户情况表项 目外币金额（美元）汇 率人民币金额（元）银行存款25 0006.95173 750应收账款40 0006.95278 000应付账款30 0006.9

16、5208 500该公司本期发生的有关经济业务如下：（ 1）用美元现汇归还应付账款15 000 美元，当日市场汇率为1:6.92。（ 2）用人民币购买10 000 美元，当日市场汇率为1:6.91 ，经营外汇银行的买入价1:6.90 ，卖出价为1:6.92 。（ 3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5 000 美元，当日市场汇率为1:6.88 ，价款尚未支付。(4) 收回应收账款30 000 美元，当日的市场汇率为1:6.87 。（ 5）用美元现汇兑换人民币，支付20 000 美元，当日的市场汇率为1:6.86 ，经营外汇的银行的买入价为1:6.82 ，卖出价为1:6.90 。（ 6）取得美元短

17、期借款20 000 美元，取得日的市场汇率为1:6.87 。期末美元对人民币的汇率为1:6.85 。要求：根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。会计分录：（ 1）借：应付账款美元户US$15 000103 800贷：银行存款美元户US$15 000103 800.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .（ 2）借：银行存款美元户US$10 00069 100财务费用100贷：银行存款人民币户69 200（ 3）借：原材料34 400贷：应付账款美元户US$5 00034 400（ 4）借：银行存款美元户US$30 000206 100贷

18、：应收账款美元户US$30 000206 100（ 5）借：银行存款人民币户136 400财务费用800贷：银行存款美元户US$20 000137 200（ 6）借：银行存款美元户US$20 000137 400贷：短期借款美元户US$20 000137 400汇兑损益计算表账户名称外币余额期末汇率期末本币余额本币账面余额差异银行存款50 0006.85342 500345 350-2 850应收账款10 0006.8568 50071 900-3 400应付账款20 0006.85137 000139 100-2 100短期借款20 0006.85137 000137 400-400借：应付

19、账款美元户2 100短期借款美元户400财务费用汇兑损益3 750贷：银行存款美元户2 850应收账款美元户3 400所以本期汇兑损失为3 750 元。2、某公司，在第一年年初借入长期借款50 000 美元，为期2 年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。该公司于第二年末归还了全部美元借款。另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100 000 美元；该款项于第一年年末收到。在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50 000 美元用于材料购买。相关汇率数据见下表：日期市场价格银行卖出价银行买入价第一年年初6.987.006.96第一年年末6.93

20、6.956.91第二年年末6.896.916.87要求：根据上述数据作出相关业务的会计分录。.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借款业务的会计处理：（ 1）第一年初取得借款时借：银行存款美元户US$50 000349 000贷：长期借款美元户US$50 000349 000（ 2）第二年末归还借款时借：长期借款美元户US$50 000344 500贷：银行存款美元户US$50 000344 500美元借款汇兑损益为收益4500借：长期借款美元户4 500贷：在建工程4 500接受投资业务的会计处理：（ 3）第一年年末收到美元投资时借：银行存款美元户US$100 000693 000

21、贷：实收资本693 000（ 4）第一年年末购买材料时借：原材料346 500贷：银行存款美元户US$50 000346 500第四章租赁1、 2008 年 12 月 20 日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（ 1）租赁标的物：A 设备。（ 2）起租日：设备运抵甲公司车间之日（2009 年 1 月 1 日）。（ 3）租赁期：起租日起36 个月（ 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日）。（ 4）租金支付方式：起租日起每年年末支付400 000 元。（ 5）该设备2009 年 1 月 1 日在租赁公司的账面价值为1 040 000 元。（ 6）租

22、赁合同规定的年利率为9%。（ 7）设备为全新设备，估计使用寿命为5 年。（ 8） 2010 年和 2011 年两年，甲公司每年按设备生产的X 产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。 2010 年和 2011 年甲公司 X 产品分别实现销售收入4 000 000 元和 6 000000 元。 2011 年 12 月 31 日，甲公司将该设备退还给租赁公司。要求：分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。甲公司的会计处理：（ 1）判定租赁类型：最低租赁付款额的现值=400 000

23、5; 2.5313=1 012 520元1 012 520/1 040 000× 100%=97.36%所以该租赁为融资租赁。（ 2）2009年 1月 1 日因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值），所以租.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。借：固定资产融资租入固定资产1 012 520未确认融资费用187 480贷：长期应付款1200 000（ 3）租金支付及未确认融资费用分摊分摊率为 9%未确认融资费用分摊表日 期租 金应确认融资费用应付本金减少应付本金余额2009.1.11 012

24、5202009.12.31400 00091 126.8308 873.2703 646.82010.12.31400 00063 328.21336 671.79366 975.012011.12.31400 00033 024.99366 975.010合 计1 200 000187 4801 012 52002009年 12月 31日借：长期应付款400 000贷：银行存款400 000借：财务费用91 126.8贷：未确认融资费用91 126.82010年 12月 31日借：长期应付款400 000贷：银行存款400 000借：财务费用63 328.21贷：未确认融资费用63 328.

25、212011年 12月 31日借：长期应付款400 000贷：银行存款400 000借：财务费用33 024.99贷：未确认融资费用33 024.99（ 4）每年计提折旧时每年应计提折旧额 =1 012 520÷ 3=337 506.66 元2009 年、 2010 年、 2011 年 12 月 31 日都应作如下会计分录：借：制造费用337 506.66贷：累计折旧337 506.66（ 5）或有租金的处理2010年 12月 31日借：销售费用40 000贷：银行存款40 000.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .2011年 12月 31日借：销售费用60 000贷：银

26、行存款60 000（ 6）租赁期满的会计处理借：累计折旧1 012 520贷：固定资产融资租入固定资产1 012 520租赁公司的会计处理：（ 1）计算租赁内含利率400 000×（ P/A， i,3 ） =1 040 000（ P/A ，i,3 ） =1 040 000 ÷ 400 00 0=2.6（ P/A ，7%,3） =2.6243（ P/A，8%,3） =2.5771所以 i=7%+ （ 2.6243-2.6） / （ 2.6243-2.5771 ）×（ 8%-7%） =7.51%（ 2）租赁开始日（ 2009年1月 1日）借：长期应收款（或应收租赁款）

27、1 200 000贷：租赁资产1040 000未实现融资收益160 000（ 3）未实现融资收益的分摊分摊率为 7.51%未实现融资收益分摊表日 期租 金应确认的融资收益应收本金减少应收本金余额2009.1.11 040 0002009.12.31400 00078 104321 896718 1042010.12.31400 00053 929.61346 070.39372 033.612011.12.31400 00027 966.39372 033.610合计1 200 000160 0001040 00002009年 12月 31日借：银行存款400 000贷：长期应收款400 00

28、0借：未实现融资收益78 104贷：主营业务收入78 1042010年 12月 31日借：银行存款400 000贷：长期应收款400 000借：未实现融资收益53 929.61贷：主营业务收入53 929.612011年 12月 31日借：银行存款400 000贷：长期应收款400 000.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：未实现融资收益27 966.39贷：主营业务收入27 966.39（ 4）或有租金的收取2010年 12月 31日借：银行存款（或应收账款）40 000贷：主营业务收入40 0002011年 12月 31日借：银行存款（或应收账款）60 000贷：主营业务收

29、入60 000（ 5）租赁期满只在备查登记簿登记。2、2008 年 1 月 1日，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值 600000 元，预计使用寿命10 年，租赁合同规定，租赁开始日（2008年1月1 日）乙公司向租赁公司一次性预付租金90 000 元，第一年末支付租金 90 000 元；第二年年末支付租金 120 000元，第三年年末支付租金150 000 元。租赁期满后， 租赁公司收回设备， 三年租金总额 450 000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付的情况）。要求：分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。乙公司的会

30、计处理因为三年的总租金450 000/600 000× 100%=75%所以可以看出租赁是经营租赁。每年应确认的租金费用=450 000 ÷3=150 000 元（1）2008年 1月 1 日借：长期待摊费用90 000贷：银行存款90 000（ 2）2008年 12月 31 日借：管理费用150 000贷：银行存款90 000长期待摊费用60 000（ 3）2009年 12月 31 日借：管理费用150 000贷：银行存款120 000长期待摊费用30 000（ 4）2010年 12月 31 日借：管理费用150 000贷：银行存款150 000租赁公司的会计处理每年应确

31、认的融资收益=450 000 ÷3=150 000 元.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .（ 1）2008年 1月 1 日借：银行存款90 000贷：其他应收款90 000（ 2）2008年 12月 31 日借：银行存款90 000其他应收款60 000贷：主营业务收入150 000（ 3）2009年 12月 31 日借：银行存款120 000其他应收款30 000贷：主营业务收入150 000（ 4）2010年 12月 31 日借：银行存款150 000贷：主营业务收入150 000第五章所得税1、永兴公司2005 年底购入甲设备，成本为3 000 000 元，会计上采

32、用年数总和法计提折旧，使用年限为5 年。税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是5 年，预计无残值。 2007年之前享有15%的所得税优惠税率，但是从2007 年开始税率恢复为25%（假定永兴公司无法预期所得税税率的这一变化）。假设不存在其他税收与会计的差异，2005 年末“递延所得税资产”余额为 0,2006 年 2008 年计提折旧前的税前会计利润分别为5 000 000 元，6 000000 元和 6 000 000 元。要求：计算2006 年 2008 年末资产负债表上的递延所得税，以及2006 年 2008年的所得税费用 （假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时

33、性差异）。2006 年的会计处理：会计折旧 =1 000 000 元税法折旧 =600 000 元会计账面价值=2 000 000 元计税基础 =2 400 000 元可抵扣的暂时性差异=400 000 元应确认的递延所得税资产=400 00 0×15%=60 000 元本年应缴的所得税=（ 5 000 000-600 000）× 15%=660 000 元借：递延所得税资产60 000贷：所得税费用60 000借：所得税费用660 000贷：应缴税金应缴所得税660 0002007 年的会计处理：.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .本期应调整递延所得税余额=6

34、0 000/15 %×（ 25%-15%） =40 000 元会计折旧 =800 000元税法折旧 =600 000元会计账面价值 =1 200 000 元计税基础 =1 800 000 元可抵扣的暂时性差异=600 000 元应确认的递延所得税资产=600 00 0×25%-100 000=50 000 元本年应缴的所得税=（ 6 000 000-600 000）× 25%=1 350 000 元借：递延所得税资产40 000贷：所得税费用40 000借：递延所得税资产50 000贷：所得税费用50 000借：所得税费用1 350 000贷：应缴税金应缴所得税1

35、 350 0002008 年的会计处理：会计折旧 =600 000 元税法折旧 =600 000 元会计账面价值=600 000 元计税基础 =1 200 000 元可抵扣的暂时性差异=600 000 元应确认的递延所得税资产=600 00 0×25%-150 000=0 元本年应缴的所得税=（ 6 000 000-600 000）× 25%=1 350 000 元借：所得税费用1 350 000贷：应缴税金应缴所得税1 350 0002、 2000 年末，新华公司购入机床一台，价值4 500 000 元。会计与税法都规定按直线法折旧，但会计上的折旧年限为5 年，税法规定的

36、折旧年限为8 年，预计净残值为0。根据减值测试的结果，新华公司于2002 年就该机床计提固定资产减值准备400 000 元，折旧年限不变。新华公司2001 年的税前会计利润为5 000 000 元， 2002 年的税前会计利润为2 000000 元，2003 年的会计亏损为4 000 000 元，2004 年与 2005 年的税前会计利润均为3 000 000元。所得税税率均为25%。假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法之间不存在任何其他差异，2000 年末“递延所得税资产”余额为0。要求：计算2001 年至 2005 年末资产负债表上的递延所得税，以及2001 年至 2005

37、年的所得税费用 （假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。2001 年的会计处理：会计折旧 =900 000 元.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .税法折旧 =562 500元会计账面价值 =3 600 000 元计税基础 =3 937 500 元可抵扣的暂时性差异=337 500 元应确认的递延所得税资产=337 500 ×25%=84 375 元本年应缴的所得税=（ 5 000 000+337 500）× 25%=1 334 375 元借：递延所得税资产84 375贷：所得税费用84 375借：所得税费用1 334 375贷：

38、应缴税金应缴所得税1 334 3752002 年的会计处理：会计折旧 =900 000元税法折旧 =562 500元会计账面价值 =3 600 000-400 000-900 000=2 300 000计税基础 =3 375 000 元可抵扣的暂时性差异=1 075 000 元应确认的递延所得税资产=1 075 00 ×25%-84 375=184 375 元本年应缴的所得税=（ 2 000 000+337 500）× 25%=584 375 元借：资产减值损失400 000贷：固定资产减值准备400 000借：递延所得税资产184 375贷：所得税费用184 375借：所

39、得税费用584 375贷：应缴税金应缴所得税584 3752003 年的会计处理：会计折旧 =766 666.67 元税法折旧 =562 500元会计账面价值 =2 300 000-766 666.67=1 533 333.4计税基础 =2 812 500 元可抵扣的暂时性差异=1 279 166.6 元应确认的递延所得税资产 =1 279 166.6 × 25%-268 750=51 041.65元本年的应纳税所得=-4 000 000+ （766 666.67-562 500 ） =-3 795 833.4亏损产生的递延所得税资产=3 795 833.4× 25%=94

40、8 958.35借：递延所得税资产营业亏损948 958.35贷：所得税费用948 958.35.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：递延所得税资产51 041.65贷：所得税费用51 041.652004 年的会计处理：会计折旧 =766 666.67 元税法折旧 =562 500元会计账面价值 =1 533 333.4-766 666.67=766 666.7计税基础 =2 250 000 元可抵扣的暂时性差异=1 483 333.3 元应确认的递延所得税资产 =1 483 333.3 × 25%-319 791.65=51 041.67元本年的应纳税所得=3 00

41、0 000+ （ 766 666.67-562 500 ） =3 204 166.67元冲减亏损产生的递延所得税资产=3 204 166.67× 25%=801 041.65借：所得税费用801 041.65贷：递延所得税资产营业亏损801 041.65借：递延所得税资产51 041.65贷：所得税费用51 041.652005 年的会计处理：会计折旧 =766 666.67 元税法折旧 =562 500元会计账面价值 =766 666.67-766 666.67=0计税基础 =1 687 500 元可抵扣的暂时性差异=1 687 500 元应确认的递延所得税资产 =1 687 50

42、0 × 25%-370 833.33=51 041.67元本年的应纳税所得=3 000 000+ （ 766 666.67-562 500 ） =3 204 166.67元冲减亏损产生的递延所得税资产=591 666.7 × 25%=147 916.7本年应缴的所得税 =2 612 500 × 25%=653 125借：所得税费用147 916.7贷：递延所得税资产营业亏损147 916.7借：递延所得税资产51 041.65贷：所得税费用51 041.65借：所得税费用653 125贷：应缴税金应缴所得税653 125.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式

43、 .第六章资产减值1、甲公司于2006 年年末以银行存款1 200 000 元购入 A 设备作为管理用固定资产。预计该设备无残值，会计折旧与税法折旧均采用直线法，会计折旧为6 年，税法折旧年限为5年。甲公司从 2007 年开始对A 设备计提折旧，2007 年年末甲公司对A 设备进行减值测试，确定其可收回金额为900 000 元。 2008 年年末 A 设备可收回金额为600 000 元。甲公司 2007 年和 2008 年的税前会计利润分别为10 000 000 元与 12 000 000 元，适用的所得税税率为25%，假定甲公司这两年除A 设备之外没有发生任何其他会计与税法之间的差异。要求：

44、（ 1）计算 A 设备 2007 年与 2008 年的折旧额。（ 2）编制 2007 年， 2008 年与 A 设备折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。（ 1） 2007 年的折旧额会计折旧额 =1 200 000 ÷6=200 000 元税法折旧额 =1 200 000 ÷5=240 000 元2008 年的折旧额会计折旧额 =900 000 ÷ 5=180 000 元税法折旧额 =1 200 000 ÷5=240 000 元（ 2）2007 年计提折旧时借：制造费用200 000贷：累计折旧200 000计提减值准备时借：资产减值损失100 000

45、贷：固定资产减值准备100 000会计账面价值 =900 000元计税基础 =960 000元可抵扣暂时性差异=60 000 元递延所得税资产 =60 000 × 25%=15 000 元借：递延所得税资产15 000贷：所得税费用15 000当期应缴所得税 =（ 10 000 000-40 000+100 000）× 25%=265 000 元借：所得税费用265 000贷：应交税金应缴所得税265 0002008 年计提折旧时.专业资料 . 整理分享 .WORD. 格式 .借：制造费用180 000贷：累计折旧180 000计提减值准备时借：资产减值损失120 000贷：固定资产减值准备120 000会计账面价值=600 000 元计税基础 =720 000 元可抵扣暂时性差异=120 000 元递延所得税资产=120 000 × 25%-15 000=15 000元借：递延所得税资产15 000贷：所得税费用15 000当期应缴所得税=（ 12 000 00